我国商业银行内审制度的缺陷与改进

1、我国商业银行内审制度的缺陷与改进摘要内部审计是公司治理结构的主要环节在现代企业管理中有其重要的作用加入WTO以后我国商业银行为了应对外资银行的挑战纷纷以客户为中心、以市场为导向进行制度创新和体制创新作为保障其安全运营的内部审计部门的发展还相对滞后必须进行相应的调整借鉴发达国家的成功经验和做法将有助于我国银行业内部审计制度的建设内部审计作为公司治理结构中的重要环节其在现代企业管理中的作用越来越受到人们的重视近几年来我国各大国有商业银行相继进行了内部审计体制改革初步建立了相对独立和垂直管理的内部审计组织体系审计整体合力逐渐形成但目前我国商业银行使用的传统的审计理论和方法已明显不能适应现实要求研究与

2、借鉴发达国家有关经验和做法将有助于我国商业银行内部审计制度的建设和发展一、发达国家商业银行内部审计制度的特征（一）内部审计部门具有较强的独立性和权威性金融业是一个高风险的行业金融机构内部为完成既定的工作目标和防范风险对各职能部门及其工作人员从事的业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约是非常必要的如德国银行为了防范和控制经营风险普遍重视内部审计工作为了确保内部审计部门的独立性和权威性内审部门一般都隶属于董事会审计业务领域的确定、审计计划的制定、审计问题的确认及处理均由审计部门独立完成一般不征询业务部门的意见美国的银行也特别设立了审计委员会和风险评估委员会它反映了董事会及管理部门对内部审计的重视

3、程度近年来特别是巴林银行倒闭事件后为了防止个别董事对风险反应迟缓而引起的风险被隐含或扩大的问题发生德国联邦银行监管当局明确要求内部审计部门一旦发现风险高的业务领域时应及时反馈给董事会；新产品在正式推向市场前必须经过一段时间的试用由内审部门对业务流程及风险因素评估以后报董事会并经全体董事会成员同意后方可投入市场（二）建立了专业化、垂直型的内部审计体系进入20世纪90年代以来出现了商业银行的国际化、金融创新的多样性、国际融资的证券化、业务经营电子化等新的发展趋势世界各国经济及国际金融领域的变化对商业银行的业务与经营产生了深刻的影响德国银行在业务战略及组织框架上进行了重大调整以业务战线为主线的系统管

4、理模式逐步取代了以地区为中心、以分行为主导的块块管理模式与此相适应发达国家银行的内部审计系统也发生了重大变化如德国银行逐步建立起了以法人借款业务、零售业务、结算业务、信息技术等业务为主线的专业化、垂直型的内部审计体系但业务线条管理引起金融产品创新的频率加大、技术化程度增强这给内部审计人员带来了极大的挑战他们很难精通所有线条的业务并对其实施有效的审计在客观上就要求内部审计人员更加专业化但专业化审计并不是要弱化共性风险而是要从专业化角度强化对共性风险的审计（三）内部审计与外部监管各有侧重相辅相成如德国银行的外部监管由外部公司审计、联邦银行监管、客户监督三部分组成主要是针对经营报告的真实性、流动性风

5、险等方面采用回顾的方法对已经发生的业务进行事后审查以此做出分析判断而内部审计主要是对业务计划过程及决策过程进行检查防止管理人员做出错误的决策同时分析业务流、信息流是否存在风险环节也就是说内部审计通过事前分析、事中控制、事后检查等方式将风险控制贯穿于整个业务过程并着重通过对业务流程和决策制度的研究防范和控制风险内部审计和外部监管相结合可以控制整个系统的设计与实施在质量和效果等方面得到保障（四）建立了严格的后审检查及内审明示制度发达国家普遍建立了审计建议再审计的循环式审计制度每项审计或每个审计阶段结束以后都要通过内部网络将各个审计阶段的情况明示化如被审计单位名称、存在的问题、审计内容、问题的影响力

6、及影响面、解决问题的措施及建议、被审计单位落实情况等通过后审检查能够督促被审计单位反思存在的问题并及时进行解决通过审查明示也有利于其他单位进行对照检查起到由点到面的效果二、我国商业银行内部审计制度的缺陷（一）审计工作以查错纠弊为主审计职能未能全面发挥监督服务是内部审计的主要职能内部审计人员应是银行经营和管理的顾问而不是单纯的监督者长期以来我国商业银行内部审计仅仅局限于检查各项业务活动的合法性、规范性证实各种报表数字的真实性审计人员往往把精力主要集中在经营活动事后的检查上而对事前分析和事中监控重视不够（二）内部审计考核系统不健全严重影响内部审计的质量随着我国内部审计制度逐步走上规范化轨道一套有效

7、评估内审机构工作质量评价内审工作人员绩效的考核系统必不可少而目前商业银行缺少统一的考核标准不利于内审部门定期进行自我测试和自我评估难以找出不足加以改进和提高（三）审计理论和技术方法陈旧严重制约了审计工作的有效开展目前商业银行的内审工作正处于改革发展阶段审计人员大多沿用着传统的审计理论和操作方法主观判断多科学方法少难以真实、客观地反映银行的经营状况严重影响了审计效率和效果主要表现在两个方面一是缺少科学实用的审计操作指引即缺少从总体规划到审计计划、记录、评估、测试、报告、再审这一循环的每一环节、每一层面的具体详尽的规定尽管商业银行陆续出台了一些内部审计准则但缺乏规范性、完整性和可操作性二是审计人员

8、目前大多采用现场审报表、查凭证、找问题的传统审计方法除了利用微机做一些简单的文字处理外其他工作如查找审计依据、查看数据信息等仍停留在手工操作阶段这与飞速发展的银行电算化水平极不相称更无法胜任一些复杂的审计项目（四）审计队伍整体素质有待全面提高由于国际经济环境的不断变化、经济全球化浪潮的到来以及以信息技术为核心的现代高科技的迅猛发展现代商业银行的业务经营和管理发生了根本的变革加之近年来国际金融市场各类金融资产价格的频繁波动金融风险剧增为了防范风险、占领更大的市场份额商业银行参与了大量的金融创新而导致某些不规范、不正当经营行为相伴而生甚至可能采取更加先进、隐蔽的手段逃避监督这无疑加大了审计监督和风

9、险控制的难度因此迫切要求审计人员不断更新知识结构提高专业技能三、借鉴与启示针对上述问题建议我国银行业可借鉴西方发达国家商业银行先进的内部审计经验从以下几方面进行相应的改进和调整（一）建立新的内部审计组织体系增强内部审计部门的独立性和权威性目前稽核部门是商业银行内部审计的职能部门和执行机构商业银行总行要建立隶属董事会领导的稽核监督委员会负责研究制定内部审计工作制度及主要的内审业务领域总行设稽核部对上向董事会负责对下实行垂直管理总行以下按区域设稽核分部向总行稽核部负责具体负责所辖分支行的内部审计工作稽核部门具有独立的监督检查权、问题认定及处分权明确其行政地位和基本职责减少审计工作和案件查处中的阻力

10、彻底改变以往稽核部门隶属于分支行实行块块管理的弊端确保对整个银行的有效控制（二）推陈出新探索科学实用的审计方法1.由事后审计向事前分析和事中控制发展为控制风险减少损失应把审计切人点逐步前移由目前的事后审计向事中、事前审计发展将审计的监督职能寓于管理控制之中事中、事前审计可以从被审计单位的经济运行过程中发现问题利用审计掌握的内外部信息提出改进意见和建议协助其挖掘发展潜力预测并防止可能出现问题的环节向董事会或管理部门反馈信息成为管理层的有利助手2.运用风险控制模型做好重点防范工作以防范风险为核心建立风险模型将产生风险的可能性因素细分为市场风险、信用风险、操作风险、人员风险、欺诈行为等部分建立不同的

11、评估标准找到控制关键同时利用审计成果实施重点审计审计部门必须把握银行整体业务发展的脉搏紧密追踪业务发展的变化趋势善于对比分析不同类型的业务和业务发展的不同阶段、不同时期以及业务的各个环节的风险问题并及时提炼连续总结3.加强非现场稽核增强内部审计工作的风险预警能力随着竞争的日益加剧商业银行纷纷将产品创新及业务运作的电子化、网络化作为提高竞争力的主要手段这就迫切需要建立具有风险预警能力的非现场稽核系统通过对日常业务数据的检测分析做出风险预报然后进行现场的稽核检查使稽核方式由过去的事后检查型向风险预警型转变同时要加强对超越市场一般规律的业务现象进行研究分析通过对个案现象的非现场稽核及时进行风险提示将

12、风险苗头、风险点、风险面实时通报给各分支机构以引起他们的重视（三）建立专业化、高素质的内部审计队伍随着金融市场细分程度的不断提高及电子化、网络化在银行业务中的不断应用越来越需要一支专业化的审计队伍在坚持传统的翻阅会计凭证、查看信贷档案等具体业务事项审计的基础上要进一步加强对决策过程及业务执行流程的审计工作内部审计工作在加强具体业务审计的同时必须加强对决策人员及操作人员的业务行为的审计为适应发展审计人员的综合素质显得尤为重要可以采取定期脱岗学习、专家讲课、案例指导、经验交流等方式不断充实审计人员的理论知识；同时可以采取有针对性地安排审计人员到审计现场加强锻炼的方法在实践中摸索并熟练掌握审计技巧和方法以促进审计队伍整体素质的全面提高（四）加强考核提高内部审计信息的透明度商业银行应建立一套内部审计考核系统一方面控制审计部门的工作质量；另一方