第5章金融资产

1、经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学金融资产金融资产经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学1 1、金融工具、金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的成其他单位的金融负债或权益工具的合同。合同。经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学2.2.金融资产的内容金融资产的内容 主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、债权投资、股权投资、衍生金融资产等其他应收款项、债权投资、股权投资、衍生金融资产等 。 本

2、章内容中不包括货币资金、应收款项、长期股权本章内容中不包括货币资金、应收款项、长期股权投资。投资。经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学3.3.金融资产的分类金融资产的分类 企业应当在初始确认金融资产时将其划分为下列四类企业应当在初始确认金融资产时将其划分为下列四类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 贷款和应收款项贷款和应收款项 可供出售金融资产可供出售金融资产 经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学1.1.具体内容具体内容交易性金融资产交易性金融资产: :企业为了近期内出

3、售而持有的金企业为了近期内出售而持有的金融资产。融资产。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学 2.2.会计科目：会计科目： 交易性金融资产：交易性金融资产：资产类，核算该资产的公允价值；资产类，核算该资产的公允价值； 借：取得时的公允价值及期末其公允价值高于账面余额的差额；借：取得时的公允价值及期末其公允价值高于账面余额的差额； 贷：期末其公允价值低于账面余额的差额及出售时

4、结转的账面价贷：期末其公允价值低于账面余额的差额及出售时结转的账面价 值；值； 余额：借方，反映期末企业持有的交易性金融资产的公允价值；余额：借方，反映期末企业持有的交易性金融资产的公允价值； 明细帐：成本、公允价值变动。明细帐：成本、公允价值变动。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学 公允价值变动损益：公允价值变动损益：损益类，因公允价值变动而形成的应计损益类，因公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失；入当期损益的利得或损失； 借：期末其公允价值低于账面余额的差额；借

5、：期末其公允价值低于账面余额的差额； 贷：期末其公允价值高于账面余额的差额；贷：期末其公允价值高于账面余额的差额； 余额：期末转余额：期末转“本年利润本年利润”后无余额。后无余额。 投资收益：投资收益：损益类，投资持有期间取得的投资收益及处置时损益类，投资持有期间取得的投资收益及处置时实现的投资收益或损失；实现的投资收益或损失； 借：取得的投资损失；借：取得的投资损失； 贷：取得的投资收益；贷：取得的投资收益； 余额：期末转余额：期末转“本年利润本年利润”后无余额。后无余额。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产经济管理学院会计系经济

6、管理学院会计系财务会计学财务会计学3.3.账务处理：账务处理： 初始计量初始计量 按照公允价值计量，交易费用应直接计入当期损益按照公允价值计量，交易费用应直接计入当期损益 借：交易性金融资产借：交易性金融资产（按公允价值）（按公允价值） 应收利息应收利息（购入时已到付息期但尚未领取的债券利息）（购入时已到付息期但尚未领取的债券利息） 应收股利应收股利（购入时已宣告但尚未发放的现金股利）（购入时已宣告但尚未发放的现金股利） 投资收益投资收益（交易费用）（交易费用） 贷：其他货币资金、银行存款等贷：其他货币资金、银行存款等 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动

7、计入当期损益的金融资产经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学后续计量后续计量 持有期间取得的债券利息或现金股利，应当在计息日或现持有期间取得的债券利息或现金股利，应当在计息日或现 金股利宣告发放日确认为投资收益。金股利宣告发放日确认为投资收益。 借：应收利息或应收股利借：应收利息或应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 期末（资产负债表日）按公允价值进行计量，公允价值变动期末（资产负债表日）按公允价值进行计量，公允价值变动 计入当期损益计入当期损益 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 若公允价值下降，则相反会计分

8、录若公允价值下降，则相反会计分录 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应当确认为投资收益；同时按当确认为投资收益；同时按“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益至投资收益。的余额调整公允价值变动损益至投资收益。 借：其他货币资金、银行存款等借：其他货币资金、银行存款等 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值

9、变动 投资收益（或借记）投资收益（或借记） 借：公允价值变动损益（按交易性金融资产有关明细帐记录）借：公允价值变动损益（按交易性金融资产有关明细帐记录） 贷：投资收益贷：投资收益 （或分录相反）（或分录相反） 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学取得时取得时借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 应收利息（或应收股利）应收利息（或应收股利） 贷：其他货币资金、银行存款贷：其他货币资金、银行存款投资期间收到的投资期间收到的现金股利或利息现金股利或利息借：其他货币资金、银行存款

10、借：其他货币资金、银行存款 贷：投资收益贷：投资收益 期末按公允价值进行计量，期末按公允价值进行计量，公允价值变动计入当期损益公允价值变动计入当期损益 若期末公允价值上涨若期末公允价值上涨借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益处置时处置时借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 投资收益（或借记）投资收益（或借记）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益取得投资时，已取得投资时，已宣告但尚未发放宣告但尚未发放的利息或股利的利息或股利经济管理学院会计系

11、经济管理学院会计系财务会计学财务会计学持有至到期投资：持有至到期投资：指到期日固定、回收指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。和能力持有至到期的非衍生金融资产。1.1.定义：定义：2.2.特点特点: :到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定; ;有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期; ;有能力持有至到期。有能力持有至到期。经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学通常情况下企业持有的在活跃市场上有公开报价的国债、通常情况下企业持有的在活跃市场上有公开报价的国债、 企业债

12、券、金融债券等可以划分为持有至到期投资。企业债券、金融债券等可以划分为持有至到期投资。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和 能力进行评价发生变化的，应当将其重分类为可供出售金能力进行评价发生变化的，应当将其重分类为可供出售金 融资产进行处理。融资产进行处理。 经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学 3.3.会计科目：会计科目： “持有至到期投资持有至到期投资” 资产类，核算企业持有至到期投资的摊余成本。资产类，核算企业持有至到期投资的摊余成本。 借：取得时该资产的公允价值与交易费用之和以及按期计提的借：取得时该资

13、产的公允价值与交易费用之和以及按期计提的 利息和摊销的利息调整（折价）；利息和摊销的利息调整（折价）； 贷：取得时计入利息调整中折价的部分、按期摊销的利息调贷：取得时计入利息调整中折价的部分、按期摊销的利息调 整（溢价）以及出售或重分类时结转的价值；整（溢价）以及出售或重分类时结转的价值； 余额：借方，反映期末企业持有至到期投资的摊余成本；余额：借方，反映期末企业持有至到期投资的摊余成本； 明细帐：成本、利息调整、应计利息。明细帐：成本、利息调整、应计利息。 经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学3.3.账务处理：账务处理： 初始计量初始计量 按照公允价值计量，交易费用当计入

14、初始确认金额按照公允价值计量，交易费用当计入初始确认金额 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（按面值）成本（按面值） 利息调整（溢价及交易费用）利息调整（溢价及交易费用） 应收利息（购入时已到付息期但尚未领取的债券利息）应收利息（购入时已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：银行存款等贷：银行存款等 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（若折价则贷记）利息调整（若折价则贷记） 经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学后续计量后续计量 以摊余成本进行后续计量，持有期间按照摊余成本和实际利以摊余成本进行后续计量，持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。率计

15、算确认利息收入，计入投资收益。 票面利息债券面值票面利息债券面值票面利率票面利率计息期限计息期限 实际利息实际利息债券摊余成本债券摊余成本实际利率实际利率计息期限计息期限 本期应进行的利息调整实际利息票面利息本期应进行的利息调整实际利息票面利息借：应收利息（按票面利息，借：应收利息（按票面利息，分期付息、一次还本的债券分期付息、一次还本的债券） 或持有至到期投资或持有至到期投资应计利息（应计利息（到期一次还本付息的债券到期一次还本付息的债券） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（按差额，或贷记）利息调整（按差额，或贷记） 贷：投资收益（按实际利息）贷：投资收益（按实际利息） 经济管理学院会计

16、系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学后续计量后续计量 处置时应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投处置时应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。资收益。 借：银行存款借：银行存款 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息等成本、利息调整、应计利息等 投资收益（或借记）投资收益（或借记）经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学取得时取得时借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 利息调整利息调整( (溢价及交易费用溢价及交易费用) ) 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款资产负债

17、表日计提资产负债表日计提利息利息借：应收利息借：应收利息( (分期付息、一次还本债券分期付息、一次还本债券) ) 或或 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息（到期一次还本付息债券）（到期一次还本付息债券） 贷：投资收益贷：投资收益 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整出售时出售时借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 投资收益（或借记）投资收益（或借记）取得投资时，已取得投资时，已到付息期但尚未到付息期但尚未领取的利息领取的利息经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学取得时取得时借：持有至到期投

18、资借：持有至到期投资成本成本 应收利息应收利息 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整( (折价折价) ) 银行存款银行存款资产负债表日计资产负债表日计提利息提利息借：应收利息借：应收利息 或或 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益 出售时出售时借：银行存款借：银行存款 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 应计利息应计利息 投资收益（或借记）投资收益（或借记）取得投资时，已取得投资时，已到付息期但尚未到付息期但尚未领取的利息领取的利息经济管理学院

19、会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学 例题例题0年年1月月1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1 000元从活跃市场上购得某元从活跃市场上购得某公司公司5年期债券，该债券面值为年期债券，该债券面值为1 250元，票面利率为元，票面利率为4.72%，且利息不为复利，到期一次还本付息。该如何进行会计处理？且利息不为复利，到期一次还本付息。该如何进行会计处理？经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学取得时取得时借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1250 1250 贷：银行存款贷：银行存款 10001000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 250 2

20、50 资产负债表日计资产负债表日计提利息提利息 第第1 1年末年末借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 5959 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 31.5031.50 贷：投资收益贷：投资收益 90.50 90.50 到期出售时到期出售时借：银行存款借：银行存款 1545 1545 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 12501250 应计利息应计利息 295295 经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学年份年份年初摊余成本年初摊余成本a a实际利息实际利息b b票面利息票面利息c c利息调整利息调整d db - cb - c年末摊余成

21、本年末摊余成本e ea + ba + b0 01000.001000.0090.5090.50595931.5031.501090.501090.501 11090.501090.5098.6998.69595939.6939.691189.191189.192 21189.191189.19107.62107.62595948.6248.621296.811296.813 31296.811296.81117.36117.36595958.3658.361414.171414.174 41414.171414.17130.83130.83595971.8371.831545.001545.0

22、0合计合计545545295295250250经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学转换转换 重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。止确认时转出，计入当期损益。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本（按公允价值）（按公允价值） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息等成本、利息调整、应计利息等 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（或借记）（或借

23、记）经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票价，因此企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等可以划分为可供出售金融资产。投资、基金投资等可以划分为可供出售金融资产。 可供出售金融资产可供出售金融资产 ：指初始确认时即被指定指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及没有划分为持为可供出售的非衍生金融资产以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计有至到期投资、贷款和应收款项、以

24、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。量且其变动计入当期损益的金融资产。1.1.定义：定义：经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学 2.2.会计科目：会计科目： “可供出售金融资产可供出售金融资产” 资产类，核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包资产类，核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包 括股票投资和债券投资。括股票投资和债券投资。 借：取得时该资产的公允价值与交易费用之和，按期计提的债借：取得时该资产的公允价值与交易费用之和，按期计提的债 券利息与摊销的利息调整（折价）以及期末公允价值高券利息与摊销的利息调整（折价）以及期末公允价值高 于账面余额的差额

25、；于账面余额的差额； 贷：取得时计入利息调整中折价的部分与按期摊销的利息调贷：取得时计入利息调整中折价的部分与按期摊销的利息调 整（溢价）以及期末公允价值低于账面余额的差额；整（溢价）以及期末公允价值低于账面余额的差额；余额：借方，反映期末企业持有可供出售金融资产的公允价值；余额：借方，反映期末企业持有可供出售金融资产的公允价值；明细帐：成本、利息调整、应计利息、公允价值变动。明细帐：成本、利息调整、应计利息、公允价值变动。 经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学 3. 3.账务处理账务处理 初始计量初始计量 按照公允价值计量，交易费用当计入初始确认金额。按照公允价值计量，交

26、易费用当计入初始确认金额。 为股票投资为股票投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等贷：银行存款等 为债券投资为债券投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（按面值）成本（按面值） 利息调整（按差额）利息调整（按差额） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：银行存款等贷：银行存款等 经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学后续计量后续计量 以公允价值进行后续计

27、量。以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益。融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 若公允价值低于账面余额，则分录相反若公允价值低于账面余额，则分录相反 经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学后续计量后续计量采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息应当计入当采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息应当计入当期损

28、益。期损益。 借：应收利息或可供出售金融资产借：应收利息或可供出售金融资产应计利息（按票面利息）应计利息（按票面利息） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（或贷记）利息调整（或贷记） 贷：投资收益（按实际利息）贷：投资收益（按实际利息） 可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。发放股利时计入当期损益。 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学后续计量后续计量处置时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额处置时，应将取得的价款与该

29、金融资产账面价值之间的差额以及公允价值变动形成的损益计入当期损益。以及公允价值变动形成的损益计入当期损益。 借：银行存款借：银行存款 资本公积资本公积其他资本公积（或贷记）其他资本公积（或贷记） 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本、利息调整、应计利息、成本、利息调整、应计利息、 公允价值变动公允价值变动 投资收益（或借记）投资收益（或借记） 经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学 例题例题7年年1月月1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1028.24元从活跃市场上购得元从活跃市场上购得某公司某公司3年期债券，该债券面值为年期债券，该债券面值为1000元，票面利率为

30、元，票面利率为4%，实际利率为实际利率为3%，每年末支付付息，每年末支付付息，到期还本。到期还本。7年年12月月31日，该债券市价为日，该债券市价为1000.09元。元。以上业务该如何进行会计处理？以上业务该如何进行会计处理？经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学 例题例题1年年5月月6日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款10 160 000元（其中含交易费元（其中含交易费10 000元和已宣告但尚未发放的现金股利元和已宣告但尚未发放的现金股利150 000元），从活元），从活跃市场上购得乙公司发行的股票跃市场上购得乙公司发行的股票2 000 000股，占其表决权股股，占其表

31、决权股份的份的0.5%，甲公司将其划分为可供出售金融资产。，甲公司将其划分为可供出售金融资产。1年年5月月10日收到现金股利日收到现金股利150000元。元。1年年6月月30日该股票市价为每股日该股票市价为每股5.2元。元。1年年12月月31日该股票市价为每股日该股票市价为每股5.0元。元。2年年5月月9日乙公司宣布发放现金股利日乙公司宣布发放现金股利40000元。元。2年年5月月13日收到现金股利。日收到现金股利。2年年5月月20日甲公司以每股日甲公司以每股4.9元的价格转让该股票。元的价格转让该股票。以上业务该如何进行会计处理？以上业务该如何进行会计处理？经济管理学院会计系经济管理学院会计

32、系财务会计学财务会计学金融资产金融资产 不同类金融资产之间的重分类不同类金融资产之间的重分类 企业在初始确认时将某金融资产划分为企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其以公允价值计量且其变动计入当期损益变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为的金融资产后，不能重分类为其他类其他类金融金融资产；资产；其他类其他类金融资产也不能重分类为以金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其公允价值计量且其变动计入当期损益变动计入当期损益的金融资产；的金融资产； 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三三 类金融资产之间类金融资产之间也

33、不得随意重分类。也不得随意重分类。经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学五、金融资产减值五、金融资产减值金融资产减值测试金融资产减值测试 1、范围、范围 企业应当在资产负债表日对企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。应当计提减值准备。经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学五、金融资产减值五、金融资产减值2、减值迹象、减值迹象 a

34、a发行方或债务人发生严重财务困难；发行方或债务人发生严重财务困难；b b债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；c c债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；d d债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；e e因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；f f无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根

35、据公开的数据无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；g g债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具债务人经营所处

36、的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；投资人可能无法收回投资成本；h h权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；i i其他表明金融资产发生减值的客观证据。其他表明金融资产发生减值的客观证据。 经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学金融资产减值的会计处理金融资产减值的会计处理 1、持有至到期投资、贷款和应收款项、持有至到期投资、贷款和应收款项 应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，

37、计入当期损益。减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 贷款损失准备贷款损失准备 坏账准备坏账准备五、金融资产减值五、金融资产减值经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学金融资产减值的会计处理金融资产减值的会计处理 1、持有至到期投资、贷款和应收款项、持有至到期投资、贷款和应收款项 确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损

38、失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。日的摊余成本。 借：持有至到期投资减值准备、借：持有至到期投资减值准备、贷款损失准备、坏账准备贷款损失准备、坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 五、金融资产减值五、金融资产减值经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学金融资产减值的会计处理金融资产减值的会计处理 2、可供出售金融资产、可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所发

39、生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失也应当予以转出，有者权益的因公允价值下降形成的累计损失也应当予以转出，计入当期损益。计入当期损益。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积（原计入的累计损失）其他资本公积（原计入的累计损失） 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动（上述差额）公允价值变动（上述差额）五、金融资产减值五、金融资产减值经济管理学院会计系经济管理学院会计系财务会计学财务会计学金融资产减值的会计处理金融资产减值的会计处理 2、可供出售金融资产、可供出售金融资产对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动