纳税统筹课件-济大第四章 基本方法

1、第四章第四章 纳税筹划的基本方法纳税筹划的基本方法 4.1 纳税筹划的分析工具纳税筹划的分析工具 4.2 纳税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法 4.1 纳税筹划的分析工具纳税筹划的分析工具v一、现金流量一、现金流量v 1、概念、概念 现金流量现金流量是指企业的是指企业的现金及现金等价现金及现金等价物物的流入量和流出量。的流入量和流出量。 净流量净流量=流入量流入量-流出量流出量v 2、应用、应用v 在具体确定某种纳税方案的税后利润时，在许多情在具体确定某种纳税方案的税后利润时，在许多情况下可以不必计算出净利润，根据现金流量的原理况下可以不必计算出净利润，根据现金流量的原理，去，去掉掉不影响分析

2、结果的因素，计算出各种纳税方案的现金不影响分析结果的因素，计算出各种纳税方案的现金净流量，以该现金净流量作为选择纳税方案的标准。净流量，以该现金净流量作为选择纳税方案的标准。v 同时同时注意注意，采用，采用收付实现制收付实现制，并将不同纳税方案的，并将不同纳税方案的各种收支项目假定为可实现的流入、流出项目。各种收支项目假定为可实现的流入、流出项目。v 各种不同的纳税筹划方案，现金各种不同的纳税筹划方案，现金净流量最大者为优净流量最大者为优。v二、资金时间价值二、资金时间价值v1、概念、概念 资金时间价值资金时间价值是指资金在使是指资金在使用过程中由于用过程中由于时间时间因素而形成的因素而形成的

3、增值增值。主要有：。主要有：现值、终值，年金现值、年金终值；等等。现值、终值，年金现值、年金终值；等等。v终值：终值： 现值：现值：v年金终值：年金终值： v2、应用、应用v 在税收筹划中，有许多纳税方案的选择在税收筹划中，有许多纳税方案的选择主要是取决于或者应当考虑资金时间价值主要是取决于或者应当考虑资金时间价值因素。因素。v 在税收筹划中，主要应当考虑支付税在税收筹划中，主要应当考虑支付税款的资金时间价值，一般应当计算某一假款的资金时间价值，一般应当计算某一假定时期支付税款定时期支付税款现值现值的多少，即将各纳税的多少，即将各纳税期应当支付的税款折算成税款现值，其中期应当支付的税款折算成税

4、款现值，其中支付税款支付税款现值总额最少现值总额最少的方案，的方案，为最佳为最佳纳纳税方案。税方案。v三、税负平衡点三、税负平衡点v1、概念、概念v 税负平衡点税负平衡点是指在两个可供选择的纳是指在两个可供选择的纳税方案中，在现金净流量或者其他假定条税方案中，在现金净流量或者其他假定条件相同情况下的税负点。件相同情况下的税负点。v 2、应用、应用v 寻求不同纳税方案之间的税负平衡点，寻求不同纳税方案之间的税负平衡点，其目的是寻找不同纳税方案的税负差异点，其目的是寻找不同纳税方案的税负差异点，进而有利于选择最佳纳税方案。进而有利于选择最佳纳税方案。v 所以寻求所以寻求税负平衡点税负平衡点，是寻找

5、，是寻找税负差异税负差异点、点、选择选择最佳纳税方最佳纳税方 案案的重要工具或路径。的重要工具或路径。v例如：纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧例如：纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的固定资产），无论其是货和纳税人销售自己使用的固定资产），无论其是一般纳税人或小规模纳税人，一律按一般纳税人或小规模纳税人，一律按4的征收率的征收率减半征收减半征收增值税，不得抵扣进项税额。增值税，不得抵扣进项税额。v 纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价车、摩托车、游艇，售价超过原值超过原值的，按照的，按照4的的

6、征收率减半征收增值税征收率减半征收增值税；售价；售价未超过原值的，免征未超过原值的，免征增值税增值税。v 按前述规定，对销售自己使用过的属于应征消按前述规定，对销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，如果这些货物的销费税的机动车、摩托车、游艇，如果这些货物的销售价售价刚刚超过刚刚超过原值的，其应纳税会明显高于增值的原值的，其应纳税会明显高于增值的部分，导致货物购销现金净流量出现负值的情况。部分，导致货物购销现金净流量出现负值的情况。v所以在确定销售价格时，存在一个所以在确定销售价格时，存在一个临界点临界点即税即税负平衡点的问题，其计算公式如下：负平衡点的问题，其计算公式如下：v

7、含税销售价含税销售价含税销售价含税销售价（14）450（1附加税费率）原值附加税费率）原值v 该平衡式是求，如果能以高于原值的价格销该平衡式是求，如果能以高于原值的价格销售，用含税销售价减去应纳增值税及其附加税售，用含税销售价减去应纳增值税及其附加税费后的现金流入量与原值相等的费后的现金流入量与原值相等的含税销售价含税销售价，v 即以高于原值的价格销售减去应纳税费后不赔即以高于原值的价格销售减去应纳税费后不赔也不赚的销售价格。也不赚的销售价格。v 在此价格与原值之间，有一个定价的禁区，在此价格与原值之间，有一个定价的禁区，应当以大于此价或者等于、小于原值的价格作应当以大于此价或者等于、小于原值

8、的价格作为销售价格。为销售价格。v例如：某人将原价例如：某人将原价3.5万元的旧摩托车出售，万元的旧摩托车出售，附加税费率为附加税费率为3%。试确定免税售价。若以。试确定免税售价。若以3.8万元出售，试计算其应缴纳的增值税。万元出售，试计算其应缴纳的增值税。v则：则：Y-Y （1+4%）4% 50% （1+3%）=3.5 得：得：Y=37165.61元元v若以若以3.8万元出售，其应缴纳的增值税为：万元出售，其应缴纳的增值税为：v3.8 4% 50% =760元元v实际得到款项为实际得到款项为=38000-760=37240元元v差额差额=37240-37165.61=74.39元元4.2 纳

9、税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法纳税筹划纳税筹划 的的一般方法一般方法财务安排法财务安排法投融资选择法投融资选择法经营选择法经营选择法4.2 纳税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法v一、财务安排法一、财务安排法v 财务安排法财务安排法是指在企业内部管理过是指在企业内部管理过程中，根据税后利益最大化的要求，在税法程中，根据税后利益最大化的要求，在税法许可的范围内，通过选择有利的财务处理方许可的范围内，通过选择有利的财务处理方法或者进行合理的财务安排，对纳税义务作法或者进行合理的财务安排，对纳税义务作出规划。出规划。v（一）（一）税基递延税基递延法法费用早计费用早计v 在税法许可的范围内，通过加速

10、折旧、弱在税法许可的范围内，通过加速折旧、弱化资本、存货成本转出孰高等方法，使税基递化资本、存货成本转出孰高等方法，使税基递延实现，在一般情况下，可以取得延实现，在一般情况下，可以取得递延纳税递延纳税的的税收利益。税收利益。v 1、加速折旧法、加速折旧法v指在税法规定的范围内，通过加速折旧，使固指在税法规定的范围内，通过加速折旧，使固定资产折旧提前扣除，使所得税的税基递延，定资产折旧提前扣除，使所得税的税基递延，取得递延纳税的利益。取得递延纳税的利益。 v 2、折旧年限、折旧年限孰短孰短法法v 指在税法规定的范围内，通过缩短计提固指在税法规定的范围内，通过缩短计提固定资产折旧的年限，提前计提折

11、旧，获得所得定资产折旧的年限，提前计提折旧，获得所得税递延纳税的利益。税递延纳税的利益。v 现行财务制度和所得税制度规定的固定资现行财务制度和所得税制度规定的固定资产折旧年限有一定的幅度，企业可在规定的幅产折旧年限有一定的幅度，企业可在规定的幅度内确定具体折旧年限。度内确定具体折旧年限。v 在一般情况下，通过选择在一般情况下，通过选择法定最短的折旧法定最短的折旧年限年限计提折旧，提前提取折旧，可以获得所得计提折旧，提前提取折旧，可以获得所得税递延纳税的利益。税递延纳税的利益。v3、存货、存货成本转出孰高成本转出孰高法法v 指在税法规定的范围内，通过选择当期存货转出指在税法规定的范围内，通过选择

12、当期存货转出成本最高的结转方法，推迟所得税计税依据的实现，成本最高的结转方法，推迟所得税计税依据的实现，获得递延纳税的利益。获得递延纳税的利益。 v 采用存货转出孰高法，采用存货转出孰高法， 应的应的注意问题注意问题：v （1）应当考虑价格变动因素。在预测购进货物价格）应当考虑价格变动因素。在预测购进货物价格下降下降的情况下，应当采用先进先出法；在预测价格的情况下，应当采用先进先出法；在预测价格上上升升的情况下，应当采用后进先出法；在预测价格较的情况下，应当采用后进先出法；在预测价格较稳稳定定或者难以预测的情况下，应当采用加权平均法；在或者难以预测的情况下，应当采用加权平均法；在价格变化价格变

13、化不定不定且单位价格较大的情况下，应当采用个且单位价格较大的情况下，应当采用个别计价法。别计价法。v （2）存货计价方法变动的法定程序。）存货计价方法变动的法定程序。v4、弱化资本法、弱化资本法v 指在税法允许的范围内，将购进的固定资指在税法允许的范围内，将购进的固定资产作为费用，在较短时期内一次或几次在税前产作为费用，在较短时期内一次或几次在税前扣除，获得所得税递延纳税的利益。扣除，获得所得税递延纳税的利益。v例如，税法规定：例如，税法规定：v 企业为开发新技术、研制新产品所购置的企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，试制用关键设备、测试仪器，单台价值在单台价值在10

14、万万元以下的，可一次或分次摊入管理费用，其中元以下的，可一次或分次摊入管理费用，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。这种政策实际上具有选择性，如果将前述旧。这种政策实际上具有选择性，如果将前述达到固定资产标准的设备、仪器采用费用化的达到固定资产标准的设备、仪器采用费用化的方法，可以得到递延纳税的利益。方法，可以得到递延纳税的利益。v5、提取、提取准备金法准备金法v 指将预计发生的损失，根据税法规定的标指将预计发生的损失，根据税法规定的标准和范围预先提取，在所得税前提前扣除，以准和范围预先提取，在所得税前提前扣除，以获得递延纳税的利益。获得递延

15、纳税的利益。v 例如，我国现行财务会计制度和税法规定，例如，我国现行财务会计制度和税法规定，企业计提的企业计提的8项资产减值准备项资产减值准备，按规定可以在，按规定可以在税前扣除。税前扣除。v 在税收筹划时，在税法准许的范围内选择在税收筹划时，在税法准许的范围内选择提取准备金的办法，可以获得递延纳税的利益。提取准备金的办法，可以获得递延纳税的利益。v6、合并纳税法、合并纳税法v 指在税法许可的范围内，由集团企业通指在税法许可的范围内，由集团企业通过将集团内部各具有法人资格企业的盈亏相过将集团内部各具有法人资格企业的盈亏相抵后，合并申报纳税，使企业的亏损提前得抵后，合并申报纳税，使企业的亏损提前

16、得到抵补，实现递延纳税的利益。到抵补，实现递延纳税的利益。v税基递延法的税基递延法的局限性局限性：在减免税期间，会：在减免税期间，会减少应当享受的税收优惠待遇；该方法中的减少应当享受的税收优惠待遇；该方法中的合并纳税法，在企业集团规模较小、或者集合并纳税法，在企业集团规模较小、或者集团内部的各个企业多数适用低税率的情况下，团内部的各个企业多数适用低税率的情况下，会导致适用税率的爬升。会导致适用税率的爬升。v（二）税基（二）税基即期实现即期实现法法收入尽量实现收入尽量实现v 指在税法许可的范围内，通过销售折扣与指在税法许可的范围内，通过销售折扣与折让、直线折旧、折旧年限孰、存货成本转出折让、直线

17、折旧、折旧年限孰、存货成本转出孰高等方法，将可以在当期实现的纳税义务充孰高等方法，将可以在当期实现的纳税义务充分实现，在减免税期间以获取最大的减免税利分实现，在减免税期间以获取最大的减免税利益。益。v 1、收入收入即期实现法即期实现法v 指通过销售折扣与折让等结算方式，使收指通过销售折扣与折让等结算方式，使收入在减免税期间充分实现，以取得定期减免税入在减免税期间充分实现，以取得定期减免税利益的最大化。利益的最大化。v2、直线折旧直线折旧法法v 指在减免税期间在税法许可的范围内，通指在减免税期间在税法许可的范围内，通过采用直线折旧法提取固定资产折旧，与加过采用直线折旧法提取固定资产折旧，与加速折

18、旧法相对而言，可以延缓折旧的提取，速折旧法相对而言，可以延缓折旧的提取，增加减免税的所得。增加减免税的所得。v 但是，在减免税期间同时可以使用加速折但是，在减免税期间同时可以使用加速折旧法时，应当将按加速折旧法计算的纳税现旧法时，应当将按加速折旧法计算的纳税现值与按直线折旧法计算的税额现值比较，确值与按直线折旧法计算的税额现值比较，确定哪种方法能获得税后最大利润。定哪种方法能获得税后最大利润。v 3、折旧、折旧年限孰长法年限孰长法v 指在减免税期间，在税法规定的范围内通指在减免税期间，在税法规定的范围内通过延长折旧年限，推迟折旧的提取，增加减过延长折旧年限，推迟折旧的提取，增加减免税的利润，实

19、现减免税利益的最大化。免税的利润，实现减免税利益的最大化。v 但是，如果预测在减免税期间盈利较少、但是，如果预测在减免税期间盈利较少、或无盈利、或亏损，会出现享受减免税获得或无盈利、或亏损，会出现享受减免税获得的的利益少于缩短折旧年限所获得的递延纳的的利益少于缩短折旧年限所获得的递延纳税的利益，或享受不到减免税的利益，应当税的利益，或享受不到减免税的利益，应当采用缩短折旧年限的纳税方案。采用缩短折旧年限的纳税方案。v4、存货转出、存货转出价格孰低价格孰低法法v 指在减免税期间，在税法允许的范围内，指在减免税期间，在税法允许的范围内，通过采用结转成本最低的方法，将存货成本推通过采用结转成本最低的

20、方法，将存货成本推迟转出，增加减免税的利润，实现减免税利益迟转出，增加减免税的利润，实现减免税利益最大化。最大化。v税基即期实现法的局限性：在一般情况下，税基即期实现法的局限性：在一般情况下，会提前支付税款，增加利息支出；在减免税期会提前支付税款，增加利息支出；在减免税期间如果无盈利或者亏损时，不仅不会取得减免间如果无盈利或者亏损时，不仅不会取得减免税的利益，还会增加利息支出；在通货膨胀的税的利益，还会增加利息支出；在通货膨胀的情况下，会增加实际支出的税额。情况下，会增加实际支出的税额。v（三）税基（三）税基均衡均衡法法v 指在税法允许的范围内，通过对收入或支指在税法允许的范围内，通过对收入或

21、支出的合理安排，使纳税义务的发生在各个纳税出的合理安排，使纳税义务的发生在各个纳税期之间均衡实现，在适用期之间均衡实现，在适用累进税率累进税率、或有、或有起征起征点、免征额、税前扣除定额点、免征额、税前扣除定额的情况下，可防止的情况下，可防止税率的爬升或实现税前扣除的最大化。税率的爬升或实现税前扣除的最大化。v v（四）税基（四）税基最小最小法法v 指通过全面掌握和准确理解各税有关计税指通过全面掌握和准确理解各税有关计税依据的规定，对已经发生的纳税义务在法定范依据的规定，对已经发生的纳税义务在法定范围内充分扣除不应征税的部分，取得围内充分扣除不应征税的部分，取得税基最小税基最小化化的税收利益。

22、的税收利益。v 主要是侧重于对税基边沿性规定的充分利主要是侧重于对税基边沿性规定的充分利用。用。v1、收入最小收入最小法法v 指通过全面掌握和准确理解各流转税和指通过全面掌握和准确理解各流转税和所得税有关计税依据的规定，充分扣除税法所得税有关计税依据的规定，充分扣除税法规定不予征税的收入。规定不予征税的收入。v2、税前、税前费用费用扣除扣除最大法最大法v 指通过全面掌握和准确理解所得税在税指通过全面掌握和准确理解所得税在税前费用扣除的范围和条件，充分扣除在税前前费用扣除的范围和条件，充分扣除在税前应当扣除的费用。应当扣除的费用。v例如，企业逾期例如，企业逾期3年以上的应收账款，按规年以上的应收

23、账款，按规定可以在所得税税前扣除，但是企业很少有定可以在所得税税前扣除，但是企业很少有申请扣除的，应当根据申请扣除的，应当根据企业所得税税前扣企业所得税税前扣除办法除办法规定的按程序申报扣除。规定的按程序申报扣除。v3、其它税基最小法、其它税基最小法v指通过全面掌握和准确理解其它税收有指通过全面掌握和准确理解其它税收有关计税依据的规定，充分剔除不应当征关计税依据的规定，充分剔除不应当征税的价值或者数量。例如，房产税对不税的价值或者数量。例如，房产税对不能使用的危房不再征税，企业应当及时能使用的危房不再征税，企业应当及时组织有关部门鉴定后，申请免税。组织有关部门鉴定后，申请免税。v（五）税基（五

24、）税基分别核算分别核算法法v 指通过对适用不同税种、不同税率和减指通过对适用不同税种、不同税率和减免税政策的应税项目的税基分别记账，取得免税政策的应税项目的税基分别记账，取得应享受的低税率或减免税的税收利益。这既应享受的低税率或减免税的税收利益。这既是一种筹划的方法，也是一种纳税的要求。是一种筹划的方法，也是一种纳税的要求。v 我国现行流转税规定，对适用不同税种、我国现行流转税规定，对适用不同税种、不同税率和减免税政策的业务应当分别记账，不同税率和减免税政策的业务应当分别记账，否则，一律按高税率纳税或者不予享受减免否则，一律按高税率纳税或者不予享受减免税政策。税政策。v（六）（六）避免纳税风险避免纳税风险法法v 指对已经发生或者即将发生的纳税义务，通过指对已经发生或者即将发生的纳税义务，通过全面掌握和正确理解纳税义务发生的条件、计税依全面掌握