第十六章外币折算

1、第十第十六六章章 外外 币币 折折 算算近六年考试情况近六年考试情况2013年年2014年年2015年年2016年年单选题单选题1题题1分分1题题1分分1题题1分分1题题1.5分分多选题多选题1题题2分分1题题2分分1题题2分分1题题2分分判断题判断题1题题1分分1题题1分分1题题1分分计算题计算题-合计合计3题题4分分3题题4分分3题题4分分2题题3.5分分近近六六年考情年考情 年份年份题型题型20172017年卷年卷一一20172017年卷年卷二二20182018年卷年卷一一20182018年卷年卷二二单选题单选题- -1 1题题1.51.5分分 1 1题题1.51.5分分- -多选题多选

2、题1 1题题2 2分分- - -1 1题题2 2分分判断题判断题- - -1 1题题1 1分分1 1题题1 1分分计算题计算题- - - -合计合计1 1题题2 2分分1 1题题1.51.5分分 2 2题题2.52.5分分2 2题题3 3分分本章内容结构本章内容结构外币折算外币折算第一节第一节 外币交易的会计处理（重外币交易的会计处理（重点）点）第二节第二节 外币财务报表的折算外币财务报表的折算引子引子 本章不是讲使用人民币以外货币做记账本位币的问题，本章不是讲使用人民币以外货币做记账本位币的问题，而是讲日常经营活动中涉及到与选定的记账本位币不同的而是讲日常经营活动中涉及到与选定的记账本位币不

3、同的其他货币的问题；其他货币的问题； 比如：比如：A A公司用人民币作为记账本位币，但经营活动中收公司用人民币作为记账本位币，但经营活动中收到了美元，如何进行账务处理。此处的美元就是到了美元，如何进行账务处理。此处的美元就是“外币外币”； 又比如：公司选定用美元作为记账本位币，但经营活动又比如：公司选定用美元作为记账本位币，但经营活动中收到了人民币，则人民币就成了中收到了人民币，则人民币就成了“外币外币”； 总结：本章说的总结：本章说的“外币外币”是指记账本位币以外的币种！是指记账本位币以外的币种！第一节第一节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 一、记账本位币的确定一、记账本位币的确定 （

4、一）记账本位币的含义（一）记账本位币的含义 企业的记账本位币，是指企业企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境经营所处的主要经济环境中的货币（也就是企业记账所使用的货币）。中的货币（也就是企业记账所使用的货币）。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。表应当折算为人民币。（二）企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（二）企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1 1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常）该

5、货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该以该货币货币进行商品和劳务的进行商品和劳务的计价和结算计价和结算；（2 2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常费用，通常以该货币以该货币进行上述费用的进行上述费用的计价和结算计价和结算；（3 3）融资活动获得融资活动获得的的货币货币以及保存从经营活动中收取款以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。项所使用的货币。（三）境外经营记账本位币的确定（三）境外经营记账本位币的确定1.1.境外经营的含义境外经营的含义境外经营通常是指企业在境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、境外的子公司

6、、合营企业、联营企业、分支机构联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。也应当视同境外经营。 2.2.境外经营记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定 境外经营也是一个企业，在确定其记账本位币时也境外经营也是一个企业，在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。同时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营同时，由于境外经营是企

7、业的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构。企业或者分支机构。（四）记账本位币变更的会计处理（不得随意变更）（四）记账本位币变更的会计处理（不得随意变更）记帐本位币不得随意变更，确需变更记账本位币的，记帐本位币不得随意变更，确需变更记账本位币的，企业企业需要提供确凿的证据需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了环境确实发生了重大变化重大变化，并应当在附注中披露变更的，并应当在附注中披露变更的理由。（理由。（不是重大变化就不得变更不是重大变化就不得变更）应当应当采用变更当日的即期汇率采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更将所有项目折算为变更后的记账

8、本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。历史成本。 由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇汇兑差额兑差额。 企业记账本位币发生变更的，其企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。 【例题例题多选题多选题】下列各项中，属于企业在确定记账本下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。（位币时应考虑的因素有（）。（20112011年）年） A.A.取得借款使用

9、的主要计价货币取得借款使用的主要计价货币 B.B.确定商品生产成本使用的主要计价货币确定商品生产成本使用的主要计价货币 C.C.确定商品销售价格使用的主要计价货币确定商品销售价格使用的主要计价货币 D.D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币从经营活动中收取货款使用的主要计价货币 【答案答案】ABCDABCD 【解析解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1 1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；（该货币进行商品和劳务的计价及结算；（2 2）该货币主）该货币主要影

10、响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（该货币进行上述费用的计价和结算；（3 3）融资活动所）融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。币。 【例题例题多选题多选题】下列关于记账本位币的选择和变更的下列关于记账本位币的选择和变更的说法中，正确的有（）。说法中，正确的有（）。 A.A.记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变境的改变而改变 B.B.只有当有确凿证据表明企业所处的主

11、要经济环境发生只有当有确凿证据表明企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币重大变化时，企业才可以变更记账本位币 C.C.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 D.D.在变更记账本位币时，由于采用变更当日的即期汇率在变更记账本位币时，由于采用变更当日的即期汇率折算所产生的汇兑差额应计入财务费用折算所产生的汇兑差额应计入财务费用 【答案答案】BCBC 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企

12、业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确需变更记账本营所处的主要经济环境发生重大变化。确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。选项变更后的记账本位币。选项D D，由于折算时采用的是同，由于折算时采用的是同一即期汇率（变更当日的即期汇率），所以不会产生汇一即期汇率（变更当日的即期汇率），所以不会产生汇兑差额。兑差额。 （一）外币账户的设置（一）外币账户的设置 在我国，金融企业外币账户采用的是分账制，不需在我国，金融企业外币账户采用的是分账制，不需要在业务发生时折算成记账本位币，而应是在期末将报要在业务发生时

13、折算成记账本位币，而应是在期末将报表按照记账本位币折算。（表按照记账本位币折算。（了解即可了解即可） 本书所讲的企业（非金融企业），采用的是本书所讲的企业（非金融企业），采用的是统账制统账制，即所涉及到的外币业务，在即所涉及到的外币业务，在交易发生时交易发生时，就，就需要将外币需要将外币账户折成记账本位币记账账户折成记账本位币记账。外币账户外币账户外币外币现金账户现金账户（库存现金、银行存款）（库存现金、银行存款）外币外币债权账户债权账户（应收账款、应收票据）（应收账款、应收票据）外币外币债务账户债务账户（应付账款、应付票据、（应付账款、应付票据、短期借款、应付债券）短期借款、应付债券） （二

14、）交易日核算（二）交易日核算 核心问题是外币账户折算汇率的选择和汇兑差额的处理。核心问题是外币账户折算汇率的选择和汇兑差额的处理。 1.1.对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。位币金额。 非金融企业采用统账制，所以在非金融企业采用统账制，所以在外币交易发生时就外币交易发生时就需要折算成记账本位币需要折算成记账本位币。 2.2.外币交易应当在初始确认时，采用外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期交易发生日的即期汇率汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确

15、定的、与照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似交易发生日即期汇率近似的汇率的汇率折算。折算。 但是！但是！企业收到投资者以外币投入的资本企业收到投资者以外币投入的资本 ，应当应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用采用交易发生日即期汇率折算，不得采用“合同约定汇合同约定汇率率”或或“即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率”折算折算 （掌握掌握） 即期汇率即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的币外汇牌价的中间价中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率外币兑换的交易

16、事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行（即银行买入价买入价或或卖出价卖出价）折算。）折算。 即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。当期平均汇率或加权平均汇率等。 银行银行“买入价买入价”和和“卖出价卖出价”均是站在银行的角均是站在银行的角度来看的；度来看的； 比如：我拿美元去银行换人民币，对银行来说就比如：我拿美元去银行换人民币，对银行来说就是收美元，亦即是收美元，亦即“买入买入”；我拿人民币去银行换；我拿人民币去银行换美

17、元，对银行来说是换出美元，亦即美元，对银行来说是换出美元，亦即“卖出卖出” 所以都是站在银行的角度说的。所以都是站在银行的角度说的。 而而“中间价中间价”大约是买入价和卖出价的平均数，大约是买入价和卖出价的平均数，不用细究。以不用细究。以“中间价中间价”为即期汇率为即期汇率注意注意 典型外币业务的账务处理典型外币业务的账务处理（四种业务）（四种业务） （1 1）以外币计价的商品的购销）以外币计价的商品的购销 【例例16-216-2】 甲公司属于增值税一般纳税人，记账本位甲公司属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算

18、。20132013年年3 3月月2 2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款款300 000300 000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1 1美元美元 = 6.83 = 6.83人民人民币元，按照规定应缴纳的进口关税为币元，按照规定应缴纳的进口关税为204 900204 900人民币元，人民币元，支付进口增值税为支付进口增值税为348 330348 330人民币元，货款尚未支付，人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。进口关税及增值税已由银行存款支付。 甲公司财务处理为：甲公司财务处理为：借：原材料借：原材料 2 253

19、9002 253 900 （300 000300 0006.836.83204 900204 900）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 348 330348 330 贷；应付账款贷；应付账款乙公司（美元）乙公司（美元）2 049 0002 049 000 银行存款银行存款 553 230553 230 （204 900204 900348 330348 330） 【例例16-316-3】 甲公司记账本位币为人民币，外币交易采甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。用交易日的即期汇率折算。20132013年年4 4月月1010日，向国外丙日，向国外

20、丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计 800 000800 000欧元，当日的即期汇率为欧元，当日的即期汇率为1 1欧元欧元 = 8.87= 8.87人民币人民币元。元。假定不考虑增值税假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。等相关税费，货款尚未收到。 甲公司账务处理为：甲公司账务处理为： 借：应收账款借：应收账款丙公司丙公司( (欧元）欧元） 7 0960007 096000 (800 000(800 0008.87)8.87) 贷：主营业务收入贷：主营业务收入出口出口xxxx商品商品 7 096 0007 096 000 外币借贷外币

21、借贷 【例例16-416-4】 甲公司的记账本位币为人民币，其外币交甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。易采用交易日即期汇率折算。20132013年年2 2月月4 4日，从银行借日，从银行借入入200 000200 000英镑，期限为英镑，期限为6 6个月，年利率为个月，年利率为5%(5%(等于实际等于实际利率利率) )，借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为，借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为 1 1英镑英镑 = 9.83= 9.83人民币元。人民币元。 甲公司账务处理为：甲公司账务处理为： 借：银行存款借：银行存款xxxx银行银行( (英镑英镑) 1 96

22、6 000) 1 966 000 (200 000 (200 0009.83) 9.83) 贷：短期借款贷：短期借款xxxx银行银行( (英镑英镑) 1 966 000) 1 966 000 外币兑换（注意买入价和中间价的使用）外币兑换（注意买入价和中间价的使用） 【例例16-516-5】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。采用交易日的即期汇率折算。20132013年年7 7月月2828日，将货款日，将货款 1 000 0001 000 000欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为买

23、入价为1 1欧元欧元=9.51=9.51人民币元，中间价为人民币元，中间价为1 1欧元欧元= 9.72= 9.72人民币元。人民币元。 本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。甲公司当日的账务此产生的汇兑差额计入当期财务费用。甲公司当日的账务处理为：处理为： 借：银行存款借：银行存款xxxx银行银行( (人民币人民币) 9510 000) 9510 000 (1 000 000(1 000 0009.51)9.

24、51) 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 210 000210 000 贷：银行存款贷：银行存款xxxx银行银行( (欧元欧元) 9720 000) 9720 000 (1 000 000(1 000 0009.72)9.72) 外币投资外币投资 企业收到以投资者以外币投入的资本，无论是否有企业收到以投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率均不得采用合同约定汇率和即期汇率的和即期汇率的近似汇率近似汇率折算，而应当折算，而应当采用交易发生日即期汇率采用交易发生日即期汇率折算。折算。 【例例16-616-6】 甲公司的记账本位币为人民币，其外币交甲公司的

25、记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。易采用交易日即期汇率折算。20132013年年2 2月月2525日，甲公司日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投资为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投资资本资本2 000 0002 000 000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1 1美元美元=6.82=6.82人人民币元，其中，民币元，其中，13 000 00013 000 000人民币元作为注册资本的组人民币元作为注册资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为成部分。假定投资合同约定的汇率为1 1美元美元=6.85=6.85人民币人民币元。元。 甲公

26、司账务处理为：甲公司账务处理为： 借：银行存款借：银行存款xxxx银行银行( (美元美元) 13 640 000) 13 640 000 ( (2 000 0002 000 0006.826.82) ) 贷：实收资本贷：实收资本 13 000 000 13 000 000（注册资本注册资本） 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 640 000640 000 【例题例题单选题单选题】企业发生的下列外币业务中，即使汇企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。的是（）。A.A.取得的外币借款取得的外币借款B

27、.B.投资者以外币投入的资本投资者以外币投入的资本C.C.以外币购入的固定资产以外币购入的固定资产D.D.销售商品取得的外币营业收入销售商品取得的外币营业收入 【答案答案】B B 【解析解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。 ( (二二) ) 资产负债表日及结算日的会计处理（期末调整）资产负债表日及结算日的会计处理（期末调整） 期末，企业应当区分期末，企业应当区

28、分货币性项目货币性项目和和非货币性项目非货币性项目进进行处理（行处理（此处的货币性和非货币性与此处的货币性和非货币性与“非货币性资产交非货币性资产交换换”一章的区分原则相同一章的区分原则相同） 货币性项目：未来金额固定或可确定的。货币性项目：未来金额固定或可确定的。例如：库存例如：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款。（预付款项和预收款项属于非货币性券和长期应付款。（预付款项和预收款项属于非货币性项目）项目） 非货币性

29、项目：未来金额不是固定或可确定的非货币性项目：未来金额不是固定或可确定的货币性资产货币性资产非货币性资产非货币性资产定定义义企业持有的货币资金和将企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额收取以固定或可确定金额收取的资产。的资产。货币性资产以外的资产。货币性资产以外的资产。 内内容容包括：库存现金、银行存包括：库存现金、银行存款、其他货币资金、款、其他货币资金、应收应收账款、应收票据以及持有账款、应收票据以及持有至到期投资等至到期投资等。包括：存货、固定资产、无包括：存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长形资产、投资性房地产、长期股权投资、以公允价值计期股权投资、以公允价值计量且其变动计入当

30、期损益的量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资金融资产（交易性金融资产）、可供出售金融资产等。产）、可供出售金融资产等。区区别别资产带来的经济利益是资产带来的经济利益是固固定或可靠定或可靠的。的。资产带来的经济利益是资产带来的经济利益是不固不固定或不确定定或不确定的。的。货币性资产与非货币性资产对比表（回顾）货币性资产与非货币性资产对比表（回顾） 1. 1. 外币货币性项目（未来的金额是固定或可确定的项外币货币性项目（未来的金额是固定或可确定的项目）目） 资产负债表日及结算货币性项目时，企业资产负债表日及结算货币性项目时，企业应当采用应当采用当日即期汇率当日即期汇率折算外币货币性项目，

31、因当日即期汇率与折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的的汇兑差额，计入当期损益汇兑差额，计入当期损益。（。（用期末的新汇率，调整用期末的新汇率，调整货币性项目的金额货币性项目的金额） 【例例16-716-7】 沿用沿用【例例16-216-2】，20132013年年3 3月月3131日，甲公司日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1 1美元美元 = = 6.86.8人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“

32、应付账款应付账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币本位币2 040 0002 040 000人民币元人民币元(300 000(300 0006.8)6.8)，与其原记，与其原记账本位币之差额账本位币之差额9 0009 000人民币元计入当期损益。（人民币元计入当期损益。（原汇原汇率为率为1 1美元美元=6.83=6.83人民币元人民币元） 甲公司账务处理为：甲公司账务处理为： 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司( (美元美元) 9 000) 9 000 300 000300 000(6.8(6.86.83)6.83) 贷：财务费用贷：财务费用汇兑

33、差额汇兑差额 9 0009 000 【例例16-816-8】 沿用沿用【例例16-316-3】，20132013年年4 4月月3030日，甲公司日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为1 1欧元欧元 = = 9.089.08人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款应收账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币本位币7 264 0007 264 000人民币元人民币元(800 000(800 0009.08)9.08)，与其原记，与其原记账本位币之差额账本

34、位币之差额168 000168 000人民币元计入当期损益。（人民币元计入当期损益。（原原汇率为汇率为1 1欧元欧元=8.87=8.87人民币元人民币元） 甲公司账务处理为：甲公司账务处理为： 借：应收账款借：应收账款丙公司丙公司( (欧元欧元) 168 000) 168 000 800 000800 000(9.08(9.088.87)8.87) 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 168 000168 000 假定假定20132013年年5 5月月2020日收到上述货款，兑换成人民币直接日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为存入银行，当日银行的欧元买入价为1

35、 1 欧元欧元 = 9.28= 9.28人民币人民币元。甲公司账务处理为：元。甲公司账务处理为： 借：银行存款借：银行存款xxxx银行银行( (人民币人民币) 7 424 000) 7 424 000 ( (800 000800 0009.289.28) ) 贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司( (欧元欧元) 7 264 000) 7 264 000（结平结平） 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 160 000160 000 由于收到欧元当天就在银行兑换成了人民币，所以，直接由于收到欧元当天就在银行兑换成了人民币，所以，直接以兑换后的人民币金额入账，亦即按买入价入账。以兑换后的人民币金额入账

36、，亦即按买入价入账。 【例例16-916-9】 沿用沿用【例例16-416-4】，假定，假定20132013年年2 2月月2828日即期日即期汇率为汇率为1 1英镑英镑 = 9.75= 9.75人民币元，则对该笔交易产生的外人民币元，则对该笔交易产生的外币货币性项目币货币性项目“短期借款短期借款xxxx银行银行( (英镑英镑)”)”采用期末采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币即期汇率进行折算，折算为记账本位币1 950 0001 950 000人民人民币元币元(200 000(200 0009.75)9.75)，与其原记账本位币之差额，与其原记账本位币之差额 16 00016 000人民

37、币元计入当期损益。（人民币元计入当期损益。（原汇率为原汇率为1 1英镑英镑=9.83=9.83人民币元人民币元） 甲公司账务处理为：甲公司账务处理为： 借：短期借款借：短期借款xxxx银行银行( (英镑英镑) 16 000) 16 000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 16 00016 000 20132013年年8 8月月4 4日日以人民币归还所借英镑（实际上相当于用以人民币归还所借英镑（实际上相当于用人民币按卖出价兑换成英镑，再以英镑归还借款，所以人民币按卖出价兑换成英镑，再以英镑归还借款，所以银行存款以卖出价计算；）银行存款以卖出价计算；），当日银行的英镑，当日银行的英镑卖出

38、价卖出价为为1 1英镑英镑 = 11.27= 11.27人民币元，假定价款利息在到期归还本人民币元，假定价款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5 0005 000英镑英镑(200 000(200 0005%5%12126)6)，按当日英镑卖出价折算为人民，按当日英镑卖出价折算为人民币为币为56 35056 350元元(5 000(5 00011.27)11.27)。假定。假定20 x920 x9年年 7 7月月3131日日的即期汇率为的即期汇率为1 1英镑英镑 = 9.75= 9.75人民币元。人民币元。 甲公司账务处理为：甲公司账务处

39、理为： 借：短期借款借：短期借款xxxx银行银行( (英镑英镑) 1 950 000) 1 950 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 304 000304 000 贷：银行存款贷：银行存款xxxx银行银行( (人民币人民币) 2 254000) 2 254000 相当于以人民币兑换成英镑还借款：相当于以人民币兑换成英镑还借款：( (200 000200 00011.2711.27) ) 借：财务费用借：财务费用利息费用利息费用 56 35056 350 ( (5 0005 00011.2711.27) ) 贷：银行存款贷：银行存款xxxx银行银行( (人民币人民币) 56 350) 5

40、6 350 . .非货币性项目（未来金额不是固定或可确定的）非货币性项目（未来金额不是固定或可确定的） 非货币性项目是指企业持有的存货、长期股权投资、非货币性项目是指企业持有的存货、长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）、固定资产、无形资产等。易性金融资产）、固定资产、无形资产等。 预付款项和预收款项也属于非货币性项目。预付款项和预收款项也属于非货币性项目。 原则：一般情况不存在汇兑差额原则：一般情况不存在汇兑差额。 特殊情况（两种特殊情况）：特殊情况（两种特殊情况）： 以外币购入的以外币购入的存货存货，在期

41、末确定其可变现净值时，如，在期末确定其可变现净值时，如果其可变现净值是以外币反映的，则需要考虑汇率变动果其可变现净值是以外币反映的，则需要考虑汇率变动的影响。的影响。 （计算方法：将其可变现净值先按期末的即期汇率折算计算方法：将其可变现净值先按期末的即期汇率折算成人民币，再和成本比较，看是否减值成人民币，再和成本比较，看是否减值） 如如: :从美国市场购入一批存货，在期末可能需要进从美国市场购入一批存货，在期末可能需要进行减值准备的计提，存货本身是非货币性项目，按照人行减值准备的计提，存货本身是非货币性项目，按照人民币折算入账后就不需要再考虑汇率变动问题，但因为民币折算入账后就不需要再考虑汇率

42、变动问题，但因为在国内无法找到其市场价，只能再考虑其以外币反映的在国内无法找到其市场价，只能再考虑其以外币反映的可变现净值。可变现净值。这时应先将可变现净值折算为记账本位币，这时应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，判断是否再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，判断是否需要计提跌价准备需要计提跌价准备。 【例例16-1116-11】 甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。20132013年年1010月月8 8日日，以，以1 0001 000

43、欧元欧元/ /台台的价格从国外购入某新型医疗的价格从国外购入某新型医疗设备设备200200台台( (该设备在国内市场尚无供应该设备在国内市场尚无供应) )，当日即期汇率当日即期汇率为为1 1欧元欧元 = = 9.289.28人民币元人民币元。20132013年年1212月月3131日日，尚有，尚有120120台台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至市场的价格已降至920920欧元欧元/ /台台。20132013年年1212月月3131日的即期日的即期汇率是汇率是1 1欧元欧元 = = 9.669.66人民币元人民币元。

44、假定不考虑增值税等相。假定不考虑增值税等相关税费。关税费。 本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，确定在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，确定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响。该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响。 1010月月8 8日购入时，价格是日购入时，价格是10001000欧元欧元/ /台，汇率台，汇率9.289.28元，这元，这是成本价；是成本价；1212月月3131测算减

45、值时，价格是测算减值时，价格是920920元元/ /台，汇率台，汇率9.669.66元，这是可变现净值；两者之差就是减值金额。元，这是可变现净值；两者之差就是减值金额。 所以，所以，1212月月3131日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备备= 1 000= 1 0001201209.289.289209201201209.669.66 = 47 136( = 47 136(人民币元人民币元) ) 借：资产减值损失借：资产减值损失 47 13647 136 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 47 13647 136 不通过不通过“财务费用财务费用汇兑差额汇兑

46、差额”直接影响直接影响“资产减值资产减值损失损失” 以公允价值计量的外币非货币性项目，如以公允价值以公允价值计量的外币非货币性项目，如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（股票、基金计量且其变动计入当期损益的金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益；如为可价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益；如为可供出售金融资产，其差额则应计入其他综合收益。供出售金融资产，其差额则应计入其

47、他综合收益。（与存货的处理类似，也是先将期末公允价值按期末的与存货的处理类似，也是先将期末公允价值按期末的即期汇率进行折算，然后与原账面价值对比，差额全部即期汇率进行折算，然后与原账面价值对比，差额全部计入公允价值变动损益或投资收益，不单独计算计入公允价值变动损益或投资收益，不单独计算“财务财务费用费用汇兑差额汇兑差额”） 【例例16-1216-12】 甲公司的记账本位币为人民币，其外币交甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。易采用交易日即期汇率折算。20132013年年6 6月月8 8日，以每股日，以每股 4 4美元的价格购入乙公司美元的价格购入乙公司B B股股20

48、00020 000股，划分为交易性金股，划分为交易性金融资产核算，当日汇率为融资产核算，当日汇率为1 1美元美元 = 6.82= 6.82人民币元，款项人民币元，款项已支付。已支付。20132013年年6 6月月3030日，乙公司日，乙公司B B股市价变为每股股市价变为每股3.53.5美元，当日汇率为美元，当日汇率为1 1美元美元 = 6.83= 6.83人民币元。假定不考虑人民币元。假定不考虑相关税费的影响。相关税费的影响。 20132013年年6 6月月8 8日，甲公司购入股票日，甲公司购入股票 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 545 600545 600 ( (4 420

49、00020 0006.826.82) ) 贷：银行存款贷：银行存款xxxx银行银行( (美元美元) 545 600) 545 600 上述交易性金融资产在上述交易性金融资产在资产负债表日资产负债表日应按应按478 100478 100人民币元（人民币元（3.53.520 00020 0006.836.83）入账，与原账面价值）入账，与原账面价值 545 600545 600人民币元的差额为人民币元的差额为67 50067 500人民币元应直接计入人民币元应直接计入公允价值变动损益。公允价值变动损益。 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 67 50067 500 贷：交易性金融资产贷：交易

50、性金融资产公允价值变动公允价值变动 67 50067 500 这这67 50067 500人民币元的差额实际上既包含了甲公司所人民币元的差额实际上既包含了甲公司所购乙公司购乙公司B B股股票公允价值（股价）变动的影响，又包股股票公允价值（股价）变动的影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响含了人民币与美元之间汇率变动的影响。 2013 2013年年7 7月月2424日，甲公司将所购乙公司日，甲公司将所购乙公司B B股股票按当股股票按当日市价每股日市价每股4.24.2美元全部售出，所得价款为美元全部售出，所得价款为84 00084 000美元美元（4.24.22000020000），按当日汇

51、率），按当日汇率1 1美元美元 = 6.84= 6.84人民币元折人民币元折算为算为574 560574 560人民币元人民币元(4.2(4.220 00020 0006.84)6.84)，与其原账，与其原账面价值面价值478 100478 100人民币元的差额为人民币元的差额为96 46096 460人民币元。对人民币元。对于于汇率的变动和股价的变动不进行区分，均作为投资收汇率的变动和股价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理益进行处理。因此，售出乙公司。因此，售出乙公司B B股当日，甲公司相关股当日，甲公司相关的账务处理为：的账务处理为： 借：银行存款借：银行存款xxxx银行银行( (美

52、元美元) 574 560) 574 560 ( (4.24.220 00020 0006.846.84) ) 交易性金融资产交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动 67 50067 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 545 600545 600 投资收益投资收益 96 46096 460 借：投资收益借：投资收益 67 50067 500 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 67 50067 500 【例例16-1316-13】 甲公司以人民币作为记账本位币，其外币甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲交易采用交易日即期

53、汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。公司在银行开设有欧元账户。 甲公司有关外币账户甲公司有关外币账户20 x920 x9年年5 5月月3131日的余额如表日的余额如表17-117-1所所示。示。项目项目外币账户余额外币账户余额汇率汇率 人民币账户余额（人民币元）人民币账户余额（人民币元）银行存款银行存款800 000800 0009.559.557 640 0007 640 000应收账款应收账款400 000400 0009.559.553 820 0003 820 000应付账款应付账款200 000200 0009.559.551 910 0001 910 000表表

54、16-1 16-1 单位：元单位：元 (1) (1) 甲公司甲公司20132013年年6 6月份发生的有关外币交易或事项如下：月份发生的有关外币交易或事项如下： 6 6月月5 5日，以人民币向银行买入日，以人民币向银行买入200 000200 000欧元。当日即期欧元。当日即期汇率为汇率为1 1欧元欧元 = 9.69= 9.69人民币元，当日银行卖出价为人民币元，当日银行卖出价为1 1欧元欧元 = = 9.759.75人民币元。人民币元。 6 6月月1212日，从国外购入一批原材料，总价款为日，从国外购入一批原材料，总价款为400 000400 000欧欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。

55、当日即期汇率元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为为1 1欧元欧元 = 9.64= 9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税料的进口关税644 000644 000人民币元，增值税人民币元，增值税765 000765 000人民币元。人民币元。 6 6月月1616日，出口销售一批商品，销售价款为日，出口销售一批商品，销售价款为600 000600 000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为 1 1欧元欧元 = 9.41= 9.41人民币元。假设不考虑相关税费。人民币元。假设不考虑相关税费。 6 6

56、月月2525日，收到应收账款日，收到应收账款300 000300 000欧元，款项已存入欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为银行。当日即期汇率为1 1欧元欧元 = 9.54= 9.54人民币元。该应收人民币元。该应收账款系账款系2 2月份出口销售发生的。月份出口销售发生的。 6 6月月3030日，即期汇率为日，即期汇率为1 1欧元欧元 = 9.64= 9.64人民币元。人民币元。 甲公司相关账务处理为：甲公司相关账务处理为： 借：银行存款借：银行存款xxxx银行银行( (欧元欧元) 1 938 000) 1 938 000 ( (200 000200 0009.699.69) ) 财务费用财务

57、费用汇兑差额汇兑差额 12 00012 000 贷：银行存款贷：银行存款xxxx银行银行( (人民币人民币) 1 950 000) 1 950 000 ( (200 000200 0009.79.75)5) 借：原材料借：原材料 4 500 0004 500 000 ( (400 000400 0009.649.64644 000644 000) ) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 765 000) 765 000 贷：应付账款贷：应付账款xxxx单位单位( (欧元欧元) 3 856 000) 3 856 000 ( (400 000400 0009.649.64

58、) ) 银行存款银行存款xxxx银行银行( (人民币人民币) 1 409 000) 1 409 000 借：应收账款借：应收账款xxxx单位单位( (欧元欧元) 5 646 000) 5 646 000 ( (600 000600 0009.419.41) ) 贷：主营业务收入贷：主营业务收入出口出口xxxx商品商品 5 646 0005 646 000 借：银行存款借：银行存款xxxx银行银行( (欧元欧元) 2 862 000) 2 862 000 ( (300 000300 0009.549.54) ) 财务费用财务费用 3 0003 000 贷：应收账款贷：应收账款xxxx单位单位(

59、(欧元欧元) 2 865 000) 2 865 000 ( (300 000300 0009.559.55) ) (2) 20 x9(2) 20 x9年年6 6月月3030日，计算期末产生的汇兑差额：日，计算期末产生的汇兑差额： 银行存款欧元户余额银行存款欧元户余额=800 000=800 000200 000200 000300 000 300 000 = 1 300 000( = 1 300 000(欧元欧元) ) 按当日即期汇率折算为人民币金额按当日即期汇率折算为人民币金额=1 300 000=1 300 0009.649.64 = 12 532 000( = 12 532 000(人民

60、币元人民币元) ) 汇兑差额汇兑差额=12 532 000=12 532 000(7 640 000(7 640 0001 938 0001 938 000 2 862 000)=92 000(2 862 000)=92 000(人民币元人民币元)()(汇兑收益汇兑收益) ) 应收账款欧元户余额应收账款欧元户余额=400 000=400 000600 000600 000300 000 300 000 =700 000( =700 000(欧元欧元) ) 按当日即期汇率折算为人民币金额按当日即期汇率折算为人民币金额=700 000=700 0009.649.64 =6 748 000( =6