企业内部控制存在的问题及对策

1、浅谈企业内部会计控制存在的问题及对策引言 内部会计控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分，是企业持续健康发展的重要保证。现代化企业要实现现代化的管理，必须要明确企业内部控制的目标，特别是内部会计控制目标。内部控制制度已经成为建立现代企业制度的核心内容之一，作为现代企业管理的一个重要内容，贯穿于企业的方方面面，因此分析企业内控制度问题对于企业的可持续发展有着十分重要的意义。通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。为增强企业在经济发展及经营过程中的竞争实力，提高企业的经济效益，为企业的稳定和可持

2、续发展具有积极的意义。一、我国企业内部会计控制存在的问题（一） 企业管理层对内部会计控制认识不足我国企业内部会计控制的基础十分薄弱。相当的一部分企业管理者对建立内部会计控制制度不够重视，有些企业内部控制制度虽然形成，但仍然缺乏规划，不成体系，不能起到规范公司经营活动的作用：甚至有些公司对内部控制的理解还存在很多误区。有相当一部分管理者认为内部控制，就是一堆堆的手册、文件和制度等，有些企业甚至未建立相应的内部会计控制制度，更为严重的是一些公司有章不循，有制不依，使内部控制流于形式，只是将已建立的一套内部会计控制制度“写在纸上，贴在墙上”就算完事，至于是否得到实施，从不过问。有些企业受利益驱动重经

3、营轻管理，控制制度的健全让位于业务发展，以至于既定的内部会计控制失效。甚至有些管理者为谋求个人或企业集体的利益而不择手段，弄虚作假、篡改帐目，无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，使会计控制制度失去了刚性和严肃性。（二） 会计内部控制制度设计不合理目前， 我国有些企业也建立了相关的内部会计控制制度，但是从总体上看，内部会计控制制度缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效。1、内部会计控制制度组织不健全。把执行业务规章制度完全等同于加强内部会计控制制度。内部管理混乱；有的企业出纳会计一人兼，发票印章一人管；一些重要部门和岗位缺乏严格的监督，其内部控制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露。大部分企业仍

4、习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，没有建立自我防范与约束机制，内部会计控制的组织不健全，控制制度的健全让位于业务发展，以至于既定的内部会计控制失效。2、偏重事后控制，事前控制和事中控制相对较弱。会计的事前审核事中复核和事后监督流于形式，基本上属于补救为主的事后控制。通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚，导致内部成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。3、重钱财等有形资产的管理控制。忽视了对人员素质、信息等无形资源的控制，这样有可能造成企业付出巨大的控制成本和巨额的经济损失，使会计控制不能全方位地发挥控制作用，影响内部会计制度的执行效果。（三）内部会计控制的执行与监督、检查、考核体制不

5、健全良好的内部会计控制不仅要求制度化，同时应配有相应的检查与考核制度。目前，有些企业内部会计控制制度的执行与检查流于形式，稽查的范围有限，以偏概全、以点代面，缺乏完整性和全面性。没有建立整套的评判考核制度，奖惩制度也没有制度化。此外，内部会计控制的监督体制也不健全，各职能部门、各个岗位之间缺乏必要的协调与监督，各行其是，导致会计信息不能得到快速传递与交流，不仅影响到工作的正常完成。同时内部审计工作得不到必要的重视和支持，有些内审人员业务素质低，不适应工作的需要，导致企业内部监管不力，往往给企业造成巨大经济损失。二、企业内部会计制度存在问题的原因（一）受成本效益原则的约束一个有效的内部会计控制系

6、统在很大程度上受该系统的运行成本的限制。  控制的设置环节越多，措施越复杂，需要配备的岗位也必然会增加。这就需要配备更多的人员，对内部会计控制执行情况的监督、检查力量也需要增强。内部控制的运行成本必然升高，同时，复杂的控制环节会影响企业生产经营活动的效率。反之，如果控制过于简单又会收不到应有的效果，经营管理过程中出现漏洞、发生舞弊的可能性就会增加，一旦发生，就可能会给企业带来较大的损失。因此，在设计内部控制时需要比较控制的相关成本与效益。如果实施某项业务的控制成本大于控制效果而产生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。所以，内部会计制度的建立与实施，应视各单位的具体情况

7、而定，一般而言，各种内部会计控制的方法和程序的成本不应超过错误或潜在风险可能造成的损失和浪费。（二）受人为因素影响的限制内部控制是由人建立的，也是由人来行使的，因而对于企业内部控制来说，人的因素是至关重要的。执行人员的业务素质和实际操作水平决定了内部控制作用能否有效发挥。即使是很有效的企业内部控制，也有可能因执行人员素质较低、管理越权、串通舞弊、缺乏控制意识、错误的理解、粗心大意、精力分散或其他人为因素而失效。1、会计从业人员素质较低。近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的职业道德、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格靠人

8、情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上。这些人只凭长官意志办事法律、准则制度懂得不多，但却没有不敢造的报表没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益顺从领导意图办事甚至为讨好领导在弄虚作假上帮着出点子造成会计信息失真财务报表被歪曲等。2、执行人员管理越权。企业管理当局的错误干预是导致许多重大舞弊发生和财务虚假的重要因素。某些情况下，担任控制职能的人员可能权利过大，甚至可以凌驾于制度之上，如果单位内部行使控制职能的管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊，即使具有设计良好的内部控制，也不会发挥其应有的效能。管理当局的干预一直是导致许多内部控制失效的一个重要因素。3、执行人员串通舞弊。

9、内部会计制度规定不相容职务相分离的控制要求，不相容职务相分离也只能在一定程度上防止和避免单独一人隐瞒和从事不合规的行为。一旦负有不同责任的职员共谋串通舞弊，也会使企业内部控制失效，例如采购人员与供货方人员合谋吃回扣、会计和出纳合谋挪用或私吞现金等。（三）企业经济环境的影响内部会计控制一般都是针对重复发生的常规事项来设置的，以期减少企业运营风险，提高运行效率，因而具有相对的稳定性，因此可能对那些临时性或突发性例外事项失去控制能力。企业的运营处于在不断变化的环境之中，当市场环境及社会形势、企业结构及业务流程发生变化时，企业为了生存和发展需要不断的调整经营战略，如并购其他企业、增设分部或生产线等等，

10、这就可能导致原有的内部会计控制措施对新的形势、新增的经济业务失去作用。三、完善企业内部会计控制的对策(一)完善内部会计控制环境任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境决定了一个企业经营环境和制度执行的气氛，是内部控制的基础，直接影响到单位内部会计控制的贯彻和执行以及单位经营目标和整体战略目标的实现。所以良好的内部会计控制环境可以让单位运行的更好。因此，加强和完善企业内部会计控制时应该把内部会计控制的环境作为首要考虑的因素。具体来说企业的内部会计控制环境包括以下几个方面，企业应该从以下几方面入手，完善实施内部控制的环境。1、增强管理者的素质和内部控制的意识。企业管理者的素质直接影响

11、到企业采取的具体行动，从而会影响到企业内部控制的实施的效率和效果；虽然说企业内部控制成败与企业员工的控制意识和行为密不可分，但是管理者对内部控制的意识是才关键。切实提高企业领导对建立和完善内部会计控制制度重要性的认识。企业负责人可以参加培训不断提高自己执行财经法纪的自觉性，以增强领导干部的内部会计控制意识，加强对本单位会计工作的领导，理顺会计工作关系，营造出良好内部会计控制环境，以保证本企业内部会计控制的合理设置和有效执行。2、规范企业治理结构。现代企业制度是符合现代化大生产要求，适应市场经济运行规则的企业制度。在我国，现代企业制度的建立，应按照公司法等有关规定和“产权清晰、权责明确、政企分开

12、、管理科学”规则的要求运行。其规范结构是:所有者通过法定形式进入企业行使职能，通过企业内的权力机构、决策机构、监督机构和执行机构。保障所有者对企业的最终控制权，形成所有者、经营者和劳动者之间的激励和控制机制，并通过建立科学的领导体制、决策程序和责任制度，使相互的权利得到保障、行为受到约束。完善内部会计控制，就必须进一步完善现代企业制度，进一步理顺公司治理结构。3、企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。内部审计机构应当结合内部审计监督，对会计内部控制的有效性进行检查。内部审计机构对监督检查中发现的会计内部控制缺陷，应当按照内部审计工作程序进行报告，对监督检查中发

13、现的会计内部控制重大缺陷，有权向企业负责人直接报告。（二）加强会计人员素质控制1、培养会计人员良好的职业道德、自律性和敬业精神。财会人员必须具有客观公正的态度，以客观事实为依据，实事求是，向信息使用者提供客观、真实、准确、可靠的会计信息，不可调节、隐瞒、遗漏、避免提供偏颇的信息，必须廉洁自律、坚持原则、秉公办事，不滥用职权，不利用职务之便谋取私利，敢于抵制、纠正、揭露违法乱纪行为，保证企业经营的合法、合规。只有企业内部会计控制人员具备良好的道德素质，企业内部会计控制才能得到强有力的执行和落实。2、实行关键岗位员工定期轮岗制度。明确轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等，形成相关岗位员工的有序持续流动，

14、以全面提升会计人员业务素质。同时建立健全会计不相容职务分离控制制度。3、注重对会计人员的选用和培养。单位要选出有经验和有才能的人去完成所任职务。切实加强会计人员培训和继续教育，不断提高会计人员素质。因为会计人员素质是内部控制得以有效实施的关键所在，如果没有经过专业的技能训练，没有高素质的专业技术管理人才，内部会计控制制度将得不到有效的执行，所以必须重视会计人员的选拔和素质培养。如果没有经过专业技能训练，想成为高素质的专业技术管理人才，再好的内部会计控制制度也发挥不出它应有作用。因此，必须十分重视对管理人员、财会人员的选拔和素质的培训，使他们具有独当一面和创造性的工作能力，出色地完成单位的经济目

15、标。（三）构筑严密的内部会计控制体系各企业单位在建立和实施内部会计控制体系过程中,应当遵循以下基本原则:一是合法性原则,即内部会计控制应当符合国家有关法规和规范,同时也应当符合企业的实际情况;二是有效性原则,即内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员,任何个人都不得有超越内部会计控制的权利;三是全面性原则,即内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位,并针对业务处理过程中的关键控制点,落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。(四) 加强组织实施一个设计得再完美、再有效的内部会计控制制度，如果没有很好实施的保证，也只能是“镜中花，水中月”，发挥不了其应有的作用。为

16、此，第一，企业在制定相关的会计控制制度时，一方面要考虑其可操作性，另一方面最好允许大家参与讨论，这样不仅可使内控制度更趋完善，而且还可使这些内控制度更加深入人心，为下一步顺利执行奠定基础；第二，企业应根据其所处行业的特点、生产经营的性质和规模、各种内部会计控制内容的不同等因素设计出一套适宜的评价体系，定期对内部会计控制制度执行情况进行评价，根据评价结果，予以奖罚。只有这样，内部会计控制制度在实践中才具有现实的可行性与有效性。（五）建立激励机制鉴于会计人员专业素质要求较高、承担的社会责任教重大，而会计的主观估计、判断、会计政策的可选择性及利害关系者的认为干扰，又增加了会计工作的风险程度，因而，因

17、对会计人员赋予高薪待遇，其奖金与工作质量挂钩，以促使发挥积极性，创造性。对于违反内部会计控制制度的规定，导致会计信息失真的会计人员，无论其出发点如何，除按有关规定处罚外，对会计人员按造成的有关损失的档次进行经济处罚，在理论上加强会计人员职业道德教育，加大对行为者个人的经济处罚，动摇其切身利益，应是可行之道。结束语：当前内部控制作为企业管理的重要手段, 建立并完善企业内部控制是深化企业改革、建立现代企业制度的关键。完善企业内部控制, 已成为当前各界关注的话题之一。许多企业的会计内部控制问题非常突出，进而严重影响了企业的经济效益，阻碍企业的发展，因此，在新的形势下，寻找企业内部会计控制存在的问题，深入剖析问题产生的原因，探索出切实可行的完善措施，建立与企业发展协调一致的一些企业内部会计控制制度，重视企业内部会计控制的作用，大力加强企业内部会计控制， 加快企业内部会计控制体系建设， 为企业内部会计控制的有效实施提供可靠保障， 以确保企业生产经营活动的有效运行。参考文献1段丽莎：对企业内部会计控制制度的几点认识，湖北造纸.2007年第二期2 张桂芝：浅议中小企业内部控制问题及改善对策，商业文化2008年第9期3陈少