金融会计(第2章商业银行存贷款业务)

1、第二章第二章商业银行存贷款业务的核算商业银行存贷款业务的核算第一节第一节商业银行会计核算概述商业银行会计核算概述银行会计核算的特点银行会计核算的特点n由于商业银行会计核算与其业务核算由于商业银行会计核算与其业务核算紧密相连，业务处理过程就是会计核紧密相连，业务处理过程就是会计核算过程，因此，银行会计核算方法的算过程，因此，银行会计核算方法的设计必须结合银行业务活动。设计必须结合银行业务活动。n银行会计核算的特点体现在：银行会计核算的特点体现在：n1、凭证设计、凭证设计n2、明细核算、明细核算n3、综合核算等方面。、综合核算等方面。1 1、会计凭证、会计凭证n由于银行会计核算过程就是银行业务处理

2、过程，由于银行会计核算过程就是银行业务处理过程，其各项业务活动必须通过会计来实现，因此，银其各项业务活动必须通过会计来实现，因此，银行广泛地采用由单位或客户填写的原始凭证来代行广泛地采用由单位或客户填写的原始凭证来代替记帐凭证。但这些凭证是根据银行会计核算要替记帐凭证。但这些凭证是根据银行会计核算要求而印制，由单位和客户填写，银行在受理时应求而印制，由单位和客户填写，银行在受理时应加以审查。加以审查。记账凭证记账凭证n由于银行业务量大，而且为了提高其由于银行业务量大，而且为了提高其工作效率，各项业务的分工非常细。工作效率，各项业务的分工非常细。这就要求凭证在各柜组之间能及时传这就要求凭证在各柜

3、组之间能及时传递，以便于记帐和分类归集。因此，递，以便于记帐和分类归集。因此，银行会计多采用单式凭证来记帐。银行会计多采用单式凭证来记帐。n银行记账凭证按用途和格式不同，可银行记账凭证按用途和格式不同，可分为通用基本凭证和专用特定凭证。分为通用基本凭证和专用特定凭证。n通用基本凭证是银行根据原始凭证或业务通用基本凭证是银行根据原始凭证或业务事实自行编制的记帐凭证，通用基本凭证事实自行编制的记帐凭证，通用基本凭证一般都具有统一的格式。银行常用的通用一般都具有统一的格式。银行常用的通用基本凭证主要包括：基本凭证主要包括：n（1 1）现金收入传票）现金收入传票n（2 2）现金付出传票）现金付出传票n

4、（3 3）转帐贷方传票）转帐贷方传票n（4 4）转帐借方传票）转帐借方传票n（5 5）特种转帐贷方传票）特种转帐贷方传票n（6 6）特种转帐借方传票）特种转帐借方传票n（7 7）表外科目收入传票）表外科目收入传票n（8 8）表外科目付出传票等）表外科目付出传票等会计凭证的基本要素及填制和审核会计凭证的基本要素及填制和审核n填制会计凭证必须要素齐全、内容真实、数填制会计凭证必须要素齐全、内容真实、数字正确、字迹清楚。银行会计凭证虽然种类字正确、字迹清楚。银行会计凭证虽然种类很多，但都应具备以下一些基本要素：很多，但都应具备以下一些基本要素：n日期；日期；n收付款人开户行、户名和帐号；收付款人开户

5、行、户名和帐号；n人民币或外币符号和大小写金额；人民币或外币符号和大小写金额；n款项来源、用摘要和附件张数；款项来源、用摘要和附件张数；n会计分录及凭证编号；会计分录及凭证编号；n客户签章；客户签章；n银行有关人员的印章。银行有关人员的印章。 2 2、帐务组织和帐务处理程序、帐务组织和帐务处理程序分户帐分户帐n分户帐是商业银行明细核算的主要形式，分户帐是商业银行明细核算的主要形式，即银行会计的明细分类帐。分户帐按单即银行会计的明细分类帐。分户帐按单位或具体对象立户，根据传票连续记载位或具体对象立户，根据传票连续记载具体核算和监督各账户的资金活动情况。具体核算和监督各账户的资金活动情况。n银行常

6、用的分户帐格式有甲、乙、丙、银行常用的分户帐格式有甲、乙、丙、丁四种。丁四种。登记簿登记簿n登记簿是一种辅助性帐簿，是为了适登记簿是一种辅助性帐簿，是为了适应某些业务的需要，起备忘、控制和应某些业务的需要，起备忘、控制和管理作用而分户设置的辅助性帐簿记管理作用而分户设置的辅助性帐簿记录。凡是不必在分户帐上记录而又需录。凡是不必在分户帐上记录而又需要查考的业务，可设登记簿进行登记要查考的业务，可设登记簿进行登记反映。反映。现金收入（付出）日记簿现金收入（付出）日记簿n现金收入（付出）日记簿时记载和控制现金收付现金收入（付出）日记簿时记载和控制现金收付数字的逐笔、序时帐簿，也是现金收付的明细记数字

7、的逐笔、序时帐簿，也是现金收付的明细记录。录。余额表余额表n余额表分为计息余额表和一般余额表，是明细核余额表分为计息余额表和一般余额表，是明细核算的组成部分。余额表是核对分户帐余额与总帐算的组成部分。余额表是核对分户帐余额与总帐余额是否相符的工具，也是分户帐据以计算利息余额是否相符的工具，也是分户帐据以计算利息的工具。余额表每日营业终了根据分户帐的最后的工具。余额表每日营业终了根据分户帐的最后余额逐户抄列。余额逐户抄列。科目日结单科目日结单n科目日结单是控制明细核算的发生额、科目日结单是控制明细核算的发生额、记帐凭证和轧平当日帐务的重要工具，记帐凭证和轧平当日帐务的重要工具，是对当日各科目的借

8、贷方发生额及传是对当日各科目的借贷方发生额及传票张数的汇总记录，是登记总帐的依票张数的汇总记录，是登记总帐的依据。每日营业终了，根据同一科目的据。每日营业终了，根据同一科目的传票，分别现金、转帐的借方、贷方传票，分别现金、转帐的借方、贷方各自相加填记。各自相加填记。总帐总帐n总帐按科目设置，是对各科目的总括总帐按科目设置，是对各科目的总括记录，对分类帐起统驭和控制作用。记录，对分类帐起统驭和控制作用。商业银行的总帐按科目设立，每科目商业银行的总帐按科目设立，每科目一张，按月更换一次。每日根据科目一张，按月更换一次。每日根据科目日结单借、贷方发生额合计数分别填日结单借、贷方发生额合计数分别填记，

9、并结出余额记，并结出余额日计表日计表n日计表是一种定期短期报表，用以综合反映当天日计表是一种定期短期报表，用以综合反映当天银行全部业务，也是轧平当天全部帐务的重要工银行全部业务，也是轧平当天全部帐务的重要工具。该表根据总帐各科目当日发生额及余额填记，具。该表根据总帐各科目当日发生额及余额填记，借、贷方发生额和借、贷方余额的合计数必须各借、贷方发生额和借、贷方余额的合计数必须各自平衡。自平衡。帐务核对帐务核对n商业银行帐务核对包括每日核对与定期商业银行帐务核对包括每日核对与定期或不定期核对。或不定期核对。3、会计科目和会计报表、会计科目和会计报表n商业银行应按有关会计制度规定设置和使用会计商业银

10、行应按有关会计制度规定设置和使用会计科目，也可根据业务核算与内部管理的需要设置科目，也可根据业务核算与内部管理的需要设置明细科目。明细科目。n商业银行会计科目一般包括：商业银行会计科目一般包括：n资产类科目资产类科目 负债类科目负债类科目 所有者权益类科目所有者权益类科目n损益类科目损益类科目 表外科目表外科目n商业银行会计报表包括资产负债表、利润表、商业银行会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表等。现金流量表、股东权益变动表等。n商业银行每年商业银行每年1212月月3131日办理年度决算。日办理年度决算。第二节第二节商业银行存贷款业务概述商业银行存贷款业务概述存款账户的种

11、类存款账户的种类n存款账户可分为基本存款账户、一般存款账户、存款账户可分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户四种。临时存款账户和专用存款账户四种。存款账户的开立存款账户的开立 n存款人申请开立存款账户时，应填制开户申请存款人申请开立存款账户时，应填制开户申请书，提供有关证件，送交盖有存款人印章的印书，提供有关证件，送交盖有存款人印章的印鉴卡片，经银行审核同意，并凭中国人民银行鉴卡片，经银行审核同意，并凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证开立账户。当地分支机构核发的开户许可证开立账户。银行存款账户银行存款账户n1 1、基本存款账户：是存款人的主办账户。存款、基本存款账户

12、：是存款人的主办账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。一般情况下，存金的支取，应通过该账户办理。一般情况下，存款人只能在银行开立一个基本存款帐户。款人只能在银行开立一个基本存款帐户。n2 2、一般存款账户：用于办理存款人借款转存、一般存款账户：用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。理现金缴存，但不得办理现金支取。n3 3、专用存款账户：用于办理各项专用资金的收、专用存款账户：用于办理各项专用资金的收付。付。n4

13、 4、临时存款账户：用于办理临时机构以及存款、临时存款账户：用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。人临时经营活动发生的资金收付。存款账户开立的条件存款账户开立的条件n（1 1）基本存款账户）基本存款账户n（2 2）一般存款账户）一般存款账户n（3 3）专用存款账户）专用存款账户n（4 4）临时存款账户）临时存款账户存款账户的管理存款账户的管理n（1 1）单位银行结算账户的存款人只能在银）单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。行开立一个基本存款账户。n（2 2）存款人可以自主选择银行开立银行存）存款人可以自主选择银行开立银行存款账户。款账户。n（3 3）不得出借

14、、出租银行结算账户，不得）不得出借、出租银行结算账户，不得利用银行结算账户套取银行信用。利用银行结算账户套取银行信用。n（4 4）中国人民银行负责基本存款账户、临）中国人民银行负责基本存款账户、临时存款账户和预算单位专用存款账户开户时存款账户和预算单位专用存款账户开户登记证的管理。任何单位及个人不得伪造、登记证的管理。任何单位及个人不得伪造、变造及私自印制开户登记证。变造及私自印制开户登记证。第三节第三节存款业务的核算存款业务的核算存款是银行以信用方式吸收社会闲置资金的存款是银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动，是银行的主要负债业务。筹资活动，是银行的主要负债业务。存款业务是银行最基本的业

15、务，存款业务的存款业务是银行最基本的业务，存款业务的核算是银行其他业务核算的基础。核算是银行其他业务核算的基础。1 1、存款业务的种类、存款业务的种类n按存款对象：单位存款和个人储蓄存款按存款对象：单位存款和个人储蓄存款n按期限：活期存款和定期存款按期限：活期存款和定期存款n按资金性质：财政性存款和一般存款按资金性质：财政性存款和一般存款n按币种：人民币存款和外币存款按币种：人民币存款和外币存款2 2、会计科目设置、会计科目设置n（1 1）“吸收存款吸收存款”科目科目n（2 2）“库存现金库存现金”科目科目n（3 3）“应付利息应付利息”科目科目n（4 4）“利息支出利息支出”科目科目n（5

16、5）“应交税费应交税费”科目科目（1 1）“吸收存款吸收存款”科目科目n负债类科目，用于反映银行吸收的除同业存放款负债类科目，用于反映银行吸收的除同业存放款项以外各种存款的增减变动情况。单位存款、个项以外各种存款的增减变动情况。单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。期末贷方余额，反映企业吸收的财政性存款等。期末贷方余额，反映企业吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款。除同业存放款项以外的其他各项存款。n资产负债表日，应按计算确定的利息费用，借记资产负债表日，应按计算确定的利息费用，借记“利息支出利息支出” ” ，按计算确定

17、的应付未付利息，按计算确定的应付未付利息，贷记贷记“应付利息应付利息” ” 。n支付的存入资金利息，借记支付的存入资金利息，借记“应付利息应付利息” ” ，贷，贷记本科目。支付的存款本金，借记本科目（本记本科目。支付的存款本金，借记本科目（本金），贷记相关科目。金），贷记相关科目。n（2 2）“库存现金库存现金”科目：资产类科目，用科目：资产类科目，用于银行库存现金的增减变动情况。于银行库存现金的增减变动情况。n（3 3）“应付利息应付利息”科目：负债类科目，核科目：负债类科目，核算银行吸收存款以及各项借款当期计提应算银行吸收存款以及各项借款当期计提应付而未实际支付的利息。付而未实际支付的利息

18、。n（4 4）“利息支出利息支出”科目：损益类科目，用科目：损益类科目，用于核算银行在吸收存款及借款中所发生的于核算银行在吸收存款及借款中所发生的利息支出。利息支出。3 3、单位存款业务的核算、单位存款业务的核算n（1 1）单位活期存款的核算）单位活期存款的核算n（2 2）单位定期存款业务的核算）单位定期存款业务的核算n（3 3）单位通知存款业务的核算）单位通知存款业务的核算单位活期存款的核算单位活期存款的核算n存取款项的核算：存取款项的核算：n（1 1）存入现金）存入现金n借：库存现金借：库存现金n 贷：吸收存款贷：吸收存款- -单位活期存款单位活期存款n（2 2）支取现金）支取现金n借：吸

19、收存款借：吸收存款- -单位活期存款单位活期存款n 贷：库存现金贷：库存现金 1 1、存入现金、存入现金：（先收款后记账）：（先收款后记账）n例：银行收到开户单位红心鞋帽商店缴来例：银行收到开户单位红心鞋帽商店缴来现金现金1000010000元，要求存入其活期存款账户。元，要求存入其活期存款账户。n借：库存现金借：库存现金 10000 10000 n 贷：吸收存款贷：吸收存款- -单位活期存款单位活期存款- -红心鞋帽红心鞋帽商店商店 10000 10000 2 2、支取现金：、支取现金：（先记账后付款）（先记账后付款） （现金支票）现金支票） 签发现金支票签发现金支票银行会计柜审核（金额、日

20、银行会计柜审核（金额、日期、收款人不得更改，审核印鉴），登记分户账期、收款人不得更改，审核印鉴），登记分户账交出纳登记现金付出日记簿，付款。交出纳登记现金付出日记簿，付款。n例：开户单位佳佳百货公司签发现金支票例：开户单位佳佳百货公司签发现金支票5000050000元，来行要求取现，准备发放工资，元，来行要求取现，准备发放工资，银行审核无误后，当即予以办理。银行审核无误后，当即予以办理。 n借：吸收存款借：吸收存款- -单位活期存款单位活期存款佳佳百货公佳佳百货公司司 50000 50000 n 贷：库存现金贷：库存现金 50000 50000 3、转账业务、转账业务收到付款单位签发转账支票和

21、进账单收到付款单位签发转账支票和进账单银行银行会计柜审核，登记分户账收、付款或提出贷会计柜审核，登记分户账收、付款或提出贷方凭证待同城清算方凭证待同城清算交进账单付款回单。交进账单付款回单。A A、收付款人不在同一行开户时：、收付款人不在同一行开户时： 借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 贷：其他应付款贷：其他应付款同城票据清算同城票据清算未发生退票时：未发生退票时：借：其他应付款借：其他应付款同城票据清算同城票据清算 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款收款人收款人户户B B、收付款人在同一行开户时：、收付款人在同一行开户时： 借：吸收存款借：吸收存款单位活

22、期存款单位活期存款付款人付款人户户 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户单位活期存款的内外账务核对单位活期存款的内外账务核对n分为随时对账和定期对账分为随时对账和定期对账n随时对账：是在记满账页和月度终了随时对账：是在记满账页和月度终了时向开户单位发对账单，其意义在于时向开户单位发对账单，其意义在于与开户单位进行逐笔对账。与开户单位进行逐笔对账。n定期对账：是每月初和每年的定期对账：是每月初和每年的 11 11 月月末向开户单位发出余额对账单进行余末向开户单位发出余额对账单进行余额对账。额对账。单位活期存款利息的核算单位活期存款利息的核算n（1 1）计息、结息的基本规定：）计息、结息的基本

23、规定：n商业银行吸收的存款，除财政性存款、信商业银行吸收的存款，除财政性存款、信用卡存款和被法院判决为赃款的冻结户存用卡存款和被法院判决为赃款的冻结户存款等有特殊规定的款项外，吸收的其他各款等有特殊规定的款项外，吸收的其他各种存款均应按规定计付利息。种存款均应按规定计付利息。n单位活期存款按日计息、按季结息，计息单位活期存款按日计息、按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季度末月的期间遇利率调整分段计息，每季度末月的2020日为结息日。日为结息日。n（2 2）计息公式：）计息公式：n利息利息= =本金本金存期利率存期利率n（3 3）利息的计算和会计处理）利息的计算和会计处理n单位活期存款的利

24、息采用积数计息法，单位活期存款的利息采用积数计息法，即按实际天数每日累计账户余额，以累即按实际天数每日累计账户余额，以累计积数乘以日利率计算利息。计积数乘以日利率计算利息。n利息利息= =累计计息积数日利率累计计息积数日利率n其中，其中，n累计计息积数累计计息积数= =每日余额合计数每日余额合计数n结息日的处理：结息日的处理：n单位活期存款的结息日一般采用余额表单位活期存款的结息日一般采用余额表计息和在分户账页上计息两种方法。计息和在分户账页上计息两种方法。na.a.余额表计息法余额表计息法nb.b.分户账页计息法分户账页计息法n余额表计息法适用于存款余额变动频余额表计息法适用于存款余额变动频

25、繁的存款户，而分户账页计息法则适繁的存款户，而分户账页计息法则适用于存款余额变动不多的存款户。用于存款余额变动不多的存款户。n资产负债表日的会计处理：资产负债表日的会计处理：n借：利息支出借：利息支出- -单位活期借款利息支出单位活期借款利息支出户户n 贷：应付利息贷：应付利息- -单位活期存款应付利单位活期存款应付利息户息户单位定期存款业务的核算单位定期存款业务的核算n单位将活期存款中暂时闲置资金转为定期时形成单位将活期存款中暂时闲置资金转为定期时形成定期存款。单位在存入存款时约定存期，到期支定期存款。单位在存入存款时约定存期，到期支取本息。取本息。 有关规定：有关规定：n存入时要从其基本存

26、款账户中转存，支取时要存入时要从其基本存款账户中转存，支取时要转存到其活期存款账户中的基本存款账户之中。转存到其活期存款账户中的基本存款账户之中。n金额起点：为金额起点：为1 1万元，多存不限。万元，多存不限。n存期档次：分存期档次：分3 3个月、个月、6 6个月、个月、 9 9个月、个月、1 1年、年、2 2年、年、3 3年、年、5 5年、年、8 8年八个档次。年八个档次。n可全部或部分提前支取，但只能提前一次。可全部或部分提前支取，但只能提前一次。n财政拨款、预算内资金及银行贷款不得存入定财政拨款、预算内资金及银行贷款不得存入定期存款。期存款。n1 1、单位定期存款存入款项的核算：、单位定

27、期存款存入款项的核算：n转帐存入时：银行开出转帐存入时：银行开出“单位定期存款开单位定期存款开户证实书户证实书”n借：吸收存款借：吸收存款- -单位活期存款单位活期存款n 贷：吸收存款贷：吸收存款- -单位定期存款单位定期存款n2 2、单位定期存款支取款项的核算：、单位定期存款支取款项的核算：n（1 1）到期支取本息）到期支取本息n存款人应在定期存款开户证实书背面加盖存款人应在定期存款开户证实书背面加盖公章后持其向客户银行办理。公章后持其向客户银行办理。n借：吸收存款借：吸收存款- -单位定期存款单位定期存款n 应付利息应付利息n 贷：吸收存款贷：吸收存款- -单位活期存款单位活期存款n（2

28、2）提取支取）提取支取na.a.全部提前支取全部提前支取nb.b.部分提前支取部分提前支取n（3 3）逾期支取）逾期支取n3 3、单位定期存款利息的计提与支付：、单位定期存款利息的计提与支付：n单位定期存款的计算采用逐笔计息法，即单位定期存款的计算采用逐笔计息法，即在支取时，按预先确定的计息公式逐笔计在支取时，按预先确定的计息公式逐笔计算利息，利随本清。算利息，利随本清。n借：利息支出借：利息支出n 贷：应付利息贷：应付利息单位通知存款的核算单位通知存款的核算n单位通知存款是指存款人与银行签订通知存款协单位通知存款是指存款人与银行签订通知存款协议，将款项一次存入，一次或分次支取，不约定议，将款

29、项一次存入，一次或分次支取，不约定存期，支取时按协议提前通知银行，于约定日办存期，支取时按协议提前通知银行，于约定日办理款项支取的存款。理款项支取的存款。n1 1、存入、存入 借：吸收存款借：吸收存款- -单位活期存款单位活期存款n 贷：吸收存款贷：吸收存款- -单位通知存款单位通知存款n2 2、提前通知、提前通知n3 3、支取、支取 借：吸收存款借：吸收存款- -单位通知存款单位通知存款n 应付利息应付利息n 贷：吸收存款贷：吸收存款- -单位活期存款单位活期存款n4 4、利息的计算、利息的计算4 4、个人储蓄存款业务的核算、个人储蓄存款业务的核算n（1 1）个人储蓄存款的分类）个人储蓄存款

30、的分类n（2 2）个人储蓄存款的原则）个人储蓄存款的原则n（3 3）个人活期储蓄存款的核算）个人活期储蓄存款的核算n（4 4）个人定期储蓄存款的核算）个人定期储蓄存款的核算个人储蓄存款的分类个人储蓄存款的分类n（1 1）活期储蓄）活期储蓄 （2 2）定期储蓄）定期储蓄n（3 3）定活两便储蓄）定活两便储蓄 （4 4）专项储蓄）专项储蓄个人储蓄存款的原则个人储蓄存款的原则n（1 1）存款自愿）存款自愿 （2 2）取款自由）取款自由n（3 3）存款有息）存款有息 （4 4）为储户保密）为储户保密（1 1）个人活期存款开户存入及续存）个人活期存款开户存入及续存 借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款

31、贷：吸收存款个人活期存款个人活期存款xxxx个人个人2 2、个人活期存款支取、个人活期存款支取借：吸收存款借：吸收存款个人活期存款个人活期存款xxxx个人个人 贷：库存现金贷：库存现金3 3、个人活期存款销户、个人活期存款销户借：吸收存款借：吸收存款个人活期个人活期存款存款xxxx户户 应付利息应付利息 贷：库存现金贷：库存现金 应交税费应交税费n单位单位活期存款和活期存款和个人个人活期存款基本相同活期存款基本相同n(1)(1)基本规定基本规定 时间：资产负债表日时间：资产负债表日, ,计提利息费用；计提利息费用；n 按季结息（季末月按季结息（季末月2020日）日） 周期：上季末月周期：上季末

32、月2121日日-本季末月本季末月2020日日 利率：结息日利率利率：结息日利率n 销户：销户日利率销户：销户日利率 元以下的尾数不计算利息元以下的尾数不计算利息4 4、个人活期存款利息的计算与核算、个人活期存款利息的计算与核算(2)(2)利息计算方法利息计算方法n利息计算的基本公式：利息计算的基本公式： 应付利息应付利息 = = 本金本金存期存期利率利率n存期：存期是存款的时间，原则上存期存期：存期是存款的时间，原则上存期“算头算头不算尾不算尾”，即存入日计算利息，支取日不计算，即存入日计算利息，支取日不计算利息。但结息日利息。但结息日“算头又算尾算头又算尾”。n存期与利率的计算单位要一致：即

33、存期以天数存期与利率的计算单位要一致：即存期以天数计算时用日利率，存期以月计算时用利率，存计算时用日利率，存期以月计算时用利率，存期以年计算时用年利率。期以年计算时用年利率。 n(3)(3)活期存款利息计算：在计算日积数的基础上乘以日活期存款利息计算：在计算日积数的基础上乘以日利率求得。利率求得。 n积数计息法积数计息法-存款额和存期经常变动的存款存款额和存期经常变动的存款n 积数积数 （日（日 月月 年积数）年积数）= = 存款余额存款余额存期存期n 应计利息应计利息= =积数积数利率利率n（4 4）活期存款利息的会计核算：）活期存款利息的会计核算：nA A：资产负债表日，应按计算确定的存入

34、资金的利息费：资产负债表日，应按计算确定的存入资金的利息费用，借：利息支出用，借：利息支出 贷贷 ：应付利息。：应付利息。nB B：结息日利息的核算：结息日利息的核算：“利息清单利息清单”（三联）（三联）n借：应付利息借：应付利息 n 贷贷 ：吸收存款：吸收存款XXXX活期存款活期存款XXXXn 应交税费应交税费代扣代交个人利息所得税代扣代交个人利息所得税 借：库存现金借：库存现金 10000 10000 贷：吸收存款贷：吸收存款-个人活期存款个人活期存款xx 10000 xx 100003 3、2 2月月1818日支取日支取30003000元元 借：吸收存款借：吸收存款个人活期存款个人活期存

35、款xx 3000 xx 3000 贷：库存现金贷：库存现金 3000 30002 2、1 1月月3131日计提利息费用日计提利息费用( (本月积数本月积数:10000X27=270000):10000X27=270000) 借：利息支出借：利息支出 5.4 5.4 贷：应付利息贷：应付利息 5.45.45 5、3 3月月2020日结息日结息: :积数积数=(3.120) 7000=(3.120) 700020=140000 20=140000 结息日应计利息结息日应计利息=657000=6570000.72%0.72%360=13.14 (360=13.14 (元元) )利息所得税利息所得税=

36、13.14 =13.14 20%=2.63 (20%=2.63 (元元) )实付利息实付利息=13.14-2.63 =10.51 (=13.14-2.63 =10.51 (元元) ) 借：应付利息借：应付利息 13.14 13.14 贷：吸收存款贷：吸收存款-个人活期存款个人活期存款xx 10.51xx 10.51应交税费应交税费代扣代交个人利息所得税代扣代交个人利息所得税2.634 4、2 2月月2828日提利息费用日提利息费用: :积数积数=10000=10000* *17+700017+7000* *11=24700011=247000 借：利息支出借：利息支出 4.944.94 贷：应

37、付利息贷：应付利息 4.944.946 6、3 3月月2626日销户日销户 借：库存现金借：库存现金 7010.51 7010.51 贷：吸收存款贷：吸收存款-个人活期存款个人活期存款xx 7010.51xx 7010.51存款余额存款余额=7000+13.14-2.63=7010.51(元元)3 3月月2626日结息日结息: :积数积数=(2126) 7010=(2126) 70105=35050 5=35050 应计利息应计利息3505035050* *0.72%0.72%360=0.7(360=0.7(元元) )息税息税:0.7:0.7* *20%=0.14 (20%=0.14 (元元)

38、 ) 实息实息=0.56 (=0.56 (元元) )借：吸收存款借：吸收存款-个人活期存款个人活期存款xx 7010.51xx 7010.51 应付利息应付利息 0.7 0.7 贷：库存现金贷：库存现金7011.07应交税费应交税费代扣代交个人利息所得税代扣代交个人利息所得税0.14个人定期储蓄存款的核算个人定期储蓄存款的核算n个人定期储蓄存款是储户在存款时约定存期，一个人定期储蓄存款是储户在存款时约定存期，一次或按期分次存入本金，整笔或分期、分次支取次或按期分次存入本金，整笔或分期、分次支取本金或利息的一种储蓄方式。本金或利息的一种储蓄方式。n基本规定基本规定n按期支取：按存入日的利率计息按

39、期支取：按存入日的利率计息n提前支取：提前支取部分按支取日活期存款利提前支取：提前支取部分按支取日活期存款利率计息，其余部分仍按原定利率计息。率计息，其余部分仍按原定利率计息。n逾期支取逾期支取（未办转存手续）：（未办转存手续）：逾期部分按支取逾期部分按支取日活期存款利率计息日活期存款利率计息n定期存款存期按对年、对月、对日计算对年按定期存款存期按对年、对月、对日计算对年按 360 360 天，对月按天，对月按 30 30 天，零头天数按实际天数计天，零头天数按实际天数计算。过期支取，其过期部分按支取日挂牌公告的算。过期支取，其过期部分按支取日挂牌公告的活期利率计息。活期利率计息。n（1 1）

40、整存整取定期储蓄存款）整存整取定期储蓄存款n（2 2）零存整取定期储蓄存款）零存整取定期储蓄存款n（3 3）整存零取定期储蓄存款）整存零取定期储蓄存款n（4 4）存本取息定期储蓄存款）存本取息定期储蓄存款n（5 5）定活两便储蓄存款）定活两便储蓄存款整存整取整存整取n约定存期，一次存入，到期一次支取本息。约定存期，一次存入，到期一次支取本息。n 规定：规定：n5050元起存，多存不限；外币丙种存款起存金额元起存，多存不限；外币丙种存款起存金额为不低于人民币为不低于人民币5050元的等值外币，乙种存款起存元的等值外币，乙种存款起存金额为相当于人民币金额为相当于人民币500500元的等值外币。元的

41、等值外币。n存期：存期：3 3个月、个月、6 6个月、个月、1 1年、年、2 2年、年、3 3年、年、5 5年六年六个档次；个档次；n可全部或部分提前支取，但只能提前一次。可全部或部分提前支取，但只能提前一次。n到期按原存期自动转存或约定转存（只限一次）到期按原存期自动转存或约定转存（只限一次）n1 1、开户存入、开户存入 n 客户填写客户填写“储蓄开户凭条储蓄开户凭条”选择整存整取，选择整存整取，银行给客户开立存单或银行给客户开立存单或“定期一本通存折定期一本通存折”。n借：库存现金借：库存现金 n 贷：吸收存款贷：吸收存款-个人定期存款个人定期存款整存整取整存整取xxxx户户n2 2、资产

42、负债表日计提利息费用：、资产负债表日计提利息费用：n借：利息支出借：利息支出 n 贷：应付利息贷：应付利息n3 3、到期支取、到期支取n 借：吸收存款借：吸收存款-个人定期存款个人定期存款整存整取整存整取xxxx户户n 应付利息应付利息n 贷：库存现金贷：库存现金n 应交税费应交税费代扣代交个人利息所得税代扣代交个人利息所得税零存整取定期储蓄零存整取定期储蓄l开户约定存期，每月存入等额款项，到期一次开户约定存期，每月存入等额款项，到期一次支取本息。支取本息。l金额起点：金额起点：5 5元起存，不设上限；元起存，不设上限； l存期：存期：1 1年、年、3 3年、年、5 5年三个档次；年三个档次；

43、 l存储方式：每月固定存入一次，中途如有漏存储方式：每月固定存入一次，中途如有漏存，应在次月补存。未补存者，视同违约，对违存，应在次月补存。未补存者，视同违约，对违约后存入的部分，支取时按活期利率计算利息。约后存入的部分，支取时按活期利率计算利息。l可提前支取，但不可办理部分提前支取。可提前支取，但不可办理部分提前支取。l零存整取的分录同整存整取零存整取的分录同整存整取整存零取整存零取n储户储户约定存期，一次存入本金，在存期内约定存期，一次存入本金，在存期内分次等额分次等额支取本金，支取本金，到期一次到期一次支取本息。支取本息。n基本规定：基本规定：n金额起点：金额起点：1000元起存，不设上

44、限；元起存，不设上限；n 存期：存期：1年、年、3年、年、5年三个档次；年三个档次；(存存期的档次、利率同期的档次、利率同零存整取）零存整取） n可提前支取，但不可办理部分提前支取。可提前支取，但不可办理部分提前支取。n支取期限：每个月、每支取期限：每个月、每3个月、每个月、每6个月个月一次。一次。存入存入 借：库存现金借：库存现金 l 贷：吸收存款贷：吸收存款个人定期存款个人定期存款整存零取整存零取xxxx户户资产负债表日计提利息费用资产负债表日计提利息费用 借：利息支出借：利息支出 贷：应付利息贷：应付利息分期支取分期支取 借：吸收存款借：吸收存款个人定期存款个人定期存款整存零取整存零取x

45、xxx户户n 贷：库存现金贷：库存现金最后一次支取最后一次支取 借：吸收存款借：吸收存款个人定期存款个人定期存款整存零取整存零取xxxx户户n 应付利息应付利息n 贷：库存现金贷：库存现金n 应交税费应交税费代扣代交个人利息所得税代扣代交个人利息所得税定活两便定活两便n结合了活期储蓄和定期储蓄的优点，支取结合了活期储蓄和定期储蓄的优点，支取方便、灵活，并能获得较高的利息收入。方便、灵活，并能获得较高的利息收入。n不约定存期不约定存期n起存金额：起存金额：5050元人民币，或元人民币，或500500元人民币等元人民币等值的外币值的外币n按支取日同期同档次整存整取定期存款利按支取日同期同档次整存整

46、取定期存款利率打六折计息，若低于活期利率，按活期率打六折计息，若低于活期利率，按活期利率计息。利率计息。第四节第四节商业银行贷款业务核算商业银行贷款业务核算1 1、贷款业务概述、贷款业务概述n贷款的意义贷款的意义n贷款的种类：贷款的种类：n（1 1）按偿还期限：短期贷款、中期贷款、长期）按偿还期限：短期贷款、中期贷款、长期贷款；贷款；n（2 2）按银行承担责任：自营贷款、委托贷款）按银行承担责任：自营贷款、委托贷款n（3 3）按贷款的保障程度：信用贷款、担保贷款）按贷款的保障程度：信用贷款、担保贷款n（4 4）按贷款对象：企业贷款、个人贷款）按贷款对象：企业贷款、个人贷款n（5）按贷款风险分类

47、法：正常、关注、次级、）按贷款风险分类法：正常、关注、次级、可疑和损失五类，后三类为不良贷款。可疑和损失五类，后三类为不良贷款。贷款核算的基本原则贷款核算的基本原则n1 1、本息分别核算。、本息分别核算。n2 2、商业性贷款和政策性贷款分别核算。、商业性贷款和政策性贷款分别核算。n3 3、自营贷款与委托贷款分别核算。、自营贷款与委托贷款分别核算。n4 4、应计贷款和非应计贷款分别核算。、应计贷款和非应计贷款分别核算。2 2、自营贷款业务的核算、自营贷款业务的核算n科目设置：科目设置：n（1 1）“贷款贷款”科目科目n（2 2）“应收利息应收利息”科目科目n（3 3）“利息收入利息收入”n自营贷

48、款业务核算的内容：自营贷款业务核算的内容：n（1 1）信用贷款）信用贷款n（2 2）担保贷款）担保贷款n（3 3）贷款利息）贷款利息（1 1）信用贷款）信用贷款n贷款发放的处理：贷款发放的处理：n 借：贷款借：贷款- -信用贷款信用贷款n 贷：吸收存款贷：吸收存款- -单位或个人活期存款单位或个人活期存款n贷款收回的处理：贷款收回的处理：n 借：吸收存款借：吸收存款- -单位或个人活期存款单位或个人活期存款n （或库存现金）（或库存现金）n 贷：贷款贷：贷款- -信用贷款信用贷款n 应收利息应收利息n 利息收入利息收入n贷款展期的处理：贷款展期的处理：n逾期信用贷款的处理：逾期信用贷款的处理：

49、n 借：贷款借：贷款- -信用贷款信用贷款- -逾期贷款逾期贷款n 贷：贷款贷：贷款- -信用贷款信用贷款（2 2）担保贷款）担保贷款n担保贷款包括：保证贷款、抵押贷款、质押贷担保贷款包括：保证贷款、抵押贷款、质押贷款款n保证贷款的核算手续除了与保证人签订保证合保证贷款的核算手续除了与保证人签订保证合同及贷款到期借款人无力偿还贷款时，由保证同及贷款到期借款人无力偿还贷款时，由保证人代为偿还外，与信用贷款相同。人代为偿还外，与信用贷款相同。n抵押贷款、质押贷款的核算手续除了与借款人抵押贷款、质押贷款的核算手续除了与借款人签订抵押合同或质押合同，并进行担保物的核签订抵押合同或质押合同，并进行担保物

50、的核算及在贷款到期贷款人无力偿还贷款时处分抵算及在贷款到期贷款人无力偿还贷款时处分抵押物、质物用以偿还贷款外，其他手续与信用押物、质物用以偿还贷款外，其他手续与信用贷款相同。贷款相同。（3 3）贷款利息）贷款利息n贷款利息计算的有关规定：贷款利息计算的有关规定：n贷款利息的计提：贷款利息的计提：n借：应收利息借：应收利息n 贷：利息收入贷：利息收入n若发生减值损失的贷款：若发生减值损失的贷款：n借：贷款损失准备借：贷款损失准备n 贷：利息收入贷：利息收入n贷款利息的计算方法：定期结息和逐笔结息贷款利息的计算方法：定期结息和逐笔结息n例：某行例：某行5 5月月2 2日发放一笔单位短期信用贷款，金

51、额日发放一笔单位短期信用贷款，金额为为2020万元，假定月利率为万元，假定月利率为44，期限，期限4 4个月。个月。n（1 1）6 6月月2020日银行按季计息时：日银行按季计息时： 200000 2000005050（443030）=1333.33=1333.33元元借：应收利息借：应收利息 户户 1333.33 1333.33 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入-户户1333.331333.33n 6 6月月2121日扣收利息时：日扣收利息时：n 借：吸收存款借：吸收存款-单位活期存款单位活期存款 1333.33 1333.33n 贷：应收利息贷：应收利息户户 1333.33

52、 1333.33n（2 2）到期日还款时，该笔贷款还应计收利息）到期日还款时，该笔贷款还应计收利息n 2000002000007373（443030）=1946.67=1946.67元元n（3 3）该笔贷款共计应收利息）该笔贷款共计应收利息n 1333.33+1946.67=3280.001333.33+1946.67=3280.00元元n 还款时，还款时，n 借：吸收存款借：吸收存款-单位活期存款单位活期存款 201946.67201946.67n 贷：信用贷款贷：信用贷款户户 200000200000n 应 收 利 息应 收 利 息 信 用 贷 款信 用 贷 款 户户 1946.67194

53、6.673 3、贷款减值和转销业务的核算、贷款减值和转销业务的核算n（1 1）科目设置）科目设置n（2 2）贷款减值损失的计提范围）贷款减值损失的计提范围n（3 3）贷款减值损失的确认与计量）贷款减值损失的确认与计量n（4 4）贷款减值的账务处理）贷款减值的账务处理n（5 5）贷款转销的核算）贷款转销的核算n贷款损失准备是指商业银行在成本中列支、用以抵御贷款损失准备是指商业银行在成本中列支、用以抵御贷款风险的准备金，不包括在利润分配中计提的一般贷款风险的准备金，不包括在利润分配中计提的一般风险准备。风险准备。 n商业银行贷款损失准备不得低于银行业监管机构设定商业银行贷款损失准备不得低于银行业监管机构设定的监管标准。的监管标准。n银行业监管机构设置贷款拨备率和拨备覆盖率指标考银行业监管机构设置贷款拨备率和拨备覆盖率指标考核商业银行贷款损失准备的充足