第二章成本计算的基本方法

1、整理ppt1第一节、成本的归集与分配一、成本信息的使用管理会计所获取成本数据并非在财务会计之外另设一套成本归集和计算系统，而是在财务会计成本计算和成本资料的基础上进行加工、改制和延伸，以适应不同管理职能，满足不同决策和计划控制的需要。整理ppt2二、产品成本与期间费用产品成本(Proiduct Cost)是产品制造过程中所耗用经济资源的货币表现，对象化归集到产品，即 为 产 品 成 本 。 期 间 费 用（Period Expenses）是指与企业生产无关、而全部列为当期费用、与当其收入相配比的各项支出。整理ppt3产品成本的分类通常按经济用途将成本区分为直接材料直接人工制造费用 整理ppt4

2、三、产品成本的归集和分配所谓成本归集是指通过会计账户系统对生产过程中发生的直接材料成本、直接人工成本和制造费用进行归集和汇总，成本分配则是指将归集起来的成本向不同的受益部门和成本对象进行分配和再分配的过程。整理ppt5一夸脱蒸馏水如何能值$17？Cindy 在滑雪中摔伤了一条腿，在医院里住了四天，花了$10000，他有健康保险，但仍对药费不可理解。比如，药费项目中，一项价值$17的一夸脱蒸馏水，他发现直接成本只有$3.4，其它费用为$13.6，医院工作人员向他提供了这$13.6的细目：整理ppt6一夸脱蒸馏水如何能值$17？$13.60的细目：4.25 医院蒸馏水管理员的工资与设备3.40 失

3、误的保险、教学与管理费5.10 治疗未保险病人的成本0.85 利润13.60整理ppt7第二节、分批成本计算法分批成本计算法也称为定单成本计算法，主要适合于按定单或批别进行的多步骤复杂生产，如专用工具和专用设备的制造或维修，服装和家具的生产，船舶和大型机械设备的制造等，有些是满足客户的订单要求，有时是为了企业自身的市场销售。整理ppt8一、分批成本计算法的特点（一）以产品生产批别作为成本计算对象（二）分批成本作为在制品账户的明细账（三）在制品成本和产成品成本计算简便整理ppt9二、分批成本计算法下的成本流动例例21见教材见教材P21页页1、购买原材料、购买原材料借：原材料借：原材料 19000

4、00 贷：应付账款贷：应付账款 1900000整理ppt102、领用原材料：、领用原材料：借：在制品借：在制品 1890000 贷：原材料贷：原材料 18900003、发生直接人工：、发生直接人工：借：在制品借：在制品 390000 贷：应付工资贷：应付工资 3900004、发生各项制造费用：、发生各项制造费用：借：制造费用借：制造费用 392000 贷：各有关账户贷：各有关账户 392000整理ppt115、分配制造费用、分配制造费用借：在制品借：在制品 375000 贷：制造费用贷：制造费用 3750006、完工产品入库：、完工产品入库：借：产成品借：产成品 2500000 贷：在制品贷：

5、在制品 25000007、结转产品销售成本：、结转产品销售成本：借：产品销售成本借：产品销售成本 2480000 贷：产成品贷：产成品 24800008、将少分配制造费用转入销售成本、将少分配制造费用转入销售成本借：产品销售成本借：产品销售成本 17000 贷：制造费用贷：制造费用 17000整理ppt12三、产品完工成本的计算在分批成本计算法下，完工产品和产品单位成本的计算是非常简单的。因为每批产品的成本计算时在该批产品全部完工之后，每批产品不存在已完工品和在制品之间的成本分配。所以，每个会计期内所有已完工批别的产品工作单上累积的成本合计即为当期完工产成品的总成本，由在制品存货账户转入产成品

6、存货账户，期末未完工各批产品工作单上累积成本总额即为期末在制品存货成本。 整理ppt13四、制造费用的分配1）确定制造费用的分配基础；（2）编制制造费用预算和分配基础的预算，确定计划期制造费用预算总额和分配基础的预算总量；（3）以制造费用的预算总额除以分配基础的预算总量，计算出预定的制造费用分配率；（4）在实际生产过程中，根据生产记录取得分配基础的实际数量；（5）以预定的制造费用分配率乘以分配基础的实际数量，分配制造费用计入产品生产工作单和在制品总分类账的借方；（6）期末，计算制造费用实际发生额同已分配制造费用额之间的差异，并对差异进行处理。整理ppt14预定制造费用分配率预定制造费用分配率项

7、目项目 成型部门成型部门 装配部装配部门门预算制造费用预算制造费用 277800 103000预算加工工时预算加工工时 69450 小时小时预算的直接人工成本预算的直接人工成本 206000元元制造费用预定分配率：制造费用预定分配率：277800/69450 4元元/小时小时103000/206000 50%整理ppt15制造费用的差异处理制造费用差异作为当期产品销售成本的调整是将制造费用差异全部反映于当期损益表上，多分配的制造费用作为当期销售成本的减少，若有少分配的制造费用差异则作为当期销售成本的加项，因此也是当期损益的调整。例2-1 对制造费用差异的处理就采用这种方法。如图2-1所示，在结

8、转制造费用差异时，做以下会计分录：借：产品销售成本 17000 贷：制造费用 17000整理ppt16四、分批成本计算法在服务业的应用四、分批成本计算法在服务业的应用例例22：教材：教材P28页页兴业会计师事务所对其查账、资产评估兴业会计师事务所对其查账、资产评估和咨询业务采用分项目开列工作单的成和咨询业务采用分项目开列工作单的成本计算，每个服务项目发生的直接成本本计算，每个服务项目发生的直接成本直接归属于该项目的工作单，对于事务直接归属于该项目的工作单，对于事务所发生的共同费用采用预定的分配率分所发生的共同费用采用预定的分配率分配，并根据不同费用性质采用不同的分配，并根据不同费用性质采用不同

9、的分配基础。配基础。1998年上半年，兴业会计师事年上半年，兴业会计师事务所共同费用的预算如表务所共同费用的预算如表2-7。 整理ppt17共同费用的预算表共同费用的预算表2-7项目项目 金额（元）金额（元）办公室租金办公室租金 120000专职工作人员工资专职工作人员工资 240000设备折旧设备折旧 60000公用事业费公用事业费 30000办公用品费办公用品费 60000合计合计 510000整理ppt18假设会计师事务所上半年预计专业服务假设会计师事务所上半年预计专业服务人员工资人员工资900000元，服务小时预计为元，服务小时预计为15000个小时个小时预计办公用品分配率预计办公用品

10、分配率=60000/15000=4元元/小时小时预 计 其 他 共 同 费 用 分 配 率预 计 其 他 共 同 费 用 分 配 率=450000/900000=50%整理ppt19业务工作单业务工作单专业服务人员工资专业服务人员工资 70000直接人工津贴直接人工津贴 20000电话费电话费 800复印费复印费 2000数据处理费数据处理费 3000差旅费差旅费 1500办公用品费分配（办公用品费分配（4500） 2000共同费用分配（共同费用分配（70000 50%） 35000项目总成本合计项目总成本合计 134300整理ppt20第三节分步成本计算法 分步成本计算法适用于大量重复生产同

11、类产品的企业，如纺织、造纸、冶金、化工、机电及食品等行业。在这些企业里，以原材料投入到产成品制成通常要以次经过若干个连续的生产步骤，这些生产步骤的工艺、技术流程可以是间断的，可以在不同时间、不同地点进行，如纺织业在生产上可以分为纺、织、印、染等不同步骤。 整理ppt21一、分步成本计算法的特点 （一）按生产部门或步骤归集生产成本， （二）产品成本的计算期与会计报告期相一致（三）计算产品约当产量和产品单位成本整理ppt22二、分步成本法下的账户系统和成本流动整理ppt23在制品一步骤A在制品一步骤A在制品一步骤A在制品一步骤AI产品成本计算单产品成本计算单整理ppt24三、分步成本计算法的一般程

12、序 （一）产品的约当完工产量（二）产品总成本和单位成本的计算 直接材料单位成本=直接材料成本总额/直接材料约当完工产量加工成本单位成本=加工成本（直接人工、制造费用）/加工成本约当完工产量（三）完工产品成本与在制品成本完工产品成本=产品单位成本完工产品数量在制品成本=产品单位成本在制品约当产量 整理ppt25四、期初在制品存货对成本计算的影响 （一）加权平均法加权平均法所计算的产品单位成本不仅受本期成本水平的影响，而且受上期成本水平的影响。（二）先进先出法先进先出法是假设先投产的产品先完工，这样期初的在制品就可先于本期投产的产品完工，所以结转完工产品成本时应首先考虑期初在制品存货成本，由此计算出的单位成本仅代表本期的成本水平，不受期初在制品存货成本水平的影响。 整理pp