第4章建设工程成本核算

1、L/O/G/O第4章 建设设工程成本核算1建设工程成本核算概述建设工程成本核算概述2建筑工程成本核算的程序及方法建筑工程成本核算的程序及方法3建设工程成本核算内容建设工程成本核算内容4施工企业的成本核算会计报表及其分析施工企业的成本核算会计报表及其分析 主要知识点主要知识点4.1 建设设工程成本核算概概述 工程项目成本核算工程项目成本核算就是定期地确认、记录施工过程中就是定期地确认、记录施工过程中发生的费用支出，以反映工程项目发生的实际成本。建立发生的费用支出，以反映工程项目发生的实际成本。建立项目成本核算制，明确项目成本核算的原则、范围、程序、项目成本核算制，明确项目成本核算的原则、范围、程

2、序、方法、内容、责任及要求，可以反映、监督项目成本计划方法、内容、责任及要求，可以反映、监督项目成本计划的完成情况，促进工程项目改善管理、降低成本、提高经的完成情况，促进工程项目改善管理、降低成本、提高经济效益。济效益。 一、一、建设建设工程成本核算的对象工程成本核算的对象 成本核算对象成本核算对象，是指在计算工程成本中，确定归集和分，是指在计算工程成本中，确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。 建设工程成本核算一般以每一独立编制施工图预算的单建设工程成本核算一般以每一独立编制施工图预算的单位工程为对象，但也可以按照承包工程项目的规

3、模、工期、位工程为对象，但也可以按照承包工程项目的规模、工期、结构类型、施工组织和施工现场等情况，结合成本控制的要结构类型、施工组织和施工现场等情况，结合成本控制的要求，灵活划分成本核算对象。求，灵活划分成本核算对象。一般说来有以下几种划分核算一般说来有以下几种划分核算对象的方法对象的方法: :4.1 建设设工程成本核算概概述4.1 建设设工程成本核算概概述 (1)(1)一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单位都应以同一单位工程为成本核算对象，各自核算自行完成位都应以同一单位工程为成本核算对象，各自核算自行完成的部分。的部分。 (2)(2)

4、规范大规模、工期长的单位工程，可以将工程划分规范大规模、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象。为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象。 (3) (3)同一建设项目，由同一施工单位施工，并在同一施同一建设项目，由同一施工单位施工，并在同一施工地点，属于同一建设项目的各个单位工程合并作为一个成工地点，属于同一建设项目的各个单位工程合并作为一个成本核算对象。本核算对象。 4.1 建设设工程成本核算概概述 (4)(4)改建、扩建的零星工程，可以将开竣工时间相接近改建、扩建的零星工程，可以将开竣工时间相接近, ,属于同一建设项目的各个单位工程合并为一个成本核算对

5、象属于同一建设项目的各个单位工程合并为一个成本核算对象. . （5 5）土石方工程，打桩工程，可根据实际情况和管理）土石方工程，打桩工程，可根据实际情况和管理需要，以一个单项工程为成本核算对象，或将同一施工地点需要，以一个单项工程为成本核算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较少的单项工程合并作为一个成本核算对象的若干个工程量较少的单项工程合并作为一个成本核算对象. .二、建设工程成本核算的特点二、建设工程成本核算的特点 由于建筑产品具有多样性、固定性、形体庞大、价值巨由于建筑产品具有多样性、固定性、形体庞大、价值巨大等不同于其他工业产品的特点，建筑产品的成本核算大等不同于其他工业产品的特点，

6、建筑产品的成本核算相应地具有如下特点相应地具有如下特点: : (1)(1)成本核算内容繁杂、周期长。成本核算内容繁杂、周期长。 (2)(2)成本核算需要全员的分工与协作，共同完成。成本核算需要全员的分工与协作，共同完成。 (3)(3)成本核算满足三同步（成本核算满足三同步（会计核算、统计核算、业务会计核算、统计核算、业务核算核算）要求难度大。）要求难度大。4.1 建设设工程成本核算概概述 会计核算会计核算 它以原始会计凭证为基础，借助一定的会计科目，运用货币形式，它以原始会计凭证为基础，借助一定的会计科目，运用货币形式， 连续、系统、全面地反映和监督工程项目成本的形成过程及结果。连续、系统、全

7、面地反映和监督工程项目成本的形成过程及结果。 统计核算统计核算 它是根据大量的调查资料，通过统计、分析和整理，反映和、监督它是根据大量的调查资料，通过统计、分析和整理，反映和、监督工程项目成本的方法。统计核算中的数据资料可以用货币计量，也工程项目成本的方法。统计核算中的数据资料可以用货币计量，也可以用实物量、劳动量等计量。可以用实物量、劳动量等计量。 业务核算业务核算 它是通过简单、迅速地提供某项业务活动所需的各种资料，以反映它是通过简单、迅速地提供某项业务活动所需的各种资料，以反映该项业务活动水平的一种方法。例如，某个作业班组的工日、该项业务活动水平的一种方法。例如，某个作业班组的工日、材料

8、材料能源的消耗情况等能源的消耗情况等。 4.1 建设设工程成本核算概概述 (4)(4)在项目总分包制条件下，对分包商的实际成本很难在项目总分包制条件下，对分包商的实际成本很难把握。把握。 (5)(5)在成本核算过程中，数据处理工作量巨大，应充分在成本核算过程中，数据处理工作量巨大，应充分利用计算机，使核算工作程序化、标准化。利用计算机，使核算工作程序化、标准化。4.1 建设设工程成本核算概概述三、建设工程成本核算的原则三、建设工程成本核算的原则 1.1.确认原则确认原则（对象、范围、时期）（对象、范围、时期） 2.2.分期核算原则分期核算原则（按月进行，与工程结算不同）（按月进行，与工程结算不

9、同） 3.3.实际成本核算原则实际成本核算原则（企业会计准则企业会计准则规定规定: :企业应企业应当按实际发生额核算费用和成本，当按实际发生额核算费用和成本，采用实际成本计价）采用实际成本计价） 4.4.权责发生制原则权责发生制原则（划清本期工程成本和下期工程成（划清本期工程成本和下期工程成本的界限，特别是待摊费用和预提费用）本的界限，特别是待摊费用和预提费用） 5.5.相关性原则相关性原则（决策有用原则，算为管用）（决策有用原则，算为管用） 6.6.一贯性原则一贯性原则（纵向可比，可比性原则：横向可比）（纵向可比，可比性原则：横向可比） 7.7.划分收益性支出与资本性支出原则（划分收益性支出

10、与资本性支出原则（收益性支出：收益性支出：原材料消耗、直接工资、制造费用，资本性支出：固定原材料消耗、直接工资、制造费用，资本性支出：固定资产投资，无形资产投资）资产投资，无形资产投资）4.1 建设设工程成本核算概概述 8.8.及时性原则及时性原则（以确保真实为前提，在规定时期内完（以确保真实为前提，在规定时期内完成）成） 9.9.明晰性原则明晰性原则（直观、清晰、简明、可控、便于理解（直观、清晰、简明、可控、便于理解和利用）和利用） 10.10.配比原则配比原则（营业收入与其对应的成本、费用相互配（营业收入与其对应的成本、费用相互配合）合） 11.11.重要性原则重要性原则（不要事无巨细，抓

11、住关键问题，重点（不要事无巨细，抓住关键问题，重点解决）解决） 12.12.谨慎原则谨慎原则（企业会计准则规定企业会计准则规定：企业可以采用：企业可以采用后进先出、提取坏账准备、加速折旧等）后进先出、提取坏账准备、加速折旧等）4.1 建设设工程成本核算概概述四、建设工程成本核算的基本要求四、建设工程成本核算的基本要求 1.1.加强成本核算的基础工作加强成本核算的基础工作 建立健全原始记录建立健全原始记录 建立健全定额管理制度建立健全定额管理制度 建立健全物资管理制度建立健全物资管理制度 建立健全内部结算价格建立健全内部结算价格 建立健全企业内部成本管理责任制建立健全企业内部成本管理责任制4.1

12、 建设设工程成本核算概概述2.2.正确划清不同成本之间的界限正确划清不同成本之间的界限 划清不同成本计算期的工程成本界限划清不同成本计算期的工程成本界限 划清工程成本和期间费用的界限划清工程成本和期间费用的界限 划清成本、费用支出和非成本、费用支出的界限划清成本、费用支出和非成本、费用支出的界限 划清完工工程和未完工工程的成本界限划清完工工程和未完工工程的成本界限 划清不同成本核算对象之间的成本界限划清不同成本核算对象之间的成本界限4.1 建设设工程成本核算概概述3. 3. 企业必须准确核算工程成本企业必须准确核算工程成本 1 1）必须按期计算工程成本，工程成本的计算期一般应与工程价款必须按期

13、计算工程成本，工程成本的计算期一般应与工程价款结算的时间相一致。结算的时间相一致。 2 2）必须根据各成本计算期内已完工程成本的实物数量以及实际消必须根据各成本计算期内已完工程成本的实物数量以及实际消耗和实际价格，计算各期已完工程的实际成本，不能以估计成本、预耗和实际价格，计算各期已完工程的实际成本，不能以估计成本、预算成本、或计划成本代替实际成本。算成本、或计划成本代替实际成本。 3 3）进行工程成本核算时，其实际成本的核算范围、成本项目的设进行工程成本核算时，其实际成本的核算范围、成本项目的设置和计算口径，应与国家有关财务制度、施工图预算、施工预算或成置和计算口径，应与国家有关财务制度、施

14、工图预算、施工预算或成本计划取得一致。本计划取得一致。4.1 建设设工程成本核算概概述 4 4）在工程成本核算过程中所采用的各种会计处理方法，前后各期在工程成本核算过程中所采用的各种会计处理方法，前后各期必须一致。必须一致。 5 5）企业及其内部各独立核算单位对施工生产经营过程中所发生的企业及其内部各独立核算单位对施工生产经营过程中所发生的各项费用，必须设置必要的账册，以审核无误、手续齐备的原始凭证各项费用，必须设置必要的账册，以审核无误、手续齐备的原始凭证为依据，按照成本核算对象、成本项目、费用项目和单位、部门进行为依据，按照成本核算对象、成本项目、费用项目和单位、部门进行核算，做到真实、准

15、确、完整、及时。核算，做到真实、准确、完整、及时。4.4.正确、合理地确定建设工程成本计算期正确、合理地确定建设工程成本计算期5. 5. 成本核算必须有帐有据成本核算必须有帐有据4.1 建设设工程成本核算概概述五、工程项目成本核算的任务及意义五、工程项目成本核算的任务及意义 1.1.成本核算的任务成本核算的任务 (1) (1)执行国家有关成本开支范围，费用开支标准，工执行国家有关成本开支范围，费用开支标准，工程预算定额和企业施工预算，成本计划的有关规定。控制程预算定额和企业施工预算，成本计划的有关规定。控制费用，促使项目合理、节约地使用人力、物力和财力，是费用，促使项目合理、节约地使用人力、物

16、力和财力，是项目成本核算的先决条件和首要任务。项目成本核算的先决条件和首要任务。 (2)(2)正确及时地核算施工过程中发生的各项费用，计正确及时地核算施工过程中发生的各项费用，计算工程项目的实际成本。这是项目成本核算的主体和中心算工程项目的实际成本。这是项目成本核算的主体和中心任务。任务。 4.1 建设设工程成本核算概概述 (3)(3)反映和监督项目成本计划的完成情况，为项目成反映和监督项目成本计划的完成情况，为项目成本预测和参与项目施工生产、技术和经营决策提供可靠的本预测和参与项目施工生产、技术和经营决策提供可靠的成本报告和有关资料，促进项目改善经营管理、降低成本成本报告和有关资料，促进项目

17、改善经营管理、降低成本、提高经济效益。这是项目成本核算的根本目的。、提高经济效益。这是项目成本核算的根本目的。4.1 建设设工程成本核算概概述 2.2.成本核算的意义成本核算的意义 成本核算是施工企业成本管理的一个极其重要的环成本核算是施工企业成本管理的一个极其重要的环节。认真做好成本核算工作，对于加强成本管理，促进节。认真做好成本核算工作，对于加强成本管理，促进增产节约，发展企业生产都有着重要的意义。具体可表增产节约，发展企业生产都有着重要的意义。具体可表现在以下几个方面现在以下几个方面: : (1)(1)能够有效反映和监督劳动耗费，反映施工单位的能够有效反映和监督劳动耗费，反映施工单位的施

18、工和管理水平。施工和管理水平。4.1 建设设工程成本核算概概述 (2)(2)能有效反映生产耗费的价值补偿。施工企业经营收能有效反映生产耗费的价值补偿。施工企业经营收入的最基本要求就是要能补偿工程成本的费用支出。入的最基本要求就是要能补偿工程成本的费用支出。 (3)(3)是确定施工企业盈亏临界点的重要依据。是确定施工企业盈亏临界点的重要依据。 (4)(4)是确定建筑安装工程价格的重要依据，为企业的施是确定建筑安装工程价格的重要依据，为企业的施工生产经营决策提供重要依据。工生产经营决策提供重要依据。 (5)(5)通过项目成本核算，可以为各种不同类型的工程积通过项目成本核算，可以为各种不同类型的工程

19、积累经济技术资料，为修订预算定额、施工定额提供依据累经济技术资料，为修订预算定额、施工定额提供依据。4.1 建设设工程成本核算概概述一、工程项目成本核算的程序一、工程项目成本核算的程序 成本的归集成本的归集：通过一定的会计制度，以有序的方式进行：通过一定的会计制度，以有序的方式进行成本数据的搜集和汇总；成本数据的搜集和汇总； 成本的分配成本的分配：将归集的间接成本分配给成本对象的过程：将归集的间接成本分配给成本对象的过程4.2 建设设工程成本核算程序及方法4.2 建设设工程成本核算程序及方法 1 1、确定项目成本核算对象，设置成本计算单。、确定项目成本核算对象，设置成本计算单。 2 2、确定成

20、本项目（项目成本核算内容）、确定成本项目（项目成本核算内容） 直接成本直接成本 间接成本间接成本 3 3、确定成本计算期：每次计算成本的间隔期间、确定成本计算期：每次计算成本的间隔期间 4 4、设置相应账户、设置相应账户 “ “工程施工工程施工”账户、账户、 “ “机械作业机械作业”账户、账户、 “ “辅助生辅助生产产”账户、账户、“待摊费用待摊费用”账户、账户、“预提费用预提费用”账户等账户等 5 5、归集和分配生产费用、归集和分配生产费用 工程施工费用在各科目之间和成本核算对象的归集结转程序：工程施工费用在各科目之间和成本核算对象的归集结转程序： 1 1）将本期发生的各项施工费用，按用途和

21、发生地点，）将本期发生的各项施工费用，按用途和发生地点，归集到有关成本、费用科目。归集到有关成本、费用科目。 2 2）月末，将归集在）月末，将归集在“辅助生产辅助生产”科目中的辅助生产费用，科目中的辅助生产费用，按受益对象和受益数量分配后，转入按受益对象和受益数量分配后，转入“工程施工工程施工”、“机械作机械作业业”等科目。等科目。 3 3）月末，将由本月成本负担的待摊费用，转入其有关成）月末，将由本月成本负担的待摊费用，转入其有关成本费用科目的借方。本费用科目的借方。 4.2 建设设工程成本核算程序及方法 4 4）月末，将归集在）月末，将归集在“机械作业机械作业”科目的各项费用，计算机械作业

22、成科目的各项费用，计算机械作业成本，按受益数量，分配计入本，按受益数量，分配计入“工程施工工程施工”科目。科目。 5 5）工程合同完工时，将已完成工程实际成本，从）工程合同完工时，将已完成工程实际成本，从“工程施工工程施工”科目科目贷贷方，转入方，转入“工程结算成本工程结算成本”科目的借方。科目的借方。 6 6、计算未完成项目成本与已完成项目成本、计算未完成项目成本与已完成项目成本4.2 建设设工程成本核算程序及方法工程成本核算的一般程序v确定-成本核算对象成本核算对象的内涵：成本核算对象确定的条件工程成本核算对象划分的基本原则v确定工程成本项目成本项目的内涵：成本项目划分的内容成本项目的构成

23、v确定工程成本计算期成本计算期的内涵成本计算期划分的方式4.2 建设设工程成本核算程序及方法 v设置-工程成本明细账工程成本明细账的作用工程成本明细账设置类别v汇集-施工生产费用施工生产费用的含义：直接费用的汇集方式：间接费用的归集、分配方法4.2 建设设工程成本核算程序及方法v计算-已完工程成本竣工后一次结算工程价款的工程实际成本本月施工生产费用 +月初未完工程成本 /资料：“工程施工”账户中间结算工程价款的工程实际成本 月初未完工程成本 +本月施工生产费用 /月末未完工程成本 4.2 建设设工程成本核算程序及方法二、工程项目成本核算的方法二、工程项目成本核算的方法 1.1.表格核算法表格核

24、算法 表格核算法是建立在内部各项成本核算基础之上，各表格核算法是建立在内部各项成本核算基础之上，各要素部门和核算单位定期采集信息，填制相应的表格，并要素部门和核算单位定期采集信息，填制相应的表格，并通过一系列的表格，形成项目成本核算体系，作为支撑项通过一系列的表格，形成项目成本核算体系，作为支撑项目成本核算平台的方法。目成本核算平台的方法。 项目成本表格核算方法的项目成本表格核算方法的优点优点是比较简洁明了，直观易是比较简洁明了，直观易懂，易于操作，实时性较好。懂，易于操作，实时性较好。 缺点缺点是覆盖范围较窄，如核算债权债务等就比较困难。是覆盖范围较窄，如核算债权债务等就比较困难。4.2 建

25、设设工程成本核算程序及方法表格核算法表格核算法步骤步骤： 确定项目责任成本总额确定项目责任成本总额 编制内控成本和落实岗位成本责任编制内控成本和落实岗位成本责任 项目责任成本和岗位收入调整项目责任成本和岗位收入调整 确定项目当期责任成本确定项目当期责任成本 确定当月的分包成本支出确定当月的分包成本支出 材料消耗的核算材料消耗的核算 周转材料租用支出的核算周转材料租用支出的核算4.2 建设设工程成本核算程序及方法表格核算法表格核算法步骤步骤： 水、电费支出的核算水、电费支出的核算 项目外租机械设备的核算项目外租机械设备的核算 项目自有机械设备、大小型工器具摊销、临时设施摊销项目自有机械设备、大小

26、型工器具摊销、临时设施摊销等费用开支的核算等费用开支的核算 现场实际发生的措施费用开支的核算现场实际发生的措施费用开支的核算 项目成本收支核算项目成本收支核算 项目成本总收支的核算项目成本总收支的核算4.2 建设设工程成本核算程序及方法 2.2.会计核算法会计核算法 会计核算法是指建立在会计核算基础上，利用会计核会计核算法是指建立在会计核算基础上，利用会计核算所独有的借贷记账法和收支全面核算的综合特点，按项算所独有的借贷记账法和收支全面核算的综合特点，按项目成本内容和收支范围，组织项目成本核算的方法。目成本内容和收支范围，组织项目成本核算的方法。 3.3.两种核算方法的并行运用两种核算方法的并

27、行运用 由于表格核算法便于操作和表格格式自由的特点，它由于表格核算法便于操作和表格格式自由的特点，它可以根据不同的管理方式和要求设置各种表式。使用表格可以根据不同的管理方式和要求设置各种表式。使用表格法核算项目岗位成本责任，能较好地解决核算主体和载体法核算项目岗位成本责任，能较好地解决核算主体和载体的统一、和谐问题，便于项目成本核算工作的开展。并且的统一、和谐问题，便于项目成本核算工作的开展。并且随着项目成本核算工作的深人发展，表格的种类、数量、随着项目成本核算工作的深人发展，表格的种类、数量、格式、内容、流程都在不断地发展和改进，以适应各个岗格式、内容、流程都在不断地发展和改进，以适应各个岗

28、位的成本控制和考核。位的成本控制和考核。4.2 建设设工程成本核算程序及方法 项目的成本按经济性质可以分为项目的成本按经济性质可以分为劳动对象的耗费、劳动手劳动对象的耗费、劳动手段的花费和劳动者段的花费和劳动者的消耗三大类。的消耗三大类。4.3 建设设工程成本核算内内容 一、直接成本一、直接成本：直接计入成本核算对象的各项支出直接计入成本核算对象的各项支出1.1.人工费人工费。直接从事项目生产的生产工人工资、奖金、工。直接从事项目生产的生产工人工资、奖金、工资性质的津贴、生产工人辅助工资、职工福利费、生产工资性质的津贴、生产工人辅助工资、职工福利费、生产工人劳动保护费等。人劳动保护费等。2.2

29、.材料费材料费。项目生产过程中耗费的构成项目产品实体的原。项目生产过程中耗费的构成项目产品实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用料的摊销及租赁费用3.3.机械使用费机械使用费。项目生产过程中使用自有机械所发生的。项目生产过程中使用自有机械所发生的机械使用费，租用外单位施工机械的租赁费，施工机械机械使用费，租用外单位施工机械的租赁费，施工机械安装、拆卸和进出场费用安装、拆卸和进出场费用4.4.其他直接费用：其他直接费用：材料二次搬运费、临时设施摊销费、材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费等生产工

30、具用具使用费等4.3 建设设工程成本核算内内容二、间接成本二、间接成本 项目经理部为准备、组织和管理项目生产所发生的、项目经理部为准备、组织和管理项目生产所发生的、与成本核算对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方与成本核算对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方法追溯到成本核算对象的全部项目间接费支出。法追溯到成本核算对象的全部项目间接费支出。 包括：管理人员工资、劳动保护费、办公费、交通差包括：管理人员工资、劳动保护费、办公费、交通差旅费、保险费等。旅费、保险费等。4.3 建设设工程成本核算内内容三、项目成本核算的归集与分配三、项目成本核算的归集与分配 按照权责发生制的原则按照权责发生制的

31、原则 设置若干账户进行设置若干账户进行 成本的归集是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成成本的归集是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集和汇总本数据的收集和汇总 项目成本的分配时将归集的间接成本分配给成本对象的过项目成本的分配时将归集的间接成本分配给成本对象的过程。或称间接成本的分摊或分配。程。或称间接成本的分摊或分配。4.3 建设设工程成本核算内内容 1.1.人工费的核算人工费的核算。成本中的人工费包括直接从事项目生产的。成本中的人工费包括直接从事项目生产的工人及现场从事运料、配料等辅助工人的工资和职工福利费。工人及现场从事运料、配料等辅助工人的工资和职工福利费。 在计算中，

32、根据在计算中，根据”工时汇总表工时汇总表“进行分配。进行分配。时的总和月内该项目工人作业工福利费月内该项目工人的职工总额月内该项目工人的工资平均工资率某项目单位平均工资率施工单位的耗用的工时该项工程分配的人工费某项工程应4.3 建设设工程成本核算内内容人工费核算例题：人工费核算例题： 某工程队承建厂房和仓库两项单位工程，实行计时工某工程队承建厂房和仓库两项单位工程，实行计时工资制，某月应付工资共资制，某月应付工资共4000040000元，其中厂房耗用元，其中厂房耗用19201920工工日，仓库耗用日，仓库耗用12801280工日。请分配人工费。工日。请分配人工费。元1600012.51280资

33、仓库建筑工程应分配工元2400012.51920资厂房建筑工程应房建筑元12.51280192040000工资工程队程队某月每工日4.3 建设设工程成本核算内内容人工费分配表人工费分配表 应借科目应借科目应贷科目应贷科目合合计计应付工资应付工资应付福利应付福利费（费（14%14%）工日工日分配率分配率分配额分配额工程施工工程施工厂房建筑工程厂房建筑工程1920192012.512.52400024000336033602736027360工程施工工程施工仓库建筑工程仓库建筑工程1280128012.512.51600016000224022401824018240小计小计32003200400

34、0040000560056004560045600机械作业机械作业辅助生产辅助生产供水站供水站工程施工工程施工间接费用间接费用270027006006003000300037837884844204203078307868468434203420合计合计46300463006482648252782527822006年5月 单位：元4.3 建设设工程成本核算内内容2.2.材料费的核算材料费的核算1 1）领用材料时能分清材料数量、用料对象的，应在领料凭证上编码）领用材料时能分清材料数量、用料对象的，应在领料凭证上编码用料对象和编号，据以直接计入各受益对象用料对象和编号，据以直接计入各受益对象2

35、2）领用材料时能点清数量，但属于集中配料或统一下料的，应在领）领用材料时能点清数量，但属于集中配料或统一下料的，应在领料凭证上注明料凭证上注明“集中配料集中配料”字样，月末编制字样，月末编制“集中配料耗料计算表集中配料耗料计算表”，据以分配计入各受益对象据以分配计入各受益对象分配率材料费材料定额费用该项工程费某项工程应分配的材料各项工程材料消耗定额材料实际费用材料分配率4.3 建设设工程成本核算内内容 3 3）领用材料时既分不清数量，又难分清用料对象的，为）领用材料时既分不清数量，又难分清用料对象的，为几个受益对象共用的，先由材料人员或领用部门保管，月几个受益对象共用的，先由材料人员或领用部门

36、保管，月末进行实地盘点，以存计耗，倒推出本月实际耗用量末进行实地盘点，以存计耗，倒推出本月实际耗用量 本月实际耗用量本月实际耗用量= =月初结存数量月初结存数量+ +本月收入数量本月收入数量- -月末盘点月末盘点结存数量结存数量 材料费用分配方法同材料费用分配方法同2 2） 4 4）施工中使用的周转材料，应视不同情况采用不同方法）施工中使用的周转材料，应视不同情况采用不同方法归集分配。归集分配。4.3 建设设工程成本核算内内容 5 5）材料成本差异）材料成本差异 材料成本差异分摊率材料成本差异分摊率= =（月初结存材料成本差异（月初结存材料成本差异+ +本月购本月购入材料成本差异）入材料成本差

37、异）（月初结存材料计划价格成本（月初结存材料计划价格成本+ +本月本月购入材料计划价格成本）购入材料计划价格成本）100%100% 某项目产品分配的材料成本差异某项目产品分配的材料成本差异= =该项目产品耗用的材料该项目产品耗用的材料材料成本差异分摊率材料成本差异分摊率4.3 建设设工程成本核算内内容材料发出汇总分配表材料发出汇总分配表 应应贷科目贷科目应借科目应借科目库存材料库存材料材料成本差材料成本差异（异（-1%-1%）周转材料周转材料摊销摊销实际成本实际成本合计合计直接计入直接计入分配计入分配计入工程施工工程施工甲建筑材料甲建筑材料5846.305846.308574.708574.7

38、0-144.21-144.211048.51048.515325.2915325.29工程施工工程施工乙建筑材料乙建筑材料4258.604258.607845.407845.40-121.04-121.0480080012782.9612782.96机械作业机械作业500500-5-5495495辅助生产辅助生产200200-2-2198198工程施工工程施工300300-3-3297297合计合计11104.911104.916420.116420.1275.25275.251848.51848.529098.2529098.252006年5月 单位：元4.3 建设设工程成本核算内内容3.3

39、.机械使用费的核算机械使用费的核算租入机械费的核算租入机械费的核算自有机械费用的核算自有机械费用的核算v台班分配法台班分配法v工作量法工作量法 预算分配法预算分配法租入机械作业总台班数支付的租赁费总额平均台班租赁费平均台班租赁费实际耗用台班成本核算对象赁费成本核算对象应负担租单位成本机械台班实际使用台班数成本核算对象摊的某种机械使用费成本核算对象应分数机械本月实际工作台班机械本月实际费用总额机械台班单位成本4.3 建设设工程成本核算内内容 例：某工程队承建厂房和仓库建筑工程，某月通过例：某工程队承建厂房和仓库建筑工程，某月通过“机械作机械作业业”归集的混凝土搅拌机和挖土机费用总额分别为归集的混

40、凝土搅拌机和挖土机费用总额分别为60006000元和元和30003000元，混凝土搅拌机本月工作台班元，混凝土搅拌机本月工作台班3030，其中厂房，其中厂房1616，仓库，仓库1414，挖土机本月挖土，挖土机本月挖土300m300m，其中为厂房挖，其中为厂房挖175m175m，为仓库挖，为仓库挖125m125m。 机械使用费分配表机械使用费分配表混凝土搅拌机混凝土搅拌机 挖土机挖土机合合计计台班台班单位成单位成本（元）本（元）金额金额（元）（元）作业量作业量（mm）单位成单位成本（元）本（元）金额金额（元）（元）工程施工工程施工厂房厂房工程施工工程施工仓库仓库16 16/p>

41、0020032003200280028001751751251251010101017501750125012504950495040504050合计合计3030600060003003003000300090009000应借科目项目4.3 建设设工程成本核算内内容4.4.其他直接费用的核算其他直接费用的核算核算核算v外单位提供的外单位提供的根据实际耗用量和结算价格直接计入根据实际耗用量和结算价格直接计入有关工程成本有关工程成本v企业非独立核算辅助生产部门提供的企业非独立核算辅助生产部门提供的通过通过“辅助生辅助生产产”账户归集，月末分配计入个受益对象账户归集，月末分配计入个受益对象 几个工程

42、共同耗用的几个工程共同耗用的按各工程的机械台班或定额耗按各工程的机械台班或定额耗用量或该项费用的定额费用等标准进行分配用量或该项费用的定额费用等标准进行分配4.3 建设设工程成本核算内内容 例：外单位为某施工队供电例：外单位为某施工队供电15001500度，每度度，每度0.80.8元，厂房和元，厂房和仓库建筑工程耗用分别为仓库建筑工程耗用分别为900900度和度和600600度。非独立核算的度。非独立核算的供水站为厂房和仓库建筑工程供水分别为供水站为厂房和仓库建筑工程供水分别为10001000吨和吨和800800吨，吨，辅助生产费用共辅助生产费用共900900元。厂房和仓库共同使用临时设施，元

43、。厂房和仓库共同使用临时设施，本月摊销本月摊销48004800元，按该项定额费用比例分配，厂房定额元，按该项定额费用比例分配，厂房定额费用费用24002400元，仓库定额费用元，仓库定额费用16001600元。元。 根据上述资料编制根据上述资料编制“其他直接费用分配表其他直接费用分配表”4.3 建设设工程成本核算内内容电费电费水费水费临时设施摊销费临时设施摊销费合合计计耗用耗用量量（度）（度）分分配配率率金额金额（元）（元）耗用耗用量量（度）（度）分分配配率率金额金额（元）（元）定额定额费用费用（元）（元）分分配配率率金额金额（元）（元）工程施工工程施工厂房厂房工程施工工程施工仓库仓库9009

44、006006000.80.80.80.8720720480480100010008008000.50.50.50.550050040040024002400160016001.21.21.21.228802880192019204100410028002800合计合计150015001200120018001800900900400040004800480069006900应借科目应借科目项目项目 其他直接费用分配表其他直接费用分配表电费的分配率电费的分配率=1200/1500=0.8=1200/1500=0.8水费的分配率水费的分配率=900/1800=0.5=900/1800=0.5临时设

45、施摊销费分配率临时设施摊销费分配率=4800/4000=1.2=4800/4000=1.24.3 建设设工程成本核算内内容5.5.间接费用的核算间接费用的核算 “工程施工工程施工”总账下设置总账下设置“间接费用间接费用”二级账户二级账户 ）取费标准间接费用程人工费各安装工（）取费标准间接费用程直接费各建筑工（定额间接费用之和各项建筑安装工程分配率间接费用人工费）定额费用工程直接费（或的间接费用工程应负担费用之和各项安装工程定额间接用本期实际发生的间接费间接费用分配率4.3 建设设工程成本核算内内容 例：某施工队某月间接费用总额例：某施工队某月间接费用总额1449014490元，该施工队承建元，

46、该施工队承建厂房和仓库，直接费用分别为厂房和仓库，直接费用分别为5250052500元和元和3830038300元，间接元，间接费用取费标准（费用定额）费用取费标准（费用定额）10%10%，厂房水电安装工程人工，厂房水电安装工程人工费费32003200元，间接费用取费标准（费用定额）元，间接费用取费标准（费用定额）110%110%。15. 1%1103200%1038300%105250014490 间间接接费费用用分分配配率率4.3 建设设工程成本核算内内容 间接费用分配表间接费用分配表直接费直接费或人工或人工费费间接费间接费用取费用取费标准标准（费用（费用定额）定额）定额费定额费用用分配分

47、配率率间接费用间接费用工程施工工程施工厂房建筑厂房建筑工程施工工程施工仓库仓库工程施工工程施工厂房安装厂房安装525005250038300383003200320010%10%10%10%110%110%5250525038303830352035201.151.151.151.151.151.156037.56037.54404.54404.540484048 合计合计12600126001449014490应借应借科目科目项目项目4.3 建设设工程成本核算内内容施工费用在已完工程和未完施工之间的分配施工费用在已完工程和未完施工之间的分配 已完工程：尚未全部完工，但已完成预算定额规定的一已

48、完工程：尚未全部完工，但已完成预算定额规定的一定组成部分的工程定组成部分的工程分部或分项工程分部或分项工程 未完施工：已经投料施工，但尚未达到预算定额规定的未完施工：已经投料施工，但尚未达到预算定额规定的一定组成部分的工程一定组成部分的工程 已完工程成本已完工程成本= =期初未完施工成本期初未完施工成本+ +本期施工费用本期施工费用- -期末未期末未完工程成本完工程成本 4.3 建设设工程成本核算内内容未完工程成本的确定：未完工程成本的确定： 1)1)未完施工成本按预算成本计价未完施工成本按预算成本计价 未完施工预算成本未完施工预算成本=（未完分部分项工程进度（未完分部分项工程进度分部分部分项

49、工程预算成本）分项工程预算成本） 建筑分部分项工程预算成本建筑分部分项工程预算成本= =分部分项工程量分部分项工程量工程预工程预算单价算单价（1+1+间接费取费标准）间接费取费标准） 安装分部分项工程预算成本安装分部分项工程预算成本= =分部分项工程量分部分项工程量工程预工程预算单价算单价工程预算人工费工程预算人工费间接费取费标准间接费取费标准4.3 建设设工程成本核算内内容 例：某工程队承建的厂房建筑工程，有两部分工程未完施例：某工程队承建的厂房建筑工程，有两部分工程未完施工，施工进度分别为工，施工进度分别为40%40%和和50%50%，两分部工程的预算成本分，两分部工程的预算成本分别为别为

50、6000060000元和元和5000050000元。承建的仓库建筑工程，有三部分元。承建的仓库建筑工程，有三部分工程未完工，施工进度分别为工程未完工，施工进度分别为30%30%、50%50%、60%60%，各分部工，各分部工程直接费用分别为程直接费用分别为4000040000元、元、3000030000元、元、2000020000元，间接费元，间接费取费标准为取费标准为10%10%。 厂房未完施工成本厂房未完施工成本=60000=6000040%+5000040%+5000050%=4900050%=49000元元 仓库未完施工成本仓库未完施工成本=40000=40000（1+10%1+10%

51、）0.3+300000.3+30000 （1+10%1+10%） 0.5+20000 0.5+20000 （1+10%1+10%） 0.6=429000.6=42900元元4.3 建设设工程成本核算内内容 2 2）未完施工成本按预算成本比例计价）未完施工成本按预算成本比例计价 未完施工成本未完施工成本= =未完施工预算成本未完施工预算成本（期初未完施工成本（期初未完施工成本+ +本期施工费用）本期施工费用）/(/(已完工程预算成本已完工程预算成本+ +未完施工预算成本未完施工预算成本) ) 例：某施工队承建办公楼建筑工程，本月已完工程预算成例：某施工队承建办公楼建筑工程，本月已完工程预算成本本

52、4500045000元，未完施工预算成本元，未完施工预算成本3500035000元，本月初未完施工元，本月初未完施工成本和本月施工费用合计为成本和本月施工费用合计为7680076800元。元。 未完施工成本未完施工成本=35000=3500076800/(45000+35000)=3360076800/(45000+35000)=33600元元4.3 建设设工程成本核算内内容竣工工程成本决算表竣工工程成本决算表项目项目预算成本预算成本 实际成本实际成本降低额降低额降低率降低率人工费人工费材料费材料费机械使用费机械使用费其他直接费其他直接费直接成本小计直接成本小计间接费间接费工程成本合计工程成本

53、合计补充材料： 制表： 日期：4.3 建设设工程成本核算内内容4.4 施工企业业的成本核算会计报会计报表及其分析一、项目成本核算的台账一、项目成本核算的台账 即即成本核算的成本核算的“管理会计管理会计”台账，台账，是从会计中分离出来是从会计中分离出来的的，着重为企业进行最优决策、改善经营管理、提高经济效，着重为企业进行最优决策、改善经营管理、提高经济效益服务的企业会计的一个分支。核算手段：统计核算，业务益服务的企业会计的一个分支。核算手段：统计核算，业务核算与会计核算。核算与会计核算。 1.1.为项目成本核算积累资料的台账为项目成本核算积累资料的台账 (1)(1)产值构成台账，产值构成台账，按

54、单位工程设置，根据按单位工程设置，根据“已完工程已完工程验验工月报工月报”填制。填制。 (2)(2)预算成本构成台账预算成本构成台账，按单位工程设置，根据，按单位工程设置，根据“已完已完工工程验工月报程验工月报”及及“竣工结算账单竣工结算账单”进行折算。进行折算。 (3)(3)增减账台账。增减账台账。 2.2.对项目资源消耗进行控制的台账对项目资源消耗进行控制的台账 (1)(1)人工费用台账，人工费用台账，依项目经济员提供的内包和外包用依项目经济员提供的内包和外包用工统计来填制。工统计来填制。 (2)(2)主要材料耗用台账，主要材料耗用台账，依项目材料员提供的材料耗用依项目材料员提供的材料耗用日报来填制。日报来填制。 (3)(3)结构件耗用台账，结构件耗用台账，依项目构件员提供的结构件耗用依项目构件员提供的结构件耗用月报来填制。月报来填制。4.4 施工企业业的成本核算会计报会计报表及其分析 (4)(4)周转材料使用台账，周转材料使用台账，依项目材料员提供的周转材料依项目材料员提供的周转材料租用报表来填制。租用报表来填制。 (5)(5)机械使用台账，机械使用