会计学基础-2会计要素与会计等式

1、第二章第二章 会计要素和会计等会计要素和会计等式式 会计要素会计要素是企业经济活动所形成的，它们是会计的是企业经济活动所形成的，它们是会计的对象的具体形式，也是会计对象的基本分类。对象的具体形式，也是会计对象的基本分类。 会计要素即会计对象的构成要素。会计要素亦称经会计要素即会计对象的构成要素。会计要素亦称经济业务的标的物。济业务的标的物。 会计要素会计要素就是会计赖以开展的必要因素。就是会计赖以开展的必要因素。 作为会计要素的作为会计要素的资产、负债、所有者权益、收入、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润费用、利润，与人们对它们的一般认识不同，它们，与人们对它们的一般认识不同，它们有着特

2、定的涵义。这是学习会计必须把握的。有着特定的涵义。这是学习会计必须把握的。投入投入投入资本投入资本采购采购生产生产借入款项借入款项制造制造产品产品销售销售退出退出换换回回货货币币形形成成商商品品纳税纳税返还返还利润利润购置购置设备设备原材原材料等料等利利润润负债负债所有者所有者权益权益收收入入资产资产费用费用（工业）企业经济活动与会计要素图式（工业）企业经济活动与会计要素图式第一节 会计要素资产：资产： 资金的具体存在形式，企业开展经济活动的基资金的具体存在形式，企业开展经济活动的基础。础。企业、事业、团体等单位能够用货币表现企业、事业、团体等单位能够用货币表现的经济活动，又称为资金运动。的经

3、济活动，又称为资金运动。 过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（一）（一）会计要素：会计要素：资产资产资产的特征：资产的特征：1.1. 资产是由过去的交易或事项所形成的资产是由过去的交易或事项所形成的资产资产必须是现实的，而非预期的。必须是现实的，而非预期的。 准备购买的设备、即将取得的货币等，准备购买的设备、即将取得的货币等，不是企业的资产。不是企业的资产。2.2. 资产是企业拥有或控制的资产是企业拥有或控制的资产能够为企业资产能够为企业所支配。所支配。 简单租借的设备、他

4、人存放的物品等，简单租借的设备、他人存放的物品等，不是企业的资产。不是企业的资产。 资产包括：流动资产、长期投资、固定资产、资产包括：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产无形资产和其他资产3 3、资产预期会给企业带来经济利益、资产预期会给企业带来经济利益资产的本资产的本质。质。库存的已过时或已失效的存货、技术上已库存的已过时或已失效的存货、技术上已被淘汰的流水线等，不是企业的资产。被淘汰的流水线等，不是企业的资产。资产的内容资产的内容（一）流动资产（一）流动资产库存现金库存现金应收票据应收票据存存 货货交易性金融资产交易性金融资产银行存款银行存款应收账款应收账款定义：指现金以及其他

5、能在一年或一个营业周期以内定义：指现金以及其他能在一年或一个营业周期以内变现或被耗用的资产。变现或被耗用的资产。流动资产流动资产主要包括主要包括（二）（二）非流动资产非流动资产长期投资长期投资长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产房屋及建筑物房屋及建筑物机器设备机器设备运输设备运输设备工具器具工具器具无形资产无形资产专利权专利权商标权商标权土地使用权土地使用权（二）（二）会计要素：会计要素：负债负债负债：负债：向债权人借入的资金。向债权人借入的资金。过去的交易、事项形成的现时义务，履行该过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。义务预期会导致经济利益流出企业。负债

6、的特征：负债的特征：1.1. 负债是基于过去的交易或事项发生的负债是基于过去的交易或事项发生的是已是已经发生或存在了的经发生或存在了的。 2. 2. 负债不会由尚在筹化中的未来交易或事项产生。负债不会由尚在筹化中的未来交易或事项产生。交涉中的借款、应当在将来交纳的税款等，不是交涉中的借款、应当在将来交纳的税款等，不是企业的负债。企业的负债。负债的内容负债的内容负债分为流动负债和长期负债。负债分为流动负债和长期负债。（一）流动负债（一）流动负债流动负债流动负债主要包括主要包括短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费定义：偿还期在一年或一个营业周期以

7、内，预定义：偿还期在一年或一个营业周期以内，预期需动用流动资产或以新的流动负债偿期需动用流动资产或以新的流动负债偿还的债务。还的债务。（二）长期负债（二）长期负债长期负债长期负债主要包括主要包括长期借款长期借款应付债券应付债券定义：偿还期在一年或一个营业周期以上定义：偿还期在一年或一个营业周期以上的各种债务。的各种债务。（三）（三）会计要素：会计要素：所有者权益所有者权益所有者权益：所有者权益： 投资者在企业资产中享有的投资者在企业资产中享有的经济利益经济利益 。所有者权益的特征所有者权益的特征 所有者权益由两部分构成：所有者权益由两部分构成： 投资者原始投入投资者原始投入 企业经营中形成（原

8、始投入的增值）企业经营中形成（原始投入的增值）所有者权益的金额表示：资产减去负债后的差额。所有者权益的金额表示：资产减去负债后的差额。是是所有者对企业净资产享有的所有权。所有者对企业净资产享有的所有权。所有者权益的内容所有者权益的内容 实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润按资本的永久性或稳定性分：按资本的永久性或稳定性分：三大会计要素总结三大会计要素总结资产：反映资源的分布、构成、占用情况。资产：反映资源的分布、构成、占用情况。负债：反映资源的来源情况，是企业作为债务人与债负债：反映资源的来源情况，是企业作为债务人与债权人的关系，形成企业的债务资本。权人的关系，

9、形成企业的债务资本。所有者权益：从产权关系反映资源的来源情况，即企所有者权益：从产权关系反映资源的来源情况，即企业净资产归谁所有，形成企业的永久性资本。业净资产归谁所有，形成企业的永久性资本。 资产、负债、所有者权益要素构成资产负债表，资产、负债、所有者权益要素构成资产负债表，故又称为资产负债表要素。故又称为资产负债表要素。( (四四) )会计要素：会计要素：收入收入收入：收入：产品销售后收回的资金。产品销售后收回的资金。企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。活动中形成的经济利益的总流入。收入的特征收入的特征: :

10、1.1. 收入从企业日常的活动中产生，而不是从偶发的活收入从企业日常的活动中产生，而不是从偶发的活动中产生动中产生狭义的收入。狭义的收入。企业处置固定资产等活动企业处置固定资产等活动收回的资金，不是收入。收回的资金，不是收入。 2. 收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少为企业负债的减少收入的表现形式。如：销收入的表现形式。如：销售商品后收到现金；以商品或劳务抵偿债务。售商品后收到现金；以商品或劳务抵偿债务。3. 收入要能够引起经济利益的流入收入要能够引起经济利益的流入收入的本质。收入的本质。 企业代国家收取的税款；旅行社代客户购买门票

11、、企业代国家收取的税款；旅行社代客户购买门票、飞机票等临时收取的款项，不是企业的收入。飞机票等临时收取的款项，不是企业的收入。收入包括主营业务收入和其他业务收入。收入包括主营业务收入和其他业务收入。收入的内容收入的内容按日常生活在按日常生活在企业所处地位企业所处地位不同不同其他业务收入其他业务收入 产品销售收入产品销售收入劳务收入劳务收入提供给他人使用本企业资提供给他人使用本企业资产取得的收入产取得的收入按收入性质按收入性质不同不同分分 类类主营业务收入主营业务收入(五五) 会计要素：费用会计要素：费用费用：费用：企业为生产和销售商品所耗费的资金。企业为生产和销售商品所耗费的资金。企业为销售商

12、品、提供劳务等日常经营活动所发生企业为销售商品、提供劳务等日常经营活动所发生的经济利益的流出。的经济利益的流出。费用的特征：费用的特征：1、费用最终会减少企业的资源、费用最终会减少企业的资源费用的本质。费用的本质。 企业生产过程中消耗的原材料、支付的人工费，会企业生产过程中消耗的原材料、支付的人工费，会转化为产品，没有使企业的资源流出，不直接形成转化为产品，没有使企业的资源流出，不直接形成费用。费用。 2 2、费用最终会减少所有者权益、费用最终会减少所有者权益费用带来费用带来的结果。的结果。一些导致资金流出企业，但不减少所有者权益的支一些导致资金流出企业，但不减少所有者权益的支出，如：以现金偿

13、还债务、向投资者返还利润等，出，如：以现金偿还债务、向投资者返还利润等，不是企业的费用。不是企业的费用。费用的内容费用的内容以是否计入以是否计入产品成本产品成本间接费用间接费用管理费用管理费用 生产费用生产费用期间费用期间费用财务费用财务费用销售费用销售费用直接费用直接费用（六）会计要素：利润（六）会计要素：利润利润：利润： 利润是企业一定时期的经营成果。利润是企业一定时期的经营成果。利润的特征：利润的特征： 1、在数量上，利润等于收入减去费用后的差额。、在数量上，利润等于收入减去费用后的差额。 如果费用大于收入，就发生了亏损。如果费用大于收入，就发生了亏损。2、利润会增加所有者权益、利润会增

14、加所有者权益利润的本质。利润的本质。 亏损必将使所有者权益减少。亏损必将使所有者权益减少。利利润润 收入、费用和利润三要素构成利润表，故又称为利润收入、费用和利润三要素构成利润表，故又称为利润表要素。表要素。营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失公允价值期间费用资产减值损失公允价值变动净收益变动净收益+投资净收益投资净收益净利润净利润利润总额所得税费用利润总额所得税费用利润总额利润总额 营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出利润的计算利润的计算第二节第二节 会计等式会计等式 n 会计等式会计等式 各种会计要素之间存在着

15、密切的内在联系，它们各种会计要素之间存在着密切的内在联系，它们之间数量上的相互关系可用下列方程式表示之间数量上的相互关系可用下列方程式表示: : 资产资产= =负债所有者权益负债所有者权益 这个方程式只反映三个会计要素，由于利润是新这个方程式只反映三个会计要素，由于利润是新增加的所有者权益，而利润是一定期间的收入减费增加的所有者权益，而利润是一定期间的收入减费用的差额，因此上述会计方程式也可列为：用的差额，因此上述会计方程式也可列为： 资产资产= =负债所有者权益（收入费用）负债所有者权益（收入费用）会计等式：表明会计要素之间的基本关系，会计等式：表明会计要素之间的基本关系， 揭示企业财务状况

16、和经营成果的本质。揭示企业财务状况和经营成果的本质。会计基本等式会计基本等式反映一定时点上企业财务状况的平衡关系反映一定时点上企业财务状况的平衡关系注意注意：1）资产和权益的对应关系是综合对应的，而资产和权益的对应关系是综合对应的，而不是逐项一一对应的。不是逐项一一对应的。 2 2）“资产权益资产权益”或或“资产负债所有资产负债所有者权益者权益”这两个方程式在习惯上不能任意这两个方程式在习惯上不能任意颠倒，一般先描述资产，后描述权益。颠倒，一般先描述资产，后描述权益。资产负债所有者权益资产负债所有者权益静态方程式静态方程式注意之点：注意之点：n会计基本等式的转化形式会计基本等式的转化形式反映会

17、计要素在某一时期的动态平衡关系反映会计要素在某一时期的动态平衡关系会计基本等式的转化形式会计基本等式的转化形式收入费用利润收入费用利润 动态方程式动态方程式资产费用负债所有者权益收入资产费用负债所有者权益收入综合方程式综合方程式结论：结论： 资产负债所有者权益资产负债所有者权益会计方程式会计方程式为什么？为什么？ 同一资金可以从两个不同侧面进行解释。同一资金可以从两个不同侧面进行解释。 两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道资资金金资金存在形态资金存在形态 （资产）（资产） 资金来源渠道资金来源渠道（负债和所有者（负债和所有者权益）权益） 资金资金 2

18、5002500资金来源渠道资金来源渠道资金占用形态资金占用形态现金现金 10银行存款银行存款 500原材料原材料 390固定资产固定资产 1600资产资产 合计合计 25002500负债和所有者权益负债和所有者权益合计合计 25002500借款借款 500资本资本 2000 单位：单位： 万元万元经济业务及其对会计等式的影响经济业务及其对会计等式的影响n经济业务又称会计事项，指引起会计要素发生增经济业务又称会计事项，指引起会计要素发生增减变动，需要进行会计处理的经济活动。随着经减变动，需要进行会计处理的经济活动。随着经济业务的发生，上述会计方程式的内容必然不断济业务的发生，上述会计方程式的内容

19、必然不断发生变化，但不管怎么变化都不会破坏会计方程发生变化，但不管怎么变化都不会破坏会计方程式诸要素之间的平衡关系。式诸要素之间的平衡关系。n经济业务引起会计等式变化的九种类型及其变化经济业务引起会计等式变化的九种类型及其变化的规律性。的规律性。会计方程式的九种变化模式会计方程式的九种变化模式资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 + 0 + + + 0 - 0 - - - 0 +，- 0 0 0 + - 0 - + 0 +，- 0 0 0 +，- n从对会计等式影响的角度，上述九种类型变化从对会计等式影响的角度，上述九种类型变化可进一步将企业发生的经济业务分为以下四类：可进一步将企

20、业发生的经济业务分为以下四类： 1、等式双方同时增加一个等量、等式双方同时增加一个等量 2、等式双方同时减少一个等量、等式双方同时减少一个等量 3、等式左方同时一增一减一个等量、等式左方同时一增一减一个等量 4、等式右方同时一增一减一个等量、等式右方同时一增一减一个等量经济业务对会计恒等式的影响举例经济业务对会计恒等式的影响举例 久安公司久安公司年年7 7月月3131日有关资产、负债、所有日有关资产、负债、所有者权益情况如表所示：者权益情况如表所示： 表2-1 资产、负债、所有者权益状况表 单位：元资产项目资产项目金额金额负债及所有者权益项目负债及所有者权益项目金额金额库存现金库存现金银行存款

21、银行存款库存商品库存商品应收账款应收账款固定资产固定资产2 000600 00080 00049 000700 000应付账款应付账款短期借款短期借款实收资本实收资本600 000131 000700 000合合 计计1 431 000合合 计计1 431 000八月份发生以下经济业务：八月份发生以下经济业务：1. 81. 8月月5 5日，收到兴盛公司投资日，收到兴盛公司投资6060万元，其中，实物万元，其中，实物（房屋）投资价值折合人民币（房屋）投资价值折合人民币4040万元，现金投资为人万元，现金投资为人民币民币2020万元，已存入银行。万元，已存入银行。2.82.8月月1515日，用银行

22、存款日，用银行存款1010万元，归还银行短期借款。万元，归还银行短期借款。3.83.8月月2828日，购入设备一台设备日，购入设备一台设备5 5万元，已以银行存款支付，万元，已以银行存款支付，设备已交付使用。设备已交付使用。资产资产: :固定资产增加固定资产增加4040万元万元, ,银行存款增加银行存款增加2020万元万元所有者权益所有者权益: :实收资本增加实收资本增加6060万元万元资产资产: :银行存款减少银行存款减少1010万元万元负债负债: :短期借款减少短期借款减少1010万元万元资产资产: :固定资产增加固定资产增加5 5万元万元资产资产: :银行存款减少银行存款减少5 5万元万

23、元4.84.8月月2828日，向银行借入短期借款日，向银行借入短期借款2020万元，归还以前万元，归还以前采购产品的应付账款。采购产品的应付账款。负债负债: :应付账款减少应付账款减少2020万元万元负债负债: :短期借款增加短期借款增加2020万元万元5.85.8月月3030日，向开户银行提取现金日，向开户银行提取现金2 0002 000元，以备零星元，以备零星开支。开支。资产资产: :库存现金增加库存现金增加2 0002 000元元资产资产: :银行存款减少银行存款减少2 0002 000元元 6.86.8月月3030日，收回应收账款日，收回应收账款3 3万元存入银行。万元存入银行。资产资产: :银行存款增加银行存款增加3 3万元万元资产资产: :应收账款减少应收账款减少3 3万元万元 上述六笔经济业务所引起的资产和负债、所有者权上述六笔经济业务所引起的资产和负债、所有者权益的增减变化情况如下表所示。益的增减变化情况如下表所示。 表表2-22-2 资产和负债、所有者权益状况变动