高级财务会计学总复习题3答案

1、高 级 财 务 会 计 学 总 复 习 题3答案四、核算题(本大题共5小题，第33、35小题14分，第34、37小题6分，第36小题10分，共50分)1.长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17。该公司以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年3月31日有关外币账户余额如下表所示：项目外币账户余额(万美元)汇率人民币账户余额(万元人民币)银行存款8007.05600应收账款4007.02800应付账款207.0140长城公司2008年4月发生的外币交易或事项如下：(1)3日，将100万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为

2、l美元=7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。借：银行存款-人民币 690 财务费用-汇兑损益 10 贷：银行存款-美元（100*7.0） 700(2)10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。借：原材料 3260 应交税费-应交增值税额（进项） 537.2 贷：应付账款-美元（400*6.9） 2760 银行存款 1037.2(3)14日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1

3、美元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费。借：应收账款-美元（600*6.9） 4140 贷：主营业务收入 4140(4)20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款是2月份出口销售发生的。借：银行存款-美元（300*6.8） 2040 贷：应收账款-美元（300*6.8） 2040(5)25日，以每股10美元价格(考虑相关税费)购入美国里尔公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。借：交易性金融资产-股票（100000*6.8） 68 贷：银行存款-美元（100000*6.8） 68(6)30日，

4、当日市场汇率为1美元=6.7元人民币。银行存款人民币=5600-700+2040-68=6872（万元）；银行存款美元=800-100+300-10=990（万元）；折算人民币=990*6.7=6633（万元）；汇兑损益=6633-6872=-239（万元）；应收账款人民币=2800+4140-2040=4900（万元）；应收账款美元=400+600-300=700（万元）；折算人民币=700*6.7=4690（万元）；汇兑损益=4690-4900=-210（万元）；应付账款人民币=140+2760=2900（万元）；应付账款美元=20+400=420（万元）；折算人民币=420*6.7=28

5、14（万元）；汇兑损益=2814-2900=-86（万元）；要求：(1)为上述业务编制该公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录(货币单位：万元)。(2)填列该公司2008年4月30日外币账户发生的汇兑损益(汇兑收益以“+”，汇兑损失以“-”表示)。外币账户4月30日汇兑损益(万元人民币)银行存款(美元户) -239应收账款(美元户) -210应付账款(美元户) -862.东方电力公司2008年末资产负债表中有关账面价值和计税基础如下表： 单位：元项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货20 000 000 24 000 000 4 000 000 交易性金融资产30

6、 600 000 30 000 000 600 000 固定资产70 000 000 70 000 000 无形资产9 000 000 0 9 000 000 预计负债1 000 000 0 1 000 000 应付账款800 000 800 000 合计9 600 000 5 000 000 该公司适用的税率是25，当期按照税法规定计算确定的应交所得税为800万元。该企业预计，在未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异。要求：计算递延所得税负债、递延所得税资产以及列示在利润表中的所得税费用数额。递延所得税负债=960*25%=240（万元）；递延所得税资产=500*25%

7、=125（万元）；所得税费用=800+240-125=915（万元）；3.新科公司于2008年初将一部机器按公允价值510275元出售给新丰公司，其成本为500000元，累计折旧100000元，并且立即签约租回，租赁方式为融资租赁。租期四年，每年年初支付租金150000元，租赁期满机器无残值，所有权也转移给新科公司，估计机器的使用年限为四年。未实现售后租回损益按租赁期平均摊销(设租赁合约利率为12)。要求：(1)计算未实现售后租回损益。(2)为新科公司编制2008年1月1日和2008年12月31日的会计分录。(保留整数，四舍五入)（1）未实现售后租回损益=510275-500000=10275

8、（元）；（2）会计分录：1月1日借：固定资产清理 500000 借：银行存款 510275 累计折旧 100000 贷：固定资产清理 500000 贷：固定资产 600000 递延收益-未实现售后租回损益 10275最低租赁付款额的现值=150000*（P/A12%3+1 ）=150000*(2.402+1)=510300(元)；借：固定资产-融资租入 510275 借：长期应付款-应付融资款 150000 未确认融资费用 89725 贷：银行存款 150000贷：长期应付款-应付融资款 60000012月31日：摊销未确认融资费用=510275*12%=61233（元）；年折旧费=51027

9、5/4=127569（元）；未实现售后租回损益摊销=10275/4=2569（元）；借：制造费用 61233 借：制造费用 127569 借：递延收益-未实现售后租回损益 2569 贷：未确认融资费用 61233 贷：累计折旧 127569 贷：制造费用 25694.甲公司和乙公司为丙公司同一控制下的两家子公司。甲公司于2006年2月初自母公司(丙公司)取得乙公司100的股权，合并后乙公司仍然维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，甲公司以每股面值l元作为对价，发行375万股本公司普通股。假设甲、乙公司采用的会计政策相同。合并日，甲、乙公司所有者权益构成如下表：甲、乙公司所有者权益构成

10、表 单位：万元甲公司乙公司项目金额项目金额股本2250 股本375资本公积625 资本公积125盈余公积500 盈余公积250未分配利润1250 未分配利润500合计4625 合计1250 甲公司在确认对乙公司长期股权投资以后，假设其资本公积账面余额中包括股本溢价为1125万元。要求：(1)编制甲公司合并日的会计分录。借：长期股权投资-乙公司 1250 贷：股本-普通股 375 资本公积-股本溢价 875(2)计算乙公司应转入甲公司的留存收益数额，并编制合并工作底稿中的调整分录。乙公司应转入甲公司的留存收益=250+500=750抵销分录：借：股本-普通股 375 调整分录：借：资本公积 72

11、5 资本公积-股本溢价 125 贷：盈余公积 250 盈余公积 250 利润分配-未分配利润 500 未分配利润 500 贷：长期股权投资 12505.正广公司因经营管理不善，严重亏损，无法进行重组计划，便于2008年2月向法院申请破产。法院于4月初宣告该公司实行破产清算，清算组由债权、债务相关责任部门组成。截止到4月初该公司各项账户余额如下：账户余额表2008年4月1日 货币单位：元总账科目借方余额贷方余额总账科目借方余额贷方余额货币资金63250 应付账款110500 应收账款122300 应付职工薪酬202250 其他应收款15000 应交税费200700 原材料48250 其他应付款2

12、29050 库存商品62050 长期借款438250 长期股权投资179000 实收资本125000 固定资产(净额)353500 资本公积15750 无形资产125000 盈余公积22070 长期待摊费用266250 利润分配42780 待处理财产损溢151750 合计1386350 合计1386350 其他资料：清算组对该企业的财产、债权、债务进行全面审查之后得出下列结论：(1)应收账款11295元无法收回，准予核销。(2)清查中发现短缺库存原材料6735元。(3)注销无形资产15000元。要求：根据上述资料，计算清算净损失。清算净损益=1386350-151750-266250-1500

13、0-11295-6735-110500-202250-200700-22950-438250 =-39330（元）6资料：东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20×8年发生如下外币业务：（1）2月1日，接受国外AD公司的外币投资USD40 000，收到外币汇款时，当日即期汇率为USD1=RMB8。借：银行存款-美元（40000*8） 320000 贷：实收资本-AD公司 320000（2）6月1日，借入USD10 000，约定1年到期还本付息，年利率5，收到款项时，当日即期汇率为USD1=RMB8.70。借：银行存款-美元（10000*8.7） 87000

14、 贷：短期借款-美元（10000*8.7） 87000（3）7月1日，向XY公司出口乙商品, 售价共计USD100 000，当日即期汇率为USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。借：银行存款 美元（100000*8.6） 860000 贷：主营业务收入 860000（4）9月1日，以人民币向中国银行买入15 000美元，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB8.20, 当日的即期汇率为USDl=RMB8.10。借：银行存款-美元（15000*8.1） 121500 财务费用-汇兑损益 1500 贷：银行存款-人民币 123000要求：编制以上经济业务的会计分录。7资料：长兴公司20

15、5;8年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异700 000元，应纳税暂时性差异300 000元。该公司适用的所得税率为25。假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，20×8年度税务机关核实的该公司应交所得税为2 725 000元。要求：（1）计算长兴公司20×8年递延所得税资产、递延所得税负债、所得税费用。递延所得税资产=700000*25%=175000（元）；递延所得税负债=300000*25%=75000（元）；所得税费用=2725000+75000-175000=2625000（元）；（2）编制有关所得税费用的会计分录。借

16、：所得税费用 2625000 递延所得税资产 175000 贷：应交税费-应交所得税 2725000 递延所得税负债 750008资料：通理公司20×8年1月1日租出价值250 000元的资产，该项资产使用年限为10年，采用直线法折旧，年折旧率为10，租期为12个月，月租金600元，每半年收取一次租金（前半年收取租金时间为6月30日，后半年收取租金时间为12月31日）。要求：根据上述资料，为通理公司编制与经营性租赁业务有关的出租资产、年度计提折旧、每次收取租金，以及到期收回出租资产的会计分录。借：固定资产-出租资产 250000 借：其他业务成本 25000 贷：固定资产-自有资产

17、250000 贷：累计折旧 25000借：银行存款 3600 借：固定资产-自有资产 250000 贷：其他业务收入 600 贷：固定资产-出租资产 250000 其他应收款-租金30009资料：甲母公司20×8年个别资产负债表中应收账款60 000元全部为内部应收账款，并按应收账款余额的5计提坏账准备，20×8年坏账准备余额为300元。乙子公司个别资产负债表中应付账款60 000元全部为对母公司的应付账款。甲母公司20×9年个别资产负债表中对乙子公司内部应收账款为76 000元，仍按应收账款余额的5计提坏账准备。要求：（1）编制20×8年度合并工作底稿

18、中的抵消分录；（2）编制20×9年度合并工作底稿中的抵消分录。（1）2008年：借：应付账款 60000 借：应收账款-坏账准备 300 贷：应收账款 60000 贷：资产减值损失 300（2）2009年：借：应收账款-坏账准备 300 借：应付账款 76000 贷：未分配利润-年初 300 贷：应收账款 76000借：应收账款-坏账准备 80 贷：资产减值损失 8010资料：甲公司与乙公司为同一母公司控制的两个企业。20×8年12月31日甲公司用账面价值480万元、公允价值590万元的库存商品和120万元的银行存款对乙公司实施吸收合并。合并前甲公司和乙公司的资产、负债情况

19、如下表所示。资产负债表（简表）20×8年12月31日 单位：万元项目甲公司乙公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金500原材料等200320库存商品等800固定资产（净值）1 500900960资产总计2 8001 1001 280负债和所有者权益：应付账款等1 000400400负债合计1 000400400实收资本（股本）1 000400资本公积380100 盈余公积20050未分配利润220150所有者权益合计1 800700880负债和所有者权益总计28001 1001280要求：合并方甲公司在合并日确认合并事项时的账务处理（金额单位：万元）。借：原材料 200 调整分录

20、： 固定资产 900 借：资本公积 200 贷：应付账款 400 贷：盈余公积 50 库存商品 480 利润分配-未分配利润 150 银行存款 120 资本公积 100 （没考虑增值税）11新欣公司采用资产负债表债务法对所得税进行会计核算。2005年以前适用的所得税税率为33%。从2005年初起所得税税率调整为30%。该公司2005年度会计利润为1350万元，2005年初递延所得税负债贷方余额为48.5万元，2005年度发生可抵扣暂时性差异13.5万元，发生应纳税暂时性差异9万元。2005年度支付广告费用4.5万元，支付非法经营罚款4.5万元，支付非广告性质的赞助费22.5万元，国债利息收入9

21、万元。要求：（1）计算该公司2005年度应交纳的所得税额；（2）计算该公司由于所得税税率变动而调整的递延所得税负债的金额（注明借方或贷方）；（3）计算该公司2005年度计入利润表的所得税费用；（4）计算该公司2005年末递延所得税资产和递延所得税负债的余额（注明借方或贷方）；（5）编制有关分录（1） 2005年应纳税所得额=1350+4.5+22.5-9+13.5-(9-48.5/33%)=1519.5（万元）；2005年应交所得税=1519.5*30%=455.85（万元）；（2）税率变动调整递延所得税负债=48.5/33%*3%=4.41（万元）（借方）；（3）2005年所得税费用=(15

22、19.5-13.5-138)*30%-4.41=405.99（万元）；（4）2005年末递延所得税资产=13.5*30%=4.05（万元）（借方）； 递延所得税负债=(9-48.5/33%)*30%-4.41=45.81（借方）；借：所得税费用 405.99 递延所得税资产 4.05 递延所得税负债 45.81贷：应交税费-应交所得税 455.85 12立新公司2005年初实行现时成本会计，2005年末传统财务会计和现时成本会计的有关科目余额如下： 货币单位：元项目传统财务会计现时成本会计存货1350 0002250 000固定资产1575 0001620 000商品销售成本2715 0003

23、420 000折旧费用134 250138 000要求：根据传统财务会计与现时成本会计相同项目的差异，计算2005年度未实现持产损益和已实现持产损益数额（列出计算过程）。2005年未实现持产损益=（2250000-1350000）+（1620000-1575000）-（138000-134250） =941250(元)；2005年已实现持产损益=（3420000-2715000）+（138000-134250）=708750（元）；13甲公司根据与乙公司签定的融资租赁合同，以银行存款购买用于出租的租赁资产。该资产的购买价格为900 000元，承租人乙公司担保残值为72 000元，租赁期为5年。

24、经计算，年租金为222 676.2元，甲公司于每年末收取租金并存入银行。合同规定，租赁期满，乙公司将租赁资产退回给甲公司。第五年末，当租赁期满甲公司收回租赁资产时，因担保残值款不足，承租人乙公司补付给甲公司18 000元并存入银行。第六年初，甲公司又以86 400元的价格将该资产出售。要求：为甲公司编制如下会计分录：（1）购买同时出租租赁资产；（2）第一年末计收租金、计提租赁收益；（3）第一年末收取租金；（4）第五年末租赁期满收到租赁资产担保残值款；（5）第六年初出售租赁资产，收到银行存款。借：融资租赁资产 900000 900000=222676.2P/Ai,5+72000P/Fi,5 贷：

25、银行存款 900000设i=10%； 222676.2*3.791+72000*0.621=888877.47设i=5%； 222676.2*4.329+72000*0.784=1020413.27i=5%+(1020413.27-900000)/(1020413.27-888877.47)*5%=9.58%借：长期应收款 1185381 借：银行存款 222676.2 贷：融资租赁资产 900000 贷：长期应收款 222676.2 未实现融资收益 285381 借：融资租赁资产 54000计提租赁收益=900000*9.58%=86220（元）； 银行存款 18000借：未实现融资收益 8

26、6220 贷：长期应收款 72000贷：主营业务收入 86220 借：银行存款 86400 贷：融资租赁资产 54000 营业外收入 32400142005年度母公司P与其全资子公司S发生如下经济业务：（1）P公司以现金75万元向S公司投资；（2）P公司发行债券750万元，其中S公司购买了45万元；（3）S公司向投资者支付利润30万元；（4）P公司向S公司支付债券利息4.5万元；（5）P公司向S公司销售商品一批，价款75万元全部收到。要求：根据上述业务，为P公司编制合并现金流量表的抵消分录。（1）借：投资支付的现金 750000 （2）借：投资支付的现金 4500000 贷：吸收投资收到的现金

27、 750000 贷：发行债券收到的现金 4500000（3）借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 300000 贷：取得投资收益收到现金 300000（4）借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 45000 贷：取得投资收益收到现金 300000（5）借：购买商品、接受劳务支付的现金 750000 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 75000015A公司和B公司为同一母公司的子公司，A公司以30 000元的价格将其生产的产品销售给乙公司，该产品成本为21 000元。B公司购入后作为固定资产使用，预计使用年限为5年，无残值。要求：根据下列各项，编制合并会计报表的抵消分录：（1）将内部交易固定资

28、产中所包含的未实现利润抵消；（2）将内部交易固定资产形成的多计提的折旧抵消；（3）编制第二年与抵消相关的如下会计分录：将未实现利润抵消，调整期初未分配利润；将本期多计提折旧抵消；（1）借：营业收入 30000 （2）借：固定资产-累计折旧 1800 贷：营业成本 21000 贷：管理费用 1800 固定资产-原价 9000（3）借：未分配利润-年初 9000 借：固定资产-累计折旧1800 借：固定资产-累计折旧1800 贷：固定资产-原价 9000 贷：管理费用 1800 贷：未分配利润-年初 180016资料：融资租入的固定资产A设备租期届满。根据协议租期届满该设备以名义价格1000元转让

29、给承租人，并以银行存款付讫，该固定资产原值800000元，已计提折旧720000元。要求：编制租期届满时承租人支付名义价款和租赁固定资产转户的会计分录。借：长期应付款-应付融资款 1000 借：固定资产-自有资产 800000 贷：银行存款 1000 贷：固定资产-融资租入资产 80000017资料：某企业在清算过程中的应收账款512000元，确认为坏账的有120000元，其余应收款392000元，最终仅收回300000元，存入银行，余款核销。要求：编制确认坏账和最终结清应收款的会计分录。借：清算损益 120000 借：银行存款 300000 借：清算损益 92000 贷：应收账款 12000

30、0 贷：应收账款 300000 贷：应收账款 9200018资料：B公司是A公司的非全资子公司，A公司拥有B公司80%的股份。（1）本年度A公司从B公司购入商品40000元，到年末对外销售24000元，尚余16000元商品未售出。B公司的销售毛利率为30%。（2）本年度B公司净利润为24000元，期初未分配利润9000元，本期提取盈余公积3000元，应付利润12000元，期末未分配利润18000元。要求：分别为A公司编制以上两项业务有关合并报表的抵销分录。（1）借：营业收入 40000 （2）借：投资收益 19200 贷：营业成本 35200 少数股东权益 4800 存货 4800 未分配利润

31、-年初 9000 贷：提取盈余公积 3000 分配股东利润利润 12000 未分配利润-年末 1800019资料：2002年5月31日甲公司和乙公司资产负债表资料如下表：资产项目甲公司乙公司负债与权益项目甲公司乙公司银行存款应收账款（净额）存货无形资产固定资产（净额）合 计90000012500002000000110000065000001175000030000050000070000030000021000003900000短期借款应付账款长期借款股 东资本公积盈余公积未分配利润合 计4000001000000150000050000001000000250000035000011750

32、000100000500000400000200000030000020000040000039000002002年6月1日甲公司通过股票交换方式实现对乙公司的吸收合并，甲公司发行面值为1元的股票2250000股取得乙公司的全部净资产。要求：编制甲公司合并乙公司的会计分录。借：银行存款 300000 借：资本公积 600000 存货 700000 贷：盈余公积 200000 固定资产 2100000 利润分配-未分配利润 400000 无形资产 300000 贷：短期借款 100000 应付账款 500000 长期借款 400000 股本 2250000 资本公积 650000 20.资料：汇

33、源股份有限责任公司外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。假设20×4年11月30日，市场汇率为1美元=8.40元人民币。有关外币账户期末余额见下表：项 目外币账户金额(美元)汇率记账本位币金额(人民币元)银行存款200 0008.401 680 000应收账款100 0008.40840 000短期借款08.400应付账款50 0008.40420 000汇源股份有限公司20×4年12月份发生如下外币业务(假设不考虑有关税费)：(1)12月5日，对外赊销产品1000件，每件单价200美元，当日的市场汇率为1美元=8.30元人民币；借：应收账款-美元（

34、200000*8.3） 1660000 贷：主营业务收入 1660000(2)12月10日，从银行借入短期外币借款180 000美元，款项存入银行，当日的市场汇率为1美元=8.30元人民币；借：银行存款-美元（180000*8.3） 1494000 贷：短期借款-美元（180000*8.3） 1494000(3)12月12日，从国外进口原材料一批，价款共计220 000美元，款项用外币存款支付，当日的市场汇率为1美元=8.30元人民币；借：原材料 1826000 贷：银行存款-美元（220000*8.3） 1826000(4)12月18日，赊购原材料一批，价款总计160 000美元，款项尚未支

35、付，当日的市场汇率为1美元=8.35元人民币；借：原材料 1336000 贷：应付账款-美元（160000*8.35） 1336000(5)12月20日，收到12月5日赊销货款100 000美元，当日的市场汇率为1美元=8.35元人民币；借：银行存款-美元（100000*8.35） 835000 贷：应收账款-美元（100000*8.35） 835000(6)12月31日，偿还借入的短期外币借款180 000美元，当日的市场汇率为1美元=8.35元人民币。借：短期借款-美元（180000*8.35） 1503000 贷：银行存款-美元（180000*8.35） 1503000要求：(1)计算1

36、2月31日，银行存款、应收账款、短期借款、应付账款四个外币账户的外币和本币余额；（2）计算应收账款账户的期末汇兑损益；（3）计算应付账款账户的期末汇兑损益；（4）计算短期借款账户的期末汇兑损益。（1）银行存款美元=200000+180000-220000+100000-180000=80000（元）； 银行存款人民币=1680000+1494000-1826000+835000-1503000=680000（元）；应收账款美元=100000+200000-100000=200000（元）；应收账款人民币=840000+1660000-835000=1665000（元）；短期借款美元=0短期借款

37、人民币=1494000-1503000=-9000（元）；应付账款美元=50000+160000=210000（元）；应付账款人民币=420000+1336000=1756000（元）；（2）应收账款期末汇兑损益=200000*8.35-1665000=5000（元）；（3）应付账款期末汇兑损益=210000*8.35-1756000=-2500（元）；（4）短期借款期末汇兑损益=0+9000=9000（元）；借：应收账款 5000 应付账款 2500 财务费用-汇兑损益 1500 贷：短期借款 900021.资料：洋山公司20×4年实现会计利润总额1 230 000元，在计算所得税

38、时，有下列纳税调整项目：(1)计税工资总额为82 000元，实际发放工资总额为95 000元；(2)由于违法经营被有关部门处以罚款3 200元；(3)超过规定标准的利息支出为790元；(4)当年各种非公益性赞助支出12 000元；(5)当年收到国库券利息收入9 800元。(6)洋山公司2003年12月购入一台设备，原值50万元，使用年限10年。无残值。企业采用年数总和法折旧，税法采用平均年限法。假设该公司所得税率为33，从2006年开始税率为25%，要求：（1）计算公司2004年应纳税所得额、递延所得税资产（负债）、应交所得税和所得税费用。并编制有关分录；（2）公司2005年会计利润150万元

39、，无其他纳税调整事项，计算递延所得税资产（负债）、应交所得税和所得税费用，并编制有关分录；（3）公司2006年会计利润180万元，无其他纳税调整事项，计算递延所得税资产（负债）、应交所得税和所得税费用，并编制有关分录；（单位万元：保留两位小数）（1）账面价值=50-10/55*50=40.91（万元）；计税基础=50-50/10=45（万元）；差价=40.91-45=-4.09（万元）；（可抵扣暂时性差异）应纳税所得额=123+1.3+0.32+0.079+1.2-0.98+4.09=129.01（万元）；递延所得税资产=4.09*33%=1.35（万元）；应交所得税=129.01*33%=4

40、2.57（万元）；所得税费用=42.57-1.35=41.22（万元）；借：所得税费用 41.22 递延所得税资产 1.35 贷：应交税费-应交所得税 42.57（2）账面价值=50-9/55*50-9.09=32.72（万元）；计税基础=50-10=40（万元）；差价=32.72-40=-7.28；应纳税所得额=150+（7.28-4.09）=153.19（万元）；递延所得税资产=3.19*33%=1.05(万元)；应交所得税=153.19*33%=50.55（万元）；所得税费用=50.55-1.05=49.5（万元）；借：所得税费用 49.5 递延所得税资产 1.05 贷：应交税费-应交所

41、得税 50.55（3）账面价值=50-8/55*50-17.28=25.45（万元）；计税基础=50-15=35（万元）；差价=25.45-35=-9.55（万元）；应纳税所得额=180+（9.55-7.28）=182.27（万元）；递延所得税资产=2.27*25%+7.28*（25%-33%）=0.57-0.58=-0.01（万元）；应交所得税=182.27*25%=45.57（万元）；所得税费用=45.57+0.01=45.58（万元）；借：所得税费用 45.58 贷：应交税费-应交所得税 45.57 递延所得税资产 0.0122.资料：20×4年1月1日，A公司的资产、负债和所

42、有者权益的账面价值和B公司的资产、负债和所有者权益的账面价值与公允价值如下表所示：项 目A公司B公司账面价值账面价值公允价值资产：库存现金6 00000银行存款220 00010 00010 000应收账款（净额）180 00030 00028 000存货40 00040 00050 000无形资产土地使用权320 00010 00020 000固定资产房屋（净值）450 00060 00070 000固定资产设备（净值）620 00050 00060 000资产合计1 836 000200 000238 000负债：银行借款200 00000应付账款446 00020 00020 000应付

43、票据110 00030 00028 000负债合计756 00050 00048 000净资产：1 080 000150 000190 000若A公司用现金130 000元兼并B公司；要求：编制A公司兼并B公司的合并业务的会计分录负商誉=190000-130000=60000（元）借：银行存款 10000 贷：应付账款 20000 应收账款 28000 应付票据 28000 存货 50000 银行存款 130000 无形资产 20000 营业外收入 60000 固定资产-房屋 70000 -设备 6000023.资料：某母公司20×4年个别资产负债表中应收账款50 000元全部为内部

44、应收账款，其应收账款按余额的5计提坏账准备，20×4年坏账准备余额为250元。子公司个别资产负债表中应付账款50 000元全部为对母公司应付账款。母公司20×5年个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66 000元，仍按应收账款余额的5计提坏账准备。要求：(1)编制20×4年度合并工作底稿中的抵销分录；借：应付账款 50000 借：坏账准备 250 贷：应收账款 50000 贷：资产减值损失 250(2)编制20×5年度合并工作底稿中的抵销分录。借：坏账准备 250 借：应付账款 66000 借：坏账准备 80 贷：未分配利润-年初 250 贷：应收账款

45、 66000 贷：资产减值损失 8024.资料：伊格公司于20×5年9月15日经法院宣告破产，主要的清算业务如下：(1)收回应收账款352 000元，存入银行，而应收账款的账面余额为466 820元。借：银行存款 352000 清算损益 114820 贷：应收账款 466820(2)变卖各种材料的收入计150 000元，收取的应交增值税为25 500元，一并存入银行，而各种材料的账面价值为193 000元。借：银行存款 175500 清算损益 43000 贷：原材料 193000 应交税费 25500(3)处置各项在建工程的收入计432 000元，存入银行，而在建工程的账面价值为48

46、0 000元。借：银行存款 432000 清算损益 48000 贷：在建工程 480000(4)处置无形资产收入计640 000元存入银行，而无形资产的账面价值为500 000元。借：银行存款 640000 贷：无形资产 500000 清算损益 140000(5)计算处置无形资产的应交营业税32 000元。借：清算损益 32000 贷：应交税费 3200025.海江公司20×5年度实现会计利润1 000万元，在计算所得税时，有下列纳税调整项目：（1）计税工资总额为500万元，实际发放工资600万元；（2）当年收到国库券利息收入20万元；（3）企业20×4年12月1日购入机器一台，价值200万元，净残值为零，税法规定按直线法提折旧，可使用10年；企业也按