本量利分析（课堂PPT）

1、1第四章第四章 本量利分析本量利分析n第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述 n第二节第二节 保本分析保本分析n第三节第三节 保利分析保利分析n第四节第四节 盈亏平衡图盈亏平衡图2教学目的与要求：教学目的与要求： 通过本章的学习要使学生掌握本量利分析中通过本章的学习要使学生掌握本量利分析中的基本概念与原理，并进行盈亏平衡分析（即保的基本概念与原理，并进行盈亏平衡分析（即保本分析）和盈利安全性分析；熟练掌握对各项重本分析）和盈利安全性分析；熟练掌握对各项重要经济指标计算的方法。要经济指标计算的方法。 教学重点与难点：教学重点与难点： 保本点分析、保利点分析；各种本量利分析保本点分析、保利点分

2、析；各种本量利分析图；边际贡献、边际贡献率的计算；盈亏平衡图。图；边际贡献、边际贡献率的计算；盈亏平衡图。 3一、本量利分析的意义和作用一、本量利分析的意义和作用 二、本量利分析的前提二、本量利分析的前提三、本量利分析的基本公式三、本量利分析的基本公式四、贡献边际及相关指标的计算四、贡献边际及相关指标的计算4一、本量利分析的意义和作用一、本量利分析的意义和作用 什么是什么是CVP分析？分析？ 成本成本 cost 业务量（销售量）业务量（销售量） volume 利润利润 profit 1、本量利分析的基本含义、本量利分析的基本含义5如果增加广告投入，为保如果增加广告投入，为保持现有的经营收入水平

3、，持现有的经营收入水平，则我们必须增加多少销量则我们必须增加多少销量管理者通过管理者通过CVP分析可分析可以解决以下以解决以下问题问题:对全面预算和责任预算的对全面预算和责任预算的执行情况进行业绩评价执行情况进行业绩评价对销售人员的报酬从固定的对销售人员的报酬从固定的月工资转变为按销售收入提月工资转变为按销售收入提成将会有怎样的影响？成将会有怎样的影响？一种产品必须销售多少数一种产品必须销售多少数量才能取得特定的收入？量才能取得特定的收入？如果我们扩大经营能力，如果我们扩大经营能力，我们的盈利能力将会发生我们的盈利能力将会发生怎样的变化？怎样的变化？我们必须达到怎样的我们必须达到怎样的销售水平

4、才能保本？销售水平才能保本？2、本、本量量利分析的意义与作用利分析的意义与作用6二、本量利分析的前提二、本量利分析的前提1 1、成本性态分析和、成本性态分析和变变动成本法的假定动成本法的假定2 2、相关范围及线性假定、相关范围及线性假定 3 3、产销平衡和品种结构稳定的假定、产销平衡和品种结构稳定的假定 7三、本量利分析的基本内容三、本量利分析的基本内容主要包括：主要包括：保本分析保本分析保利分析保利分析本量利敏感性分析本量利敏感性分析8四、本量利分析的基本数学模型及基本概念四、本量利分析的基本数学模型及基本概念 （一）基本数学模型（一）基本数学模型 营业利润销售收入成本总额营业利润销售收入成

5、本总额 销售收入（固定成本变动成本销售收入（固定成本变动成本) ) 单价单价销量单位变动成本销量单位变动成本销量销量 固定成本固定成本 （单价单位变动成本）（单价单位变动成本）销售量销售量固定成本固定成本 P = (p-b)x-aP = (p-b)x-a注意：注意： CVP分析中的分析中的“利润利润” 91、贡献边际、贡献边际 贡献边际（贡献毛利、边际贡献、边际利润）贡献边际（贡献毛利、边际贡献、边际利润） Contribution Margin Contribution Margin 2 2、表现形式：、表现形式： 绝对数绝对数 相对数相对数 百分比百分比 其被表述为占收入的百分比其被表述为

6、占收入的百分比 （二）基本概念及其计算方式（二）基本概念及其计算方式10 单位边际贡献反映的是单位边际贡献反映的是单位产品的创利能单位产品的创利能力力，也就是每增加一个单位产品的销售可提供，也就是每增加一个单位产品的销售可提供的创利额。的创利额。1）单位概念）单位概念称为称为单位边际贡献单位边际贡献边际贡献的边际贡献的绝对数绝对数有两种表现形式有两种表现形式:112）总额概念）总额概念边际贡献总额，边际贡献总额，简称边际贡简称边际贡献献(用用Tcm表示表示)123）边际贡献）边际贡献相对数相对数表示表示边际贡献率边际贡献率（记作（记作cmR）13一个与边际贡献率密切相关的指标一个与边际贡献率密

7、切相关的指标 变动成本率变动成本率(记作记作bR)14 贡献边际率变动成本率贡献边际率变动成本率 1 1 cmR + bR = 1 cmR + bR = 1n 变动成本率越高，贡献边际率越低、盈利变动成本率越高，贡献边际率越低、盈利能力越小；反之，变动成本率越低，贡献边际率能力越小；反之，变动成本率越低，贡献边际率越高，盈利能力越强。越高，盈利能力越强。15边际贡献（边际贡献（TcmTcm） 销售收入变动成本销售收入变动成本 pxpxbxbx （p-bp-b）x x 单位贡献边际单位贡献边际销售量销售量 cmx 销售收入销售收入贡献边际率贡献边际率 pxcmR px （1bR）16例题例题1：

8、某公司只生产一种产品，已知单位变动成本为：某公司只生产一种产品，已知单位变动成本为21元，固定成本总额为元，固定成本总额为150000元，单位产品售价为元，单位产品售价为35元元/件。件。预计下一年度可售出预计下一年度可售出16000件。要求：（件。要求：（1）计算全部边）计算全部边际贡献指标；（际贡献指标；（2）计算营业利润；（）计算营业利润；（3）计算变动成本）计算变动成本率；（率；（4）验证边际贡献率与变动成本率的关系。）验证边际贡献率与变动成本率的关系。n解：（解：（1 1）单位边际贡献）单位边际贡献353521211414（元（元/ /件）件）n 边际贡献边际贡献1414160001

9、6000224000224000（元）（元） n边际贡献率单位边际贡献边际贡献率单位边际贡献单价单价* *100%100%14143535* *100%100%40%40%n（2 2）营业利润边际贡献固定成本）营业利润边际贡献固定成本n 2240002240001500001500007400074000（元）（元）n（3 3）变动成本率）变动成本率21213535* *100%100%60%60%n（4 4）变动成本率边际贡献率）变动成本率边际贡献率40%40%60%60%1 117例题例题2：计算填表：计算填表： 数量；件；单位；元数量；件；单位；元方案方案 销量销量 销售收入销售收入总额

10、总额 变动成本变动成本总额总额 单位边际单位边际贡献贡献 固定成固定成本总额本总额 利润（亏利润（亏损）损） 1 1 50,00050,0004 4 10,00010,00010,00010,0002 28,0008,00040,00040,0008 89,0009,0003 33,0003,00045,00045,00018,00018,000（3,0003,000）4 49,0009,00081,00081,00045,00045,00020,00020,00018（1 1）边际贡献总额固定成本总额利润）边际贡献总额固定成本总额利润 10,00010,00010,00010,00020 0

11、0020 000（元）（元） 变动成本总额销售收入边际贡献总额变动成本总额销售收入边际贡献总额 50,00050,00020 00020 00030,00030,000（元）（元） 销售量边际贡献总额销售量边际贡献总额/ /单位边际贡献单位边际贡献 20 00020 0004 45 0005 000（件）（件）（2 2）边际贡献总额销售量）边际贡献总额销售量单位边际贡献单位边际贡献 8,0008,0008 864 00064 000（元）（元） 销售收入变动成本总额边际贡献总额销售收入变动成本总额边际贡献总额 40,00040,00064 00064 000104,000104,000（元）（

12、元） 固定成本总额边际贡献总额利润固定成本总额边际贡献总额利润 64 00064 0009 0009 00055 00055 000（元）（元）19例题例题2：计算填表：计算填表： 数量；件；单位；元数量；件；单位；元方案方案 销量销量 销售收销售收入总额入总额 变动成变动成本总额本总额 单位边单位边际贡献际贡献 固定成固定成本总额本总额 利润（亏损）利润（亏损） 1 15,0005,000 50,00050,00030,00030,0004 4 10,00010,00010,00010,0002 28,0008,000104,000104,00040,00040,0008 855,00055

13、,0009,0009,0003 33,0003,00045,00045,00030,00030,0005 518,00018,000（3,0003,000）4 49,0009,00081,00081,00045,00045,0004 420,00020,00016,00016,00020（3 3）边际贡献总额固定成本总额利润）边际贡献总额固定成本总额利润 18,00018,0003,0003,0001500015000（元）（元） 变动成本总额变动成本总额45,00045,00015,00015,00030,00030,000（元）（元） 单位边际贡献单位边际贡献15,00015,0003,0

14、003,0005 5（4 4）边际贡献总额销售收入总额变动成本总额）边际贡献总额销售收入总额变动成本总额 81,00081,00045,00045,00036,00036,000（元）（元） 单位边际贡献单位边际贡献36,00036,0009,0009,0004 4 利润（亏损）利润（亏损）36,00036,00020,00020,00016,00016,000（元）（元）21 假定某企业只生产一种产品，该产品假定某企业只生产一种产品，该产品P=50元元/件，件，b=30元元/件，件，a=20 000元，若计元，若计划期间预计可产销产品划期间预计可产销产品2 000件。要求：件。要求：1）计算

15、全部贡献边际指标；）计算全部贡献边际指标；2）计算营业利润；）计算营业利润；3）计算变动成本率并验证）计算变动成本率并验证cmR与与bR的关系的关系22一、保本分析的基本概念一、保本分析的基本概念 保本分析就是研究当企业恰好处于保本分析就是研究当企业恰好处于保本保本状态状态时本量利关系的一种定量分析方法。时本量利关系的一种定量分析方法。 第二节第二节 保本分析保本分析23二、二、保本点的确定保本点的确定（一）保本点的含义（一）保本点的含义（二）单一品种保本点的确定方法（二）单一品种保本点的确定方法 1. 1.基本等式法基本等式法 2. 2.贡献边际法贡献边际法 3. 3.图解法图解法241.基

16、本等式法基本等式法基本等式法是指在本基本等式法是指在本量量利分析的基本关利分析的基本关系式基础上，计算出盈亏平衡点销售量和盈亏平系式基础上，计算出盈亏平衡点销售量和盈亏平衡点销售额的一种方法。衡点销售额的一种方法。252.边际贡献法边际贡献法v边际贡献法是指利用边际贡献与业务量、利边际贡献法是指利用边际贡献与业务量、利润之间的关系，直接计算盈亏平衡点的一种润之间的关系，直接计算盈亏平衡点的一种方法。方法。v当产品提供的边际贡献总额正好等于固定成当产品提供的边际贡献总额正好等于固定成本总额时，才会出现不盈不亏状态达到盈亏本总额时，才会出现不盈不亏状态达到盈亏平衡点。用公式表示为：平衡点。用公式表

17、示为：2627例如：假设某公司只生产一种产品，单位售价为例如：假设某公司只生产一种产品，单位售价为2020元，单位变动成本为元，单位变动成本为1212元，全年固定成本为元，全年固定成本为4000040000元，预计下年度销售量将达到元，预计下年度销售量将达到90009000件。根据资料，件。根据资料，该公司保本销售量和保本销售额计算如下：该公司保本销售量和保本销售额计算如下：单位边际贡献单位边际贡献=20-12=8=20-12=8（元）（元）边际贡献率边际贡献率8 82020* *100%100%40%40%保本量保本量40000400008 850005000（件）（件）保本额保本额2020

18、50005000100000100000（元）（元） 283、图示法、图示法本量利分析图本量利分析图本量利分析图，是指在平面直角坐标系上反映企本量利分析图，是指在平面直角坐标系上反映企业不同业务量水平条件下的盈亏状况的图形，也业不同业务量水平条件下的盈亏状况的图形，也称为盈亏平衡图。称为盈亏平衡图。本量利分析图通常有：（本量利分析图通常有：（P61） 标准本量利图标准本量利图 金额式本量利关系图金额式本量利关系图 边际贡献式本量利图边际贡献式本量利图 它们都能够直观地从动态角度揭示本量利之间它们都能够直观地从动态角度揭示本量利之间的相互依存的关系。的相互依存的关系。29Slide 9-16 5

19、0 100 150 200 250$2,000 -1,600 -1,200 -800 -400 -0 -总成本或总收入总成本或总收入单位单位收入QB ：盈亏平衡：盈亏平衡成本亏损区亏损利润区利润标准本量利图标准本量利图30边际贡献式本量利图边际贡献式本量利图31边际贡献式本量利图边际贡献式本量利图 标准本量利图虽然反映了本量利之间的基本标准本量利图虽然反映了本量利之间的基本关系，但却无法反映出边际贡献的形成和作用。关系，但却无法反映出边际贡献的形成和作用。 边际贡献式本量利图将固定成本置于变动成边际贡献式本量利图将固定成本置于变动成本线之上，总成本线是一条平行于变动成本线的本线之上，总成本线是

20、一条平行于变动成本线的直线，因而能直观地反映出边际贡献的形成及其直线，因而能直观地反映出边际贡献的形成及其与利润之间的关系。与利润之间的关系。 32三、企业经营安全程度的评价指标三、企业经营安全程度的评价指标安全边际指标安全边际指标 保本作业率指标保本作业率指标 33三、企业经营安全程度评价指标三、企业经营安全程度评价指标1、安全边际指标、安全边际指标 1.1安全边际含义安全边际含义 （Margin of safety .MS） 安全边际就是根据实际或预计的销售业安全边际就是根据实际或预计的销售业务量与保本业务量的差额确定的定量指标。务量与保本业务量的差额确定的定量指标。34指标形式指标形式:

21、 : 绝对指标绝对指标 相对指标相对指标安全边际量安全边际量= =实际或预计销售量实际或预计销售量- -保本量保本量安全边际额安全边际额= =实际或预计销售额实际或预计销售额- -保本额保本额 = =单价单价安全边际量安全边际量 安全边际率安全边际率（MSR） %100 实际或预计销售额实际或预计销售额安全边际额安全边际额实际或预计销量实际或预计销量安全边际量安全边际量351.2、安全边际指标分析、安全边际指标分析 正指标正指标 西方企业评价其经营安全程度的一般标准：西方企业评价其经营安全程度的一般标准：3637v 营业利润是由安全边际提供的，只有超过保营业利润是由安全边际提供的，只有超过保本

22、点的销售量才能为企业提供利润。本点的销售量才能为企业提供利润。v 保本点销售量所创造的边际贡献恰好补偿全保本点销售量所创造的边际贡献恰好补偿全部固定成本，所以超过保本点以上的安全边际所部固定成本，所以超过保本点以上的安全边际所提供的边际贡献就是利润。提供的边际贡献就是利润。38 2 2、保本作业率（危险率）、保本作业率（危险率） 是保本点业务量占实际或预计销售量的比率。是保本点业务量占实际或预计销售量的比率。 保本作业率保本作业率= =保本量保本量/ /实际或预计销售量实际或预计销售量100%100% = =保本额保本额/ /实际或预计销售额实际或预计销售额100%100%保本作业率与安全边际

23、率之间存在以下关系：保本作业率与安全边际率之间存在以下关系：保本作业率安全边际率保本作业率安全边际率1 139例题例题1 1：某企业经营甲商品，预计计划期的销售量为：某企业经营甲商品，预计计划期的销售量为40004000件，该商品单位售价为件，该商品单位售价为300300元，单位变动成本为元，单位变动成本为200200元，固定成本为元，固定成本为250000250000元，试计算该企业计划期元，试计算该企业计划期经营甲商品的安全边际和安全边际率。经营甲商品的安全边际和安全边际率。盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额25002500300300750,000750,000（元）（元）安全边际销售量预

24、计销量盈亏临界点销量安全边际销售量预计销量盈亏临界点销量 15001500（件）（件）安全边际销售额预计销额盈亏临界点销额安全边际销售额预计销额盈亏临界点销额 40004000300300750000750000450000450000（元）（元）解：盈亏临界点销售量解：盈亏临界点销售量（件件）单单位位边边际际贡贡献献固固定定成成本本2500200300250000 安全边际率安全边际率%5.37%10040001500 40 第三节第三节 盈利条件下的盈利条件下的CVP分析分析 保利分析保利分析一、何谓保利分析？一、何谓保利分析？二、保利点的含义及其计算方法二、保利点的含义及其计算方法三、实

25、现目标利润之其他因素的考察三、实现目标利润之其他因素的考察41一、什么是保利分析？一、什么是保利分析？ 1.保利保利 就是确保就是确保目标利润目标利润的实现。的实现。2.保利分析保利分析 就是指将目标利润引进本量利分析的基本数就是指将目标利润引进本量利分析的基本数学模式，在单价和成本水平既定的情况下，在确学模式，在单价和成本水平既定的情况下，在确保企业目标利润实现的正常条件下，充分揭示成保企业目标利润实现的正常条件下，充分揭示成本、业务量、利润三者之间关系的本量利分析。本、业务量、利润三者之间关系的本量利分析。 42二、保利点的含义及其计算方法二、保利点的含义及其计算方法（一）以单一品种为例（

26、一）以单一品种为例1 1、保利点保利点就是指在单价和成本水平确定的情就是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润（记作况下，为确保预先确定的目标利润（记作TP)TP)能能够实现，而应达到的够实现，而应达到的销售量和销售额。销售量和销售额。 2.2.计算公式：计算公式：单单价价保保利利量量贡贡献献边边际际率率目目标标利利润润固固定定成成本本保保利利额额单单位位贡贡献献边边际际目目标标利利润润固固定定成成本本保保利利量量 43【例例】 某公司产销甲产品，单位售价某公司产销甲产品，单位售价800元，单位变动成元，单位变动成本本500元，年固定成本总额元，年固定成本总额900000元，

27、计划年度的目标元，计划年度的目标利润为利润为450000元，则保利销售量和保利销售额为多少？元，则保利销售量和保利销售额为多少？解：依题意：解：依题意： 保利销售量保利销售量X X1 1=(a+TP)/(p-b)=(900 000+450 000)/(800-500)=(a+TP)/(p-b)=(900 000+450 000)/(800-500) =4 500( =4 500(件件) ) 保利销售额保利销售额Y Y1 1=(a+TP)/cmR=(900 000+450 000)/(800-500)=(a+TP)/cmR=(900 000+450 000)/(800-500)800800 =4

28、500 =4500800=3 600 000800=3 600 000元元说明该公司欲实现说明该公司欲实现4545万元的目标利润，保利销售量应为万元的目标利润，保利销售量应为45004500件，保利销售额应达到件，保利销售额应达到360360万元万元 。44n3 3、保净利点保净利点考虑所得税考虑所得税n 就是实现目标净利润的业务量。具体形式包就是实现目标净利润的业务量。具体形式包括保净利量和保净利额两种形式括保净利量和保净利额两种形式. .n保净利点计算过程如下：保净利点计算过程如下：n因为：目标净利润目标利润因为：目标净利润目标利润（1-1-所得税税率）所得税税率）n 故：目标利润目标净利

29、润故：目标利润目标净利润/(1-/(1-所得税税率所得税税率) )n保净利量保净利量= =n保净利额保净利额= =45（1）保净利量）保净利量单单位位变变动动成成本本单单价价所所得得税税率率目目标标净净利利 1a单位边际贡献单位边际贡献所得税率所得税率目标净利目标净利 1a（2 2）保净利额）保净利额 = = 边边际际贡贡献献率率所所得得税税率率目目标标净净利利 1a46例例 承前例的资料，若计划承前例的资料，若计划 年度的所得税率为年度的所得税率为25%，欲实现目标税后利润，欲实现目标税后利润27万元，则万元，则保利销售保利销售量和保利销售额为多少？幻灯片量和保利销售额为多少？幻灯片 43保

30、净利销售量保净利销售量=900 000+270000/(1-25%)/(800-500)=4 200(件件)保净利销售额保净利销售额=900 000+270000/(1-25%)/(800-500)/800=4200800=3 3600 00(元元)47 谢谢各位！谢谢各位！本章小结本章小结48练习：练习： 某企业只产销一种产品，预计某企业只产销一种产品，预计2018年销售量为年销售量为200 000件，每件售价件，每件售价10元，单位成本为元，单位成本为8.5元，其中单位元，其中单位变动制造成本变动制造成本6元，单位变动销售费用元，单位变动销售费用0.7元，单位变动元，单位变动管理费用管理费

31、用0.3元，该企业适用的所得税率为元，该企业适用的所得税率为25。要求要求:(1)计算盈亏临界点的销售量，及安全边际率。计算盈亏临界点的销售量，及安全边际率。 (2)计算预计企业能够实现的税后净利。计算预计企业能够实现的税后净利。 (3)测算有关参数（单价、销量变动成本、固定成本）测算有关参数（单价、销量变动成本、固定成本）发生多大变化发生多大变化(假定每次只变动一个因素假定每次只变动一个因素)，会使盈利转，会使盈利转为亏损。为亏损。49【答案答案】(1)计算盈亏临界点的销售量，及安全边际率计算盈亏临界点的销售量，及安全边际率固定总成本固定总成本200000（8.561）300000(元元)单位变动成本单位变动成本60.70.37(元元)单位边际贡献单位边际贡献1073(元元)盈亏临界点的销售量盈亏临界点的销售量3000003100000（件）（件）安全边际率