第三章第二节成本会计

1、第二节第二节 跨期摊提费用的归集和分配跨期摊提费用的归集和分配一、待摊费用的归集和分配一、待摊费用的归集和分配二、预提费用的归集和分配二、预提费用的归集和分配一、待摊费用的归集和分配（一、待摊费用的归集和分配（P52P52） 是指本期发生（支付）的，但应由本期和以后是指本期发生（支付）的，但应由本期和以后各期产品成本和期间费用共同负担的、摊销期限在各期产品成本和期间费用共同负担的、摊销期限在一年以内的各项费用。一年以内的各项费用。 特点：先支付、发生，后分期摊入成本、费用。特点：先支付、发生，后分期摊入成本、费用。 包括预付保险费，预付租入固定资产的租金、包括预付保险费，预付租入固定资产的租金

2、、待摊的固定资产修理费用、低值易耗品的摊销，预待摊的固定资产修理费用、低值易耗品的摊销，预付报刊订阅费，以及一次购买印花税票数额较大需付报刊订阅费，以及一次购买印花税票数额较大需要分月摊销的税金等。要分月摊销的税金等。其账务处理如下：其账务处理如下： 1 1发生（支付）各项待摊费用时，发生（支付）各项待摊费用时， 借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 低值易耗品低值易耗品 2 2按受益期摊入相关成本、费用时：按受益期摊入相关成本、费用时： 借：制造费用借：制造费用 辅助生产成本辅助生产成本 管理费用管理费用 贷：待摊费用贷：待摊费用 待摊费用（资产类）待摊费用（资产类） 实际发生

3、实际发生( (先先) ) 分期摊销分期摊销( (后后) ) (1 (1年以内年以内) ) 尚未摊销尚未摊销 完的费用完的费用【例题分析例题分析1919】 长江公司长江公司200200年年4 4月份开出转账支票，预付第月份开出转账支票，预付第二季度保险费二季度保险费27 00027 000元，分元，分3 3个月摊销。个月摊销。6 6月各车间、月各车间、部门应分摊的摊销额为：基本生产车间部门应分摊的摊销额为：基本生产车间4 0004 000元，元，修理车间修理车间1 0001 000元，运输车间元，运输车间2 0002 000元，行政管理部元，行政管理部门门1 0001 000元，专设销售机构元，

4、专设销售机构1 0001 000元。元。 待摊费用明细账及分配表如表所示。待摊费用明细账及分配表如表所示。 编制会计分录如下：编制会计分录如下：（1 1）4 4月份预付保险费时月份预付保险费时 借：待摊费用借：待摊费用 2727 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2727 000 000（2 2）4646月摊销待摊费用时月摊销待摊费用时 借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 4 0004 000 供水车间供水车间 1 0001 000 运输车间运输车间 2 0002 000 管理费用管理费用 1 0001 000 销售费用销售费用 1 0001 000 贷：待摊费用贷：待摊

5、费用 9 000 9 000 二、预提费用的归集和分配（二、预提费用的归集和分配（P53P53） 是指预先分月计入成本、费用，在以后月份才是指预先分月计入成本、费用，在以后月份才实际支付的费用，实际支付的费用，是应付而未付的费用。是应付而未付的费用。 特点：先计入成本、费用，后支付、发生。特点：先计入成本、费用，后支付、发生。 包括预提租金、借款利息、保险费、修理费用包括预提租金、借款利息、保险费、修理费用及其他预提费用等。预提费用的预提期限应根据该及其他预提费用等。预提费用的预提期限应根据该费用的受益期限来确定。费用的受益期限来确定。 注意：实际支付总额与预提费用总额的差额，注意：实际支付总

6、额与预提费用总额的差额，如何处理？如何处理？ 答：差额一般在预提期末月份调整计入相应的答：差额一般在预提期末月份调整计入相应的成本、费用。（成本、费用。（P53P53）其账务处理如下：其账务处理如下： 1 1按预提费用的车间、部门和用途预提时按预提费用的车间、部门和用途预提时 借：制造费用借：制造费用 辅助生产成本辅助生产成本 管理费用管理费用 财务费用财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 2 2实际支付时实际支付时 借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款 预提费用（负债类）预提费用（负债类） 实际发生实际发生( (后后) ) 分期预提分期预提( (先先) ) 已预提尚未已预提尚未

7、支付的费用支付的费用【例题分析例题分析2020】 长江公司为增加经营规模，租入办公用房一套，长江公司为增加经营规模，租入办公用房一套，租金每季末支付，每季租金租金每季末支付，每季租金4 5004 500元，平均每月预提元，平均每月预提房租房租1 5001 500元。元。4 4、5 5、6 6月预提第二季度的租金，月预提第二季度的租金，6 6月月末实际支付第二季度的租金。末实际支付第二季度的租金。 预提费用明细账及分配表如表所示。预提费用明细账及分配表如表所示。 编制会计分录如下：编制会计分录如下： （1 1）4 4、5 5、6 6月份预提租金时月份预提租金时 借：管理费用借：管理费用 1 1

8、500 500 贷：预提费用贷：预提费用 1 1 500 500 （2 2）6 6月份实际支付租金时月份实际支付租金时 借：预提费用借：预提费用 4 5004 500 贷：银行存款贷：银行存款 4 500 4 500 练习：练习：1.1.某工厂某工厂1 1月初通过银行转账预付保险费月初通过银行转账预付保险费84008400元，其元，其中，基本生产车间中，基本生产车间72007200元，行政管理部门元，行政管理部门12001200元。元。分分3 3个月摊销。编制预付和摊销保险费的会计分录。个月摊销。编制预付和摊销保险费的会计分录。2.2.某企业某企业1 1月月1 1日租入办公用房一套，租金按季支付日租入办公用房一套，租金按季支付（每季末支付本季度的租金），每季度租金为（每季末支付本季度的租金），每季度租金为1200012000元（每月元（每月40004000元）