总分支机构的税务管理

1、中国注册税务师（一级）中国注册税务师（一级）中翰税务中翰税务 合伙人合伙人天津中翰英特税务师事务所天津中翰英特税务师事务所 所长所长中国注册税务师协会中国注册税务师协会 理事理事天津注册税务师协会天津注册税务师协会 常务理事常务理事 专家库成员专家库成员 总分支机构的税务管理精选课件法人分支机构法人分支机构是以法人财产设立的相对独立活动的法人组成部分，在某种情是以法人财产设立的相对独立活动的法人组成部分，在某种情况下，为了便于拓展业务，法人可以设立分支机构，独立活动的法人分支机构况下，为了便于拓展业务，法人可以设立分支机构，独立活动的法人分支机构也需要进行登记，如企业法人分支机构要进行营业登记

2、，但法人分支机构仍属也需要进行登记，如企业法人分支机构要进行营业登记，但法人分支机构仍属于法人的组成部分，主要表现在其目的事业须在法人范围之内，其于法人的组成部分，主要表现在其目的事业须在法人范围之内，其行为效力仍行为效力仍由法人承担，不具有独立责任能力由法人承担，不具有独立责任能力，与有独立责任能力的母公司之子公司不同，与有独立责任能力的母公司之子公司不同。法人的分支机构与法人的机关也不同，。法人的分支机构与法人的机关也不同，法人机关对内形成法人的意思、对外法人机关对内形成法人的意思、对外法人为民事法律行为，而法人分支机构在参与民事活动时能不能形成自己的独法人为民事法律行为，而法人分支机构在

3、参与民事活动时能不能形成自己的独立意思，须有法人机关的授权，但对外不得代表法人立意思，须有法人机关的授权，但对外不得代表法人。 中华人民共和国担保法第中华人民共和国担保法第1010条规定，条规定，企业法人的分支机构、职能部门企业法人的分支机构、职能部门不得为保证人不得为保证人，企业法人的分支机构有法人的书面授权的，企业法人的分支机构有法人的书面授权的，可以在授权的范围可以在授权的范围内提供担保。内提供担保。第第2929条规定，条规定，企业法人的分支机构未经法人书面授权或者超出授企业法人的分支机构未经法人书面授权或者超出授权范围与债权人订立的保证合同，该合同无效或者超出授权范围的无效。权范围与债

4、权人订立的保证合同，该合同无效或者超出授权范围的无效。进一进一步佐证了分公司缺乏独立的法人资格的现状，以及承担民事能力的限制性。步佐证了分公司缺乏独立的法人资格的现状，以及承担民事能力的限制性。一、总分支机构的法律定义和法律地位精选课件在国际上，对企业征收所得税一般采用公司法人所得税的形式。在国际上，对企业征收所得税一般采用公司法人所得税的形式。以公司以公司法人作为基本纳税单位，有利于合理规范企业所得税纳税人。目前公司法法人作为基本纳税单位，有利于合理规范企业所得税纳税人。目前公司法、合伙企业法已经出台，一般说来，、合伙企业法已经出台，一般说来，分公司分公司没有法人资格，理应由总公司没有法人资

5、格，理应由总公司汇总纳税，由总公司完全承担纳税责任。汇总纳税，由总公司完全承担纳税责任。合伙企业合伙企业没有法人资格属于自然没有法人资格属于自然人，应当缴纳个人所得税。随着现代企业制度的建立，中国的市场主体也人，应当缴纳个人所得税。随着现代企业制度的建立，中国的市场主体也要逐步按独资企业、合伙企业和公司来规范，对于没有法人资格而属于自要逐步按独资企业、合伙企业和公司来规范，对于没有法人资格而属于自然人性质的然人性质的独资私营企业独资私营企业，应纳入个人所得税征税范围。以法人作为基本，应纳入个人所得税征税范围。以法人作为基本纳税实体，有利于在个人所得税与企业所得税之间划定合理界限。实行法纳税实体

6、，有利于在个人所得税与企业所得税之间划定合理界限。实行法人税制，有利于实施消除重复征税的所得税一体化措施。可与国际上大多人税制，有利于实施消除重复征税的所得税一体化措施。可与国际上大多数国家的做法基本一致，便于国际比较。数国家的做法基本一致，便于国际比较。 但是，但是，一人有限公司一人有限公司属于有限责任公司的范畴，公司的股东承担有限责属于有限责任公司的范畴，公司的股东承担有限责任，公司具有独立的法人资格，并且公司财产和股东个人财产要明确区分任，公司具有独立的法人资格，并且公司财产和股东个人财产要明确区分，应缴纳企业所得税，应缴纳企业所得税 一、总分支机构的法律定义和法律地位精选课件二、总分支

7、机构之间交易（同一县市、非同一县市）的税务处理要点（1）移送货物（存货、固定资产）移送货物类别增值税 总机构分支机构存货增值税暂行条例实施细则第四条第三项规定，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，应视同销售货物，但相关机构设在同一县（市）的除外。国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知（国税发1998137号）明确，用于销售是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：1、向购货方开具发票；2、向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税，即：

8、1、统一核算；2、非同一县市；3、用于销售。这三个条件必须同时满足才视同销售。按照购进处理（隐含一个例外：相关机构设在同一县（市）的除外。即在该种情况下无论是否用于销售均不视同销售）机器设备（作为固定资产已经使用）增值税暂行条例实施细则第四条（八）项规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人应视同销售货物，应缴纳增值税。2.如果该项固定资产为机械设备，财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170）自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税。按照购进处理（增值税和企业所得税的纳税主体的确定是不一样的）风险

9、点如果为本应当是分支机构使用的固定资产，但发票开具给总机构并在总机构抵扣，则有可能存在涉税风险：付款方、账务处理、使用必要性及地点、所有权等因素（下文内容会涉及）精选课件二、总分支机构之间交易（同一县市、非同一县市）的税务处理要点移送货物类别企业所得税 总机构分支机构存货国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）规定，将资产在总机构及其分支机构之间转移，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。也就是说，一般情况下，总分机构间货物移送不需视同销售确认收入。但是，若以总机

10、构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，该分支机构应视同独立纳税人，就地缴纳企业所得税。此时该分支机构向总机构或其他分支机构移送货物，虽然资产所有权属未发生改变，仍需视同销售确认收入 不作为购进处理，（隐含两个例外：1、将资产移至境外；2、以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的）机器设备（作为固定资产已经使用）国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）规定，将资产在总机构及其分支机构之间转移，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可

11、作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。也就是说，一般情况下，总分机构间货物移送不需视同销售确认收入不按照购进处理精选课件总分支机构实行独立核算的纳税人总分支机构实行独立核算的纳税人，发生内部资产、，发生内部资产、产品的转移，无论有偿或无偿转让货物的所有权，为货产品的转移，无论有偿或无偿转让货物的所有权，为货物移送的当天，缴纳增值税；物移送的当天，缴纳增值税；对统一核算的总分机构间转移产品、资产（为有形动对统一核算的总分机构间转移产品、资产（为有形动产），依据增值税暂行条例实施细则第四条的规定产），依据增值税暂行条例实施细则第四条的规定，如果，如果不是用于销售的不是用

12、于销售的，则受货机构不需缴纳增值税，则受货机构不需缴纳增值税，如果是如果是用于销售用于销售，不在同一县市。受货机构应视同销售不在同一县市。受货机构应视同销售缴纳增值税缴纳增值税。但是，在。但是，在全国实行营改增试点全国实行营改增试点之后，总分之后，总分机构之间相互提供营改增应税服务的税务处理的风险大机构之间相互提供营改增应税服务的税务处理的风险大增，有被认定为视同销售的风险。增，有被认定为视同销售的风险。二、总分支机构之间交易（同一县市、非同一县市）的税务处理要点增值税要点提示精选课件财税财税201636201636号附件一营业税改征增值税试点实施办法：号附件一营业税改征增值税试点实施办法：第

13、十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。实务中，基

14、于管理需要，经常会出现分公司购进货物，实务中，基于管理需要，经常会出现分公司购进货物，发票开具给总公司并在总公司抵扣的发票开具给总公司并在总公司抵扣的情况，建议关注涉税风险情况，建议关注涉税风险：国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发：国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发19951921995192号）规定，纳税人购进货物或应税劳务、支付运输费用，所支付款项的单位，必须与号）规定，纳税人购进货物或应税劳务、支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务

15、的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。 根据上述规定，采购材料时存在付款账号和发票名称不一致，将不允许抵扣。根据上述规定，采购材料时存在付款账号和发票名称不一致，将不允许抵扣。但是，国家税务总局等财税部门对特定企业下发过文件的除外，如但是，国家税务总局等财税部门对特定企业下发过文件的除外，如国家税务总局关于诺基国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复（国税函亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复（国税函2006121120061211号）规定号）规定，对诺，对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进

16、货物基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的，不属于国家税务总局关于加强增值税的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的，不属于国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发征收管理若干问题的通知（国税发19951921995192号）第一条第（三）款有关规定的情形，允许其号）第一条第（三）款有关规定的情形，允许其抵扣增值税进项税额。抵扣增值税进项税额。 二、总分支机构之间交易（同一县市、非同一县市）的税务处理要点增值税要点提示精选课件主要遵循文件：主要遵循文件：国家税务总局关于印发国家

17、税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法收管理办法的公告（的公告（国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年年 第第5757号号） 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 中国人民银行关于印发中国人民银行关于印发跨省市总分跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法机构企业所得税分配及预算管理办法的通知（的通知（财预财预201240201240号号）（居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不（居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经

18、营汇总纳税企业，除另有规定外，其具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业，除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法。企业所得税征收管理适用本办法。 天津市非跨地区经营的汇总纳税企业，不执行总局天津市非跨地区经营的汇总纳税企业，不执行总局20122012年年5757号公告相关规定，由总号公告相关规定，由总机构统一向主管国税机关汇总缴纳企业所得税，其所属分支机构按征管法等相关规定办机构统一向主管国税机关汇总缴纳企业所得税，其所属分支机构按征管法等相关规定办理税务登记，但不做企业所得税税种限定理税务登记，但不做企业所得税税种限定。）。）三、总分支机构的所得税税务管理精选课件三、

19、总分支机构的所得税税务管理基本原则基本原则具体内容具体内容征管申报征管申报汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法：（一）统一计算，是指总机构统一计算包括汇总纳税企业所属各个不具有法人资格分支机构在内的全部应纳税所得额、应纳税额。执行57号公告的汇总纳税企业，其总机构在2016年度所得税汇算清缴申报企业所得税年度纳税申报表（A类，2014版）时，A000000企业基础信息表（必填表之一）100基本信息模块中“101汇总纳税企业”要勾选“总机构”选项，同时必须报送A109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表和A109010企业所

20、得税汇总纳税分支机构所得税分配表（企业所得税年度纳税申报表填报表单中勾选“填报”A109000和 A109010）。（二）分级管理，是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。（三）就地预缴，是指总机构、分支机构应按本办法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。（四）汇总清算，是指在年度终了后，总机构统一计算汇总纳税企业的年度应纳税所得额、应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补。（五）财政调库，是指财政部定期将缴入中央国库的汇总纳税企业所得税

21、待分配收入，按照核定的系数调整至地方国库。精选课件三、总分支机构的所得税税务管理例外例外具体内容具体内容征管申报征管申报 国有邮政企业（包括中国邮政集团公司及其控股公司和直属单位） 中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司、中国银行股份有限公司、国家开发银行股份有限公司、中国农业发展银行、中国进出口银行、中国投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国信达资产管理股份有限公司、 中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司、海洋石油天然气企业（包括中国海洋石油总公司、中海石油（中国）有限公司、中海油田服务股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司）、

22、 中国长江电力股份有限公司等企业缴纳的企业所得税（包括滞纳金、罚款）为中央收入，全额上缴中央国库，其企业所得税征收管理不适用本办法。 铁路运输企业所得税征收管理不适用本办法。57号公告第二条明确规定了国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司等15家企业缴纳的企业所得税（包括滞纳金、罚款）为中央收入，全额上缴中央国库，其企业所得税征收管理不适用该办法。铁路运输企业所得税征收管理也不适用。 企业总机构在2016年度所得税汇算清缴填报A000000企业基础信息表时，其100基本信息模块“101汇总纳税企业”要勾选“按比例缴纳总机构”选项，但无需报送A109000和 A109010表精选课件三、总分支机

23、构的所得税税务管理 （要点提示）1 1、跨地区汇总纳税企业、跨地区汇总纳税企业应查账征收企业所得税，不得核定征收企业所得税应查账征收企业所得税，不得核定征收企业所得税2 2、对外省市总机构分季（或分月）预缴，其在我市（天津市）设立的二级对外省市总机构分季（或分月）预缴，其在我市（天津市）设立的二级分支机构预缴期限应与总机构一致分支机构预缴期限应与总机构一致。3 3、 条款废止条款废止 汇总纳税企业汇总纳税企业以后年度改变组织结构的，该分支机构应以后年度改变组织结构的，该分支机构应按本办法第二十三条规定报送相关证据，分支机构所在地主管税务机关重新按本办法第二十三条规定报送相关证据，分支机构所在地

24、主管税务机关重新进行审核鉴定进行审核鉴定。精选课件三、总分支机构的所得税税务管理 （要点提示）4 4、本办法所称、本办法所称分支机构营业收入分支机构营业收入，是指分支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常经，是指分支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常经营活动实现的全部收入。其中：营活动实现的全部收入。其中： 生产经营企业分支机构营业收入生产经营企业分支机构营业收入是指生产经营企业分支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用是指生产经营企业分支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等取得的全部收入。权等取得的全部收入。 金融企业分支机构营业收入金融企业分支机构营业收入是指金融企业分支

25、机构取得的利息、手续费、佣金等全部收入。是指金融企业分支机构取得的利息、手续费、佣金等全部收入。 保险企业分支机构营业收入保险企业分支机构营业收入是指保险企业分支机构取得的保费等全部收入。是指保险企业分支机构取得的保费等全部收入。 本办法所称本办法所称分支机构职工薪酬分支机构职工薪酬，是指分支机构为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及，是指分支机构为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。其他相关支出。 本办法所称本办法所称分支机构资产总额分支机构资产总额，是指分支机构在经营活动中实际使用的应归属于该分支机构的资，是指分支机构在经营活动中实际使用的应归属于该分支机构的资产

26、合计额。产合计额。本办法所称本办法所称上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额，是指分支机构上年上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额，是指分支机构上年度全年的营业收入、职工薪酬数据和上年度度全年的营业收入、职工薪酬数据和上年度1212月月3131日的资产总额数据，日的资产总额数据，是是依照国家依照国家统一会计制度的规定核算的数据。一个纳税年度内，总机构首次计算分摊税款时采统一会计制度的规定核算的数据。一个纳税年度内，总机构首次计算分摊税款时采用的分支机构营业收入、职工薪酬和资产总额数据，与此后经过中国注册会计师审用的分支机构营业收入、职工薪酬和资产总额数据，与此后经过中国注册会计师

27、审计确认的数据不一致的，不作调整。计确认的数据不一致的，不作调整。精选课件三、总分支机构的所得税税务管理身份身份税务登记税务登记信息备案信息备案总机构 总机构应将其所有二级及以下分总机构应将其所有二级及以下分支机构信息报其主管国税机关备支机构信息报其主管国税机关备案。案。 总机构应根据实际经营情况设立总机构应根据实际经营情况设立具有主体具有主体生产经营职能的部门生产经营职能的部门，将该部门与管理职能部门分开核将该部门与管理职能部门分开核算，并作为分支机构进行税款分算，并作为分支机构进行税款分摊。摊。 该主体生产经营部门该主体生产经营部门不单独办理不单独办理税务登记，税务登记，其按规定分配的税款

28、其按规定分配的税款由总机构统一按规定申报入库。由总机构统一按规定申报入库。 备案信息发生变化的，除另有规定外，应在内容变化后30日内报总机构和分支机构所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记。 分支机构注销税务登记后15日内，总机构应将分支机构注销情况报所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记） 总机构应将其所有二级及以下分支机构（包括本办法第五条规定的分支机构）信息报其所在地主管税务机关备案，内容包括分支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、地址和邮编。精选课件三、总分支机构的所得税税务管理身份身份税务登记税务登记信息备案信息备案分支机构（二二级分支机构，

29、级分支机构，是指汇总纳税是指汇总纳税企业依法设立企业依法设立并领取非法人并领取非法人营业执照（登营业执照（登记证书），且记证书），且总机构对其财总机构对其财务、业务、人务、业务、人员等直接进行员等直接进行统一核算和管统一核算和管理的分支机构）理的分支机构） 备案信息发生变化的，除另有规定外，应在内容变化后30日内报总机构和分支机构所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记。 分支机构注销税务登记后15日内，总机构应将分支机构注销情况报所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记） 分支机构（包括本办法第五条规定的分支机构）应将其总机构、上级分支机构和下属分支机构信息报其所在地主管税务机关备案，内

30、容包括总机构、上级机构和下属分支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、地址和邮编。以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，应在预缴申报期内向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照（或登记证书）的复印件、由总机构出具的二级及以下分支机构的有效证明和支持有效证明的相关材料（包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等），无法提供上述相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行57号公告的相关规定精选课件三、总分支机构的所得税税务管理不就地分摊缴纳税款的二级分支机构

31、提示提示（一）不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。（二）上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。依据总局依据总局20162016年第年第3 3号公告的要求，号公告的要求，“所属行业代码所属行业代码为为0606* * *至至46904690，小型微利企业优惠判断为工业企业，小型微利企业优惠判断为工业企业”，不包括建筑业。采用总分机构组织形式的建筑业企业，不包括建筑业。采用总分机构组织形式的建筑业企业，20152015年度如不符合小型微利企业（非工业企业）条件

32、，年度如不符合小型微利企业（非工业企业）条件，今年需按规定分摊缴纳企业所得税今年需按规定分摊缴纳企业所得税。（三）新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。总机构无需出具分配表；总机构无需出具分配表；分支机构当年可进行零申报分支机构当年可进行零申报（四）当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。涉及当年调整分摊比例涉及当年调整分摊比例（五）汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。精选课件三、总分支机构的所得税税务管理不属于新设立分支机构的情形提示提示（1）汇总纳税企业由于重组等原因

33、从其他企业从其他企业取得2016年之前已存在的二级分支机构，并作为本企业二级分支机构管理的，该分支机构不视同当年新设立并按规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。总机构调整分摊比例（2）汇总纳税企业内汇总纳税企业内就地分摊缴纳企业所得税的总机构、二级分支机构之间，发生合并、分立、管理层级变更等形成的新设或存续的二级分支机构，不视同当年新设立并按规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。 精选课件三、总分支机构的所得税税务管理（日常申报）总机构总机构分支机构分支机构预缴资料1.1.企业企业所得税预缴申所得税预缴申报表报表2.2.企业企业当期财务报表当期财务报表3.3.汇总纳税企业汇总纳税企业分支分支机构所得税

34、分配表机构所得税分配表4.4.各各分支机构上一年分支机构上一年度的年度财务报表或年度度的年度财务报表或年度财务状况和营业收支情况财务状况和营业收支情况（核对当年分支机构（核对当年分支机构分摊比例）分摊比例）1.1.企业所得税企业所得税预缴申报表预缴申报表2.2.经总机构主管税务机关受理经总机构主管税务机关受理的的汇总纳税企业分支机构所得税汇总纳税企业分支机构所得税分配表分配表（核对分摊税额和实际预缴税核对分摊税额和实际预缴税额额）精选课件三、总分支机构的所得税税务管理（日常申报）总机构总机构分支机构分支机构汇缴资料1.1.企业所得税企业所得税年度纳税申报表年度纳税申报表2.2.汇总纳税企业汇总

35、纳税企业年度财务报表年度财务报表3.3.汇总纳税企业汇总纳税企业分支机构所得税分配表分支机构所得税分配表4.4.各分支机构的年度财务报表各分支机构的年度财务报表（计算下年度各分支机构分摊比例）（计算下年度各分支机构分摊比例）5.5.各分支机构参与企业年度各分支机构参与企业年度纳税调整情纳税调整情况的说明况的说明6.6.以以清单申报清单申报的形式申报的形式申报各分支机构上各分支机构上报的资产损失报的资产损失7.7.以以专项申报专项申报的形式申报的形式申报分支机构所属分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失资产捆绑打包转让所发生的资产损失1.1.企业所得税企业所得税年度纳税申报年度纳税申报表表

36、 2.2.经总机构主管税务机关受经总机构主管税务机关受理的理的汇总纳税企业分支机构汇总纳税企业分支机构所得税分配表所得税分配表 3.3.分支机构的分支机构的年度财务报表年度财务报表（分支机构核对分摊比例）（分支机构核对分摊比例）4.4.分支机构参与企业年度纳分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明税调整情况的说明5.5.将资产损失按照规定上报将资产损失按照规定上报总机构总机构精选课件（1 1）总分机构企业所得税季度预缴、年度汇算清缴涉税处理：）总分机构企业所得税季度预缴、年度汇算清缴涉税处理：国家税务总局国家税务总局20122012年第年第5757号：跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法政策

37、深度解析：详见附表号：跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法政策深度解析：详见附表三、总分支机构的所得税税务管理第一步骤名称所得税率分摊比例某季度各自应纳税所得额（利润额）国家税务总局2012年57号公告第十八条规定，预缴时，总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额总机构25%50%220天津分公司25%50%*28%100上海分公司18%50%*72%120第二步骤名称所得税率分摊比例某季度各自分摊的应纳税所得额按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，总机构25%50%=22050%=110天津分公司25%5

38、0%*28%=22050%28%=30.8上海分公司18%50%*72%=22050%72%=79.2精选课件 三、总分支机构的所得税税务管理第三步骤名称所得税率分摊比例某季度各自分摊的应纳税所得额按各自适用税率计算的应纳所得税额汇总纳税企业的应纳所得税总额再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税总额，总机构25%50%=220=22050%=11050%=110=110=11025%=27.525%=27.549.4649.46天津分公司25%50%*28%=220=22050%50%2828%=30.8%=30.8=30.8=30.825%=7.725%=7.

39、7上海分公司18%50%*72%=220=22050%50%7272%=79.2%=79.2=79.2=79.218%=14.2618%=14.26第四步骤名称所得税率分摊比例汇总纳税企业的应纳所得税总额各自分摊的就地缴纳的企业所得税款汇总纳税企业的应纳所得税总额最后按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例，向总机构和分支机构分摊就地缴纳的企业所得税款。总机构25%50%49.46=49.4650%=24.7349.46天津分公司25%50%*28%=49.4650%28%=6.92上海分公司18%50%*72%=49.4650%72%=17.81精选课件（2 2）总分机构企业所得税

40、分配比例及入库分析处理：）总分机构企业所得税分配比例及入库分析处理：财预（财预（20122012）4040号：跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法的深度解析号：跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法的深度解析 详见附表。详见附表。该政策的分析对于部分地区优惠政策中的财政返还的具体计算具有现实意义，便于企业进行税务规划和预算管理。该政策的分析对于部分地区优惠政策中的财政返还的具体计算具有现实意义，便于企业进行税务规划和预算管理。例如，天津市财政局例如，天津市财政局 天津市发展和改革委员会天津市发展和改革委员会 天津市地方税务局关于印发天津市促进现代服务业发展财税优惠政策的通知天津市地方

41、税务局关于印发天津市促进现代服务业发展财税优惠政策的通知 津财金津财金201220122424号：号：一、一、总部经济总部经济（四）（四）对在本市新设立的总部或地区总部，自获利年度起，前二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的对在本市新设立的总部或地区总部，自获利年度起，前二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的100%100%标准给标准给予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部分的予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部分的50%50%标准给予补助。标准给予补助。二、二、金融业金融业（四）对在本市新设立的金融企业总部核心业务部、金融服务外包机构和金融法人机构，自获利年度起，前二年按（四）对在本市

42、新设立的金融企业总部核心业务部、金融服务外包机构和金融法人机构，自获利年度起，前二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的其缴纳企业所得税地方分享部分的100%100%标准给予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部分的标准给予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部分的50%50%标准给予补助。标准给予补助。三、三、物流业物流业（一）对在本市新设立的注册资本（一）对在本市新设立的注册资本1 1亿元以上的大型分拨、配送、采购、包装类物流企业及期货交割库，自获利年亿元以上的大型分拨、配送、采购、包装类物流企业及期货交割库，自获利年度起，前二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的度起，前二年按其缴纳企业所得

43、税地方分享部分的100%100%标准给予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部分的标准给予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部分的50%50%标准给予补助。标准给予补助。（二）对在本市新设立的注册资本（二）对在本市新设立的注册资本1 1亿元以上大型仓储类、运输类企业，自获利年度起，第一年按其缴纳企业所得亿元以上大型仓储类、运输类企业，自获利年度起，第一年按其缴纳企业所得税地方分享部分的税地方分享部分的100%100%标准给予补助，后二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的标准给予补助，后二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的50%50%标准给予补助。标准给予补助。三、总分支机构的所得税税务管理

44、精选课件（2 2）总分机构企业所得税分配比例及入库分析处理：）总分机构企业所得税分配比例及入库分析处理：财预（财预（20122012）4040号：跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法号：跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法的深度解析的深度解析 详见附表。详见附表。该政策的分析对于部分地区优惠政策中的财政返还的具体计算具有现实意义，便于企业进行税务规划和预算管理。该政策的分析对于部分地区优惠政策中的财政返还的具体计算具有现实意义，便于企业进行税务规划和预算管理。例如，天津市财政局例如，天津市财政局 天津市发展和改革委员会天津市发展和改革委员会 天津市地方税务局关于印发天津市促进现代服

45、务业发展财税优惠政策天津市地方税务局关于印发天津市促进现代服务业发展财税优惠政策的通知的通知 津财金津财金201220122424号：号：四、四、中介服务业中介服务业（二）对在本市新设立的国际、国内知名律师事务所、会计师事务所、资信管理公司、咨询公司、人才中介机构、专业培（二）对在本市新设立的国际、国内知名律师事务所、会计师事务所、资信管理公司、咨询公司、人才中介机构、专业培训机构以及经认定从事专业信息服务的企业等专业服务机构，自获利年度起，前二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的训机构以及经认定从事专业信息服务的企业等专业服务机构，自获利年度起，前二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的100%1

46、00%标准给予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部分的标准给予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部分的50%50%标准给予补助。标准给予补助。五、五、租赁业租赁业（三）对经国家有关部门批准，在本市新设立的金融租赁公司和融资租赁公司法人机构，自获利年度起，前二年按其缴纳（三）对经国家有关部门批准，在本市新设立的金融租赁公司和融资租赁公司法人机构，自获利年度起，前二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的企业所得税地方分享部分的100%100%标准给予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部分的标准给予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部分的50%50%标准给予补助。标准给予补助。六、六、基

47、金业基金业（二）对在本市新设立并按规定备案的基金管理机构，自获利年度起，前二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的（二）对在本市新设立并按规定备案的基金管理机构，自获利年度起，前二年按其缴纳企业所得税地方分享部分的100%100%标标准给予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部分的准给予补助，后三年按其缴纳企业所得税地方分享部分的50%50%标准给予补助。标准给予补助。三、总分支机构的所得税税务管理精选课件三、总分支机构的所得税税务管理机构类别税款类别文件依据税款性质缴纳程序（财政国库管理角度）收入划分比例总机构（三部分计算是一致的）正常预缴的税款财预（2012）40号 三、税款缴纳 第（二）、

48、（三）条涵义总机构应纳税额的50%（第三条）-预缴中央国库部分=应纳税款*25%中央收入入中央国库的60%=应纳税款*25%*60%=应纳税款*50%*30%待分配收入入中央国库的40%=应纳税款*25%*40%=应纳税款*50%*20%（第二条）-就地办理缴库、入地方国库税款部分=应纳税款*25%中央收入就地预交地方国库的60%=应纳税款*25%*60%=应纳税款*50%*30%地方收入（总机构所在地）就地预交地方国库的40%=应纳税款*25%*40%=应纳税款*50%*20%简化合并后结果为：中央收入=应纳税款*50%*60%=总机构预交税款*60%；待分配收入=应纳税款*50%*20%=

49、总机构预交税款*20%；地方收入=应纳税款*50%*20%=总机构预交税款*20%；同40号文件第五涵义一致汇算补缴、查补税款（包括滞纳金和罚款）财预（2012）40号 五、预交税款缴库程序 第（二）涵义（2）总机构分摊的汇算补缴税款=总机构汇算的补缴税款总额*50% （3）总机构分摊的查补税款（包括滞纳金和罚款）=所有查补税款*50% 由总机构合并办理就地缴库，具体包括：50%部分由分支机构就地办理缴库，25%由总机构就地办理缴库，其余25%部分由总机构就地全额缴入中央国库。上述两个“25%”部分缴库和收入划分及处理同上述“正常预缴的税款”类别的缴库和划分处理中央收入60%地方收入（总机构所

50、在地）20%待分配收入20%总机构汇算形成的多交税款总机构应分配部分（25%+25%）的退还，其余50%参见分支机构汇算财预（2012）40号 四、汇总清算 第（二）条年终汇算形成的多交税款其中应当由总机构负担的部分（50%）25%部分由总机构就地办理退库中央收入=总机构汇算形成的多交税款*25%*60%地方收入（总机构所在地）=总机构汇算形成的多交税款*25%*40%25%部分从中央国库办理退库中央级的总机构汇缴所得税=总机构汇算形成的多交税款*25%*60%中央级的企业所得税待分配收入=总机构汇算形成的多交税款*25%*40%精选课件三、总分支机构的所得税税务管理机构类别税款类别文件依据税

51、款性质缴纳程序（财政国库管理角度）收入划分比例分支机构（三部分计算是一致的）正常预缴的税款财预财预（20122012）4040号号 三、三、税款预缴税款预缴 第（一）第（一）条涵义条涵义总机构应纳税额的总机构应纳税额的50%50%* *分支机构分摊分支机构分摊的比例的比例分支机构就地办理缴库分支机构就地办理缴库中央收入中央收入60%60%地方收入（分支机地方收入（分支机构所在地）构所在地）40%40%分支机构分摊的预缴税款、汇算补缴、查税款（包括滞纳金和罚款）财预财预（20122012）4040号号 五、五、预交税款预交税款缴库程序缴库程序 第（一）第（一）涵义涵义（1 1）分支机构机构就地预

52、交的税款）分支机构机构就地预交的税款= =应纳税款的应纳税款的50% 50% （2 2）分支机构分摊）分支机构分摊的汇算补缴税款的汇算补缴税款= =总机构汇算的补缴总机构汇算的补缴税款总额税款总额* *50% 50% （3 3）分支机构分摊的）分支机构分摊的查补税款（包括滞纳金和罚款）查补税款（包括滞纳金和罚款）= =所所有查补税款有查补税款* *50% 50% 分支机构就地办理缴库分支机构就地办理缴库中央收入中央收入60%60%地方收入（分支机地方收入（分支机构所在地）构所在地）40%40%总机构汇算形成的多交税款分支机构应分摊部分（50%）的退还财预财预（20122012）4040号号 四

53、、四、汇总清算汇总清算 第（二）第（二）条条年终汇算形成的多交税款年终汇算形成的多交税款分支机构就地办理退库分支机构就地办理退库中央收入中央收入60%60%地方收入（分支机地方收入（分支机构所在地）构所在地）40%40%精选课件三、总分支机构的所得税税务管理（数据核对）身份身份数据核对数据核对总机构根据所属二级分支机构根据所属二级分支机构上年度财务报表对分配比例上年度财务报表对分配比例进行核对进行核对二级分支机构二级分支机构发生注销、由于重组、合并发生注销、由于重组、合并发生所属二级分支机构增减变发生所属二级分支机构增减变化的，重新调整分摊比例化的，重新调整分摊比例汇缴期间汇缴期间，根据分支机

54、构预缴申报表、完税凭证和分配表，对预缴税额，根据分支机构预缴申报表、完税凭证和分配表，对预缴税额情况进行核对情况进行核对分支机构根据经总机构主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表根据经总机构主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表和分支机构的和分支机构的年度财务报表年度财务报表，对数据进行核对，对数据进行核对分支机构主管税务机关对分配比例有异议的分支机构主管税务机关对分配比例有异议的可以发起复核。复核期间，可以发起复核。复核期间，分支机构应先按总机构确定的分摊比例申报缴纳税款。分支机构应先按总机构确定的分摊比例申报缴纳税款。因因计算错误计算错误造成总分机构多缴或少缴税款的

55、，由总机构在下一税款缴纳造成总分机构多缴或少缴税款的，由总机构在下一税款缴纳期内计算调整期内计算调整精选课件（1 1）建筑业总分支机构企业所得税的税务管理）建筑业总分支机构企业所得税的税务管理建筑业由于行业经营的特殊性，建筑业总分机构一直以来在企业所得税和个人所得税税务管理方面成为建筑业由于行业经营的特殊性，建筑业总分机构一直以来在企业所得税和个人所得税税务管理方面成为热点和难点。热点和难点。国家税务总局在国家税务总局在19951995年出台了国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知国税发年出台了国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知国税发（19951995）2272

56、27号，文件规定建筑企业异地施工，持有外出经营活动税收管理证明的，企业所得税回机构所号，文件规定建筑企业异地施工，持有外出经营活动税收管理证明的，企业所得税回机构所在地缴纳。否则，在施工地就地缴纳企业所得税。为了进一步规范建筑业企业所得税纳税地点的管理，国在地缴纳。否则，在施工地就地缴纳企业所得税。为了进一步规范建筑业企业所得税纳税地点的管理，国家税务总局于家税务总局于20102010年年1 1月月2626日下发了日下发了关于建筑企业所得税征管有关问题的通知）（国税函（关于建筑企业所得税征管有关问题的通知）（国税函（20102010）3939号号，文件具体要点分析如下：，文件具体要点分析如下：

57、一、实行总、分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行（2012年57号公告）文件规定，按照统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库的办法计算缴纳企业所得税。二、建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部（包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等），应汇总到总机构或二级分支机构统一计算，按照国税发200828号（2012年57号公告）文件规定的办法计算缴纳企业所得税。四、建筑业总分支机构的税务管理（天津国税）精选课件（1 1）建筑业总分支机构企业所得税的税务管理）建筑业总分支机构企业所得税的税务管理总体原则：总体原则： 跨地区经营，不实行总、分机构体制跨地区经营，不实行

58、总、分机构体制（施工合同由总机构直接和建设施工合同由总机构直接和建设单位签订，由总机构直接以自己名义来项目所在地进行施工）单位签订，由总机构直接以自己名义来项目所在地进行施工）：如果总机构能向项目所在地税务机关提供以其名义签订的如果总机构能向项目所在地税务机关提供以其名义签订的合同合同、外出经营活动外出经营活动税收管理证明税收管理证明、机构所在地主管税务机关提供的、机构所在地主管税务机关提供的纳税证明纳税证明及相应及相应身份证明身份证明的，的，其企业所得税其企业所得税应回其机构所在地纳税应回其机构所在地纳税。 跨地区经营实行总、分机构体制：跨地区经营实行总、分机构体制：根据国家税务总局根据国家

59、税务总局20122012年第年第5757号：号：跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法规定办法规定，分支机构应在项目所在地按月或按季预缴企业所得税。，分支机构应在项目所在地按月或按季预缴企业所得税。四、建筑业总分支机构的税务管理（天津国税）精选课件四、建筑业总分支机构的税务管理精选课件四、建筑业总分支机构的税务管理精选课件四、建筑业总分支机构的税务管理企业跨地区从事建安业务二级分支机构总机构直接管理项目部 三级及以下分支机构二级分支管理项目部 精选课件四、建筑业总分支机构的税务管理 2号公告对预分所得税细化要点1、预分方式一般适用两种情况：(1) 营改增之

60、后，非建安企业（如电梯制造业）到外出跨省从事建筑业务，会涉及到预分。(2) 建安总机构偶尔在外省市发生建安业务，采用设立直管项目部模式。2、总分机构分摊比例一经确定年度内不得改变，除非3种特殊情况（分支机构注销、合并分立、从其他企业得到合并分立）。精选课件四、建筑业总分支机构的税务管理 2号公告对预分所得税了细化要点3、直管项目部采取预分方式：按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。 采用上述预分方式同时需要符合两个条件：取得并提供外出经营活动税收管理证明项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构管理