工资薪金财税法规汇编资料讲解

1、工资薪金财税法规汇编原作者 :李利威原文发表 :2012-02-18 来源：李利威目录一、税法规定（一）基本规定1、条例的规定2、宣传提纲的规定（国税函 2008159 号）3、国税函 20093 号（二）合理工资薪金的确认原则1、基础文件（国税函 20093 号文）2、个人工资薪金和企业工资费用对比的规定（国税函2009259 号）3、工资薪金缴纳个税的范围（国税发199489 号）（财税字 199582 号）4、交通、通讯补贴的个税规定（国税发199958 号）（国税函 2006 第 245 号）（辽地税函2011123 号）（桂地税发 201019 号）3、青岛的规定（青地税函 2010

2、2 号）4、宁波的规定（甬地税一 201010 号）5、浙江的规定（浙江省地方税务局关于2009 年所得税政策有关问题的解答）6、天津的规定（天津市国家税务局2008 年企业所得税汇算清缴问题解答）7、上海的规定（上海市税务局2008 年度企业所得税汇算清缴若干政策）8、河南的规定（河南省地方税务局直属分局2010 年度企业所得税汇算清缴有关问题解答）（三）“员工”的判断1、任职或雇佣关系的规定a、 福州的规定（福州市国家税务局2008年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答）b、 河北地税的规定（冀地税函20084号）c、 青岛的规定（青地税函20102号）（山东省青岛市国家税务局2008年度

3、企业所得税汇算 清缴问题解答） （青地税发 20095 号）d、 浙江的规定（浙江省地方税务局关于2009年所得税政策有关问题的解答）e、 辽宁的规定（辽地税函200927号）f、 天津的规定（天津市国家税务局2008年企业所得税汇算清缴问题解答）g、 上海的规定（上海市 2010年企业所得税汇算清缴答疑）2、 发给科研人员奖金是否计入工资总额（北京市国家税务局 2010年企业所得税汇算清缴政 策问答）3、股东的工资和社保 （河南省地方税务局直属分局 2010年度企业所得税汇算清缴有关问题 解答）4、 退休人员工资薪金的规定（法释201012 号）（劳部发 1996354 号）（劳动合同法）

4、（桂地税发 201019 号）（青地税函 20102 号）（大地税函 200991 号）（河北省国家税务局所得 税处关于企业所得税有关政策问题解答的函）（甬地税一函 201020 号） 155、实习生报酬的税前扣除（青地税函 20102 号）（大地税函 201039 号）（财税 2006107 号）（国税发 200742 号）6、实行销售费用包干办法的扣除规定（桂地税发 201019 号）7、劳务派遣（津国税函 201015 号）（青地税函 20114 号）（大连市地方税务局关于印发 2010 年度企业所得税汇算清缴若干规定的通知） （浙江省国税 2010 年企业所得税汇算清缴问题解 答）（沈

5、阳地方税务局 2010 年税政疑难问题答疑） （青岛市国家税务局公告 2011 年第 1 号） （苏州地税规 20105 号）（浙江省国税 2010 年企业所得税汇算清缴问题解答） （沪税所便 201116 号） （津地税企所 20106 号）8、留存收益列支的工资薪金是否税前扣除 （北京市国家税务局 2010 年企业所得税汇算清缴 政策问答）9、母公司派遣员工至子公司（青岛市国家税务局公告 2011 年第 1 号）10、内退人员（浙江省国税 2010 年企业所得税汇算清缴问题解答）（四）工资总额和范围1、中央的规定（国税函 20093 号）2、青岛的规定 （青地税函 20102 号）（山东省

6、青岛市国家税务局 2008 年度企业所得税汇算 清缴问题解答） （青地税发 20095 号）3、湖南的规定（湘国税函 2009488 号）（湘地税发 200918 号）4、苏州地税的规定（苏州地税函 2009 278号）（江苏省苏州市地方税务局 2008 年度企 业所得税汇算清缴业务问题解答）5、宁波地税的规定（甬地税一 201010 号）6、浙江的规定（浙江省地方税务局关于2009 年所得税政策有关问题的解答） （浙江省国家税务局所得税处 2008 年度汇算清缴问题解答）7、上海的规定（上海市税务局2008 年度企业所得税汇算清缴若干政策） （上海市 2010 年企业所得税汇算清缴答疑）8、

7、吉林国税的规定（吉国税发 200965 号） （五）工资储备基金的新旧衔接（国税函 200998 号）（苏国税函 200985 号）（青地税发 20095 号） （天津市国家税务局 2008 年企业所得税汇算清缴问题解答 ）（上海市税务局 2008 年度企业所得税汇算清缴若干政策） （上海市 2010 年企业所得税汇算清缴答疑）六）跨年度发放工资的扣除规定1、青岛的规定（青地税函 20102 号）（青国税发 20109 号）2、宁波的规定（甬地税一函 201020 号）3、辽宁的规定（辽宁省地方税务局关于做好2010 年度企业所得税汇算清缴工作的通知）4、天津的规定（津地税企所 200915

8、号） （天津市国家税务局 2008 年企业所得税汇算清缴 问题解答 ）5、苏州的规定（苏州地税函 2009 278 号）6、浙江的规定（浙江省地方税务局关于2009 年所得税政策有关问题的解答） （浙江省国税局关于 2009 年度企业所得税汇算清缴问题解答） （浙江省国家税务局所得税处 2008 年度汇 算清缴问题解答） （浙江省国税 2010 年企业所得税汇算清缴问题解答）7、河北地税的规定（冀地税函 20099 号）8、吉林的规定（吉地税发 200951 号）（吉国税发 200965 号）9、大连的规定（大地税函 200918 号）10、上海的规定（上海市税务局 2008 年度企业所得税汇

9、算清缴若干政策） （上海市 2010 年 企业所得税汇算清缴答疑）11、北京的规定（北京市国家税务局2010 年企业所得税汇算清缴政策问答）12、河南的规定 （河南省地方税务局直属分局 2010 年度企业所得税汇算清缴有关问题解答）13、福州的规定（福州市国家税务局2008 年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答）14、四川的规定（四川省国家税务局公告2011 年第 4 号）七）企业为员工负担的个税扣除（国家税务总局公告201128 号） （国税函 2005715 号 ）（八）工资薪金扣除凭证（苏地税规 201113 号）二、会计规定企业会计准则第 9 号职工薪酬 企业会计准则第 9 号职工薪

10、酬应用指南 企业会计准则附录会计科目和主要账务处理 财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知工资薪金专题一、税法规定（一）基本规定1、条例的规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金， 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有 现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班 工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。摘自中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条（国务院令2007 第 512 号）2007 年 12 月 06 日2、宣传提纲的规定（国税函 2008159 号） 新企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与

11、取得收入有关的、合理的支出，包括成本、 费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，实施条例规定，企 业发生的合理的工资薪金支出， 准予扣除。 同时将工资薪金支出进一步界定为企业每一纳税 年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。 对工资支出合理性的判断，主要包括两个方面。一是雇员实际提供了服务；二是报酬总额在 数量上是合理的。实际操作中主要考虑雇员的职责、 过去的报酬情况，以及雇员的业务量和 复杂程度等相关因素。同时，还要考虑当地同行业职工平均工资水平。国税

12、函2008159号：关于印发 <新企业所得税法精神宣传提纲> 的通知第十三条2008- 02-053、国税函20093号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为有效贯彻落实中华人民共和国企业所得税法实施条例（以下简称实施条例），现就佥'1工资薪金和职工福利费扣除有关问医通知如卜:一、关丁合理工贵薪金问題实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性（一）企Jk就订了较为揺范的贾工工资薪金制度:（一）仙所制订的工S薪金制度符合行J

13、KSffi区水平:（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；二、关丁工贵蒜金总额问题实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部 分,不得计入仑业工资拚金总Mb也不得在计算

14、企业应納税所得做时扣除。三、关丁乐工福利费扣除问题实施条例第四卜条规定的企业职工福利费,包折以卜内容:（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用， 包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施 及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工 交逋补贴等。（

15、三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路四、关丁从工福利费枚真问题企业发生的职工福利费， 应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的， 税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。 逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的 职工福利费进行哈理的核也五、本通知自2008年1月1日起执行。国税函20093号:关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知第一条 2009-01-04（二）合理工资薪金的确认原则1、基础文件（国税函20093号文）关丁存理工资薪金问題实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管

16、理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时.町按以卜J旦恥韋握:（一）企'Ik就订了较为揺范的员工工资薪金制度:（一）仙所制订的工S薪金制度符合行J KSffi区水平:（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；国税函20093号:关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知第一条 2009-01-042、 个人工资薪金和企业工资费用对比的规定（国税函2009259号）为加强企业所得税与个

17、人所得税的协调管理，严格执行国家税务总局关于工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）,提高个人所得税代扣代缴质量，各地税务机关应将个人因任职或受雇而取得的工资、薪金等所得，与所在任职或受雇单位发生的工资费用支出进行比对，从中查找差异及存在问题，从而强化个人所得税的征收管理，规范工资薪金支出的税前扣除。现将有关事项通知如下：一、各地国税局应于每年 7月底前，将所辖进行年度汇算清缴企业的纳税人名称、纳税人识别号、登记注册地址、企业税前扣除工资薪金支出总额等相关信息传递给同级地税局。地税局应对所辖企业及国税局转来的企业的工资薪金支出总额和已经代扣代缴个人所得税的工资薪金所得总额进行比

18、对分析，对差异较大的，税务人员应到企业进行实地核查，或者提交给稽查部门，进行税务稽查。2009年，地税局进行比对分析的户数，不得低于实际汇算清缴企业总户数的10%。信息化基础较好的地区，可以根据本地实际扩大比对分析面，直至对所有汇算清缴的企业进行比对分析。二、地税局到企业进行实地核查时，主要审核其税前扣除的工资薪金支出是否足额扣缴了个 人所得税；是否存在将个人工资、 薪金所得在福利费或其他科目中列支而未扣缴个人所得税的情况；有无按照企业全部职工平均工资适用税率计算纳税的情况；以非货币形式发放的工资薪金性质的所得是否依法履行了代扣代缴义务；有无隐匿或少报个人收入情况；企业有无 虚列人员、增加工资

19、费用支出等情况。三、地税局在核查或检查中发现的问题， 属于地税局征管权限的， 应按照税收征管法及相关 法律、法规的规定处理；属于国税局征管权限的，应及时将相关信息转交国税局处理。 各地地税局应于每年 11 月底前，将国税局提供的有关信息的比对及使用效果等情况通报或 反馈同级国税局。四、各级税务机关要高度重视此项工作， 要将其作为提高个人所得税征管质量， 规范工资薪 金支出税前扣除，大力组织所得税收入的有效措施，精心组织，周密部署，扎扎实实地开展 工作。 要制定切实可行的工作方案， 充分利用信息化手段加强比对工作。 国税局和地税局之 间要密切配合， 通力协作，形成工作合力，按照本通知要求及时传递

20、和反馈信息， 共享信息 资源和工作成果， 对工作过程中发现的带有共性的问题， 要联合采取措施， 加强所得税管理。 各省国税局、地税局在 2009 年底之前将工作情况正式书面上报税务总局（所得税司 ）。税务总局将在下半年组织检查、督导。国税函 2009259 号：关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知2009- 05-153、工资薪金缴纳个税的范围（国税发 1994089 号）（财税字 1995第 082 号） 关于工资、薪金所得的征税问题条例第八条第一款第一项对工资、 薪金所得的具体内容和征税范围作了明确规定， 应严格按 照规定进行征税。 对于补贴、 津贴等一些具体收入项目

21、应否计入工资、 薪金所得的征税范围 问题，按下述情况掌握执行：（一）条例第十三条规定， 对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所 得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项 目征税。（二）下列不属于工资、 薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目 的收入，不征税：1. 独生子女补贴；2. 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3. 托儿补助费；4. 差旅费津贴、误餐补助。国税发 1994089 号：关于印发 <征收个人所得税若干问题的规定> 的通知第二条1994-03-31

22、国税发 1994089 号文件规定不征税的误餐补助， 是指按财政部门规定， 个人因公在城区、 郊区工作， 不能在工作单位或返回就餐， 确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定 的标准领取的误餐费。 一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、 津贴，应当并入当月工资、 薪金所得计征个人所得税。财税字 1995第 082 号：关于误餐补助范围确定问题的通知1995-08-214、交通、通讯补贴的个税规定（国税发 1999第 058 号）（国税函 2006第 245 号）（辽地税 函2011123 号）（桂地税发 201019 号） 关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题个人因公务用车和通讯制度

23、改革而取得的公务用车、 通讯补贴收入， 扣除一定标准的公务费 用后，按照 “工资、薪金” 所得项目计征个人所得税。按月发放的， 并入当月 “工资、薪金” 所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并 后计征个人所得税。公务费用的扣除标准， 由省级地方税务局根据纳税人公务交通、 通讯费用的实际发生情况调 查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。国税发 199958 号：关于个人所得税有关政策问题的通知第二条 1999-04-09近来，一些地区要求明确个人因公务用车制度改革取得各种形式的补贴收入如何征收个人所 得税问题。 据了解，近年来， 部分

24、单位因公务用车制度改革， 对用车人给予各种形式的补偿： 直接以现金形式发放， 在限额内据实报销用车支出， 单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁 费（“私车公用” ），单位向用车人支付车辆使用过程中的有关费用等。根据中华人民共和 国个人所得税法实施条例 第八条的有关规定， 现对公务用车制度改革后各种形式的补贴收 入征收个人所得税问题明确如下：一、因公务用车制度改革而以现金、 报销等形式向职工个人支付的收入， 均应视为个人取得 公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。二、具体计征方法， 按国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知 （国税发 199958 号）第二条“关于个人取

25、得公务交通、通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行。国税函 2006第 245 号：关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的 通知 2006-03-06中国联合网络通信有限公司辽宁省分公司： 你公司辽宁联通关于员工通信费缴纳个人所得税有关问题的请示（辽联财务 2011185 号 ）收悉，经研究，现批复如下：你公司采取限额内实报实销方式给员工报销的通信费， 属于单位公务性支出， 不征收个人所 得税。辽地税函 2011123 号：辽宁省地方税务局关于辽宁联通公司员工通信费缴纳个人所得税有 关问题的批复 2011-5-3经大连市人民政府批准， 现就大连市地方税务局关于个人因公务用车和

26、通讯制度改革取得 补贴收入征收个人所得税问题的通知 （大地税函 2008251 号 ）第三条第二款、 第三款规定的 公务费用个人所得税税前扣除标准调整如下：公务用车费用每人每月不得超过 2,700 元。实际发生额不超过 2,700 元的，按实际发生额在 应纳税所得额中扣除；实际发生额超过2,700 元的，其余额不得结转到以后月份的应纳税所得额中扣除。通讯公务费用每人每月不得超过当月实际发生通讯费用的80%，且仅限一人一号。本通知自2010年1月1日起执行。大连市地方税务局关于个人因公务用车和通讯制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知（大地税函2008251号）第三条第二款、第三款规定同时

27、废止。大地税函20107号：大连市地方税务局关于调整公务用车费用及通讯公务费用个人所得税税前扣除标准的通知2010-1-19（一）关于通讯费补贴税前扣除标准的问题根据国税发199958号文的规定，我区企业通讯费补贴税前扣除标准为每人每月360元。桂地税发201019号：广西壮族自治区地方税务局关于明确若干所得税税收政策管理问题的通知 2010-02-23一、各单位向职工个人发放的交通补贴（包括报销、现金等形式），按交通补贴全额的 30%作为个人收入并入当月工资薪金所得征收个人所得税。二、 各级行政事业单位按照当地政府（县以上）规定标准向职工个人发放的通讯补贴（包括报销、现金等形式）暂免征收个人

28、所得税， 超过标准部分并入当月工资薪金所得计算征收个 人所得税；各类企业单位，参照当地行政事业单位标准执行，但企业职工个人取得通讯补贴的标准最高不得超过每人每月500元，在标准内据实扣除，超过当地政府规定的标准或超过每人每月500元最高限额的，并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税；当地政府未规定具体标准的，按通讯补贴（包括报销、现金等形式）全额的20%并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税。冀地税发200946号：河北 省地方税务局 关于个人 所得税若干业 务问题的通知2009- 12-093、青岛的规定（青地税函20102号）2、中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条规定“企业发生的

29、合理的工资薪金支出，准予扣除。”如何判定企业的工资薪金支出是否合理？答：国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第一条规定“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构 制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以卜腺则竺飙（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；三）企收在一定时期所发放的工资薪金是和对固定皿工咯嶄金的遞整是有序进行你（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（五）有关工资薪金的安排，不以减少

30、或逃避税款为目的。需要特别指出的是，如企业没有代扣代缴个人所得税，则相应的工资薪金不得税前扣除。青地税函 20102 号：青岛市地方税务局关于印发 2009 年度企业所得税业务问题解答的 通知 2010-01-054、宁波的规定（甬地税一 201010 号）1、关于合理工资薪金问题 实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金” ，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬 委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。 税务机关在对 工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（3）企业在一

31、定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；甬地税一 201010 号：宁波市地方税务局关于明确 2009 年度企业所得税汇算清缴若干问题 的通知 2010-1-185、浙江的规定（浙江省地方税务局关于2009 年所得税政策有关问题的解答）11、税务机关在工资薪金比对中发现企业未足额代扣代缴，对未足额扣缴的工资性支出， 如果企业跨年度补扣缴了个人所得税，这部分工资性支出企业能否税前扣除？意见：补扣缴了个人所得税后，允许在工资薪金实际发生年度税前扣除。浙江省

32、地方税务局关于 2009 年所得税政策有关问题的解答 2010-1-156、天津的规定（天津市国家税务局2008 年企业所得税汇算清缴问题解答）一、工资薪金支出（四）实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金” ，是指企业按照股东大会、董事会、 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。 税务机关 在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：1、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；2、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；4、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税

33、义务。5、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。天津市国家税务局 2008 年企业所得税汇算清缴问题解答2009-3-17、上海的规定（上海市税务局 2008 年度企业所得税汇算清缴若干政策）企业 2008 年度发生的工资薪金支出，应按照 企业所得税法实施条例第三十四条、 国家 税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知 （国税函 20093 号）有关规定税前 扣除。实行条例第三十四条所称的“合理工资薪金” ，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。企业上报汇算清缴资料时， 需要提供股东大会、 董事会、 薪酬委员会或相

34、关管理机构制订的 工资薪金制度。1. 问：企业 2010 年度发生的工资薪金支出，如何税前扣除？答：企业 2009 年度发生的工资薪金支出，应按照企业所得税法实施条例第三十四条、 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知 （国税函 20093 号）有关规 定税前扣除。企业上报汇算清缴资料时， 需同时提供股东大会、董事会、薪酬委员会或相关 管理机构制订的工资薪金制度。上海市 2010 年企业所得税汇算清缴答疑 2011-048、河南的规定（河南省地方税务局直属分局 2010 年度企业所得税汇算清缴有关问题解答）二、关于工资薪金扣除合理性的问题答：根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工

35、福利费扣除问题的通知（国税函 20093 号）的有关规定，税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。对企业实际发放但未依法扣缴个人所得税的工资薪金，不得在企业所得税前扣除。河南省地方税务局直属分局 2010 年度企业所得税汇算清缴有关问题解答（三）“员工”的判断1、任职或雇佣关系的规定a、

36、福州的规定（福州市国家税务局2008年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答）4、问：税前扣除工资的职工人数应如何掌握，以何条件作为扣除工资的依据 答：新税法实施条例第三十四条规定，所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在 本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。据此，企业税前扣除工资的必要条件是企业与员工之间存在任职或受雇关系，根据劳动法的有关规定，任职或受雇关系判定的依据是企业与其员工签定书面劳动合同。福州市国家税务局 2008 年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答2009-3-13b、 河北地税的规定（冀地税函20084号）九、关于供电企业使用农村电工计税人数计

37、算问题目前， 供电企业普遍使用部分农村电工， 其支出是依据售电量按一定比例提成来保障的， 且 供电企业未与其签定劳动合同， 因此，上述农村电工不能作为供电企业进行工资扣除的计税 人数。冀地税函 20084 号：河北 省地方税务 局关于企业所 得税 若干业 务问题 的通知 2008-01-07c、青岛的规定（青地税函20102号）（山东省青岛市国家税务局2008年度企业所得税汇算清缴问题解答） （青地税发 20095 号）（十六）工资薪金和劳务报酬在税前扣除方面有哪些要求？ 答：工资薪金， 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式 或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资

38、、奖金、律贴、补贴、年终加薪、加班工资，以 及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员， 含全 职、兼职和临时工； 也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员， 如董事会员、 监事会成员等。1. 劳动法第十六条规定所有的用工单位都必须和劳动者签订劳动合同；而劳务报酬一般 根据合同法的有关承揽合同、技术合同、居间合同等合同签订的。显然签订劳动合同的 员工，享有劳动法的权利义务，和用工单位存在着雇佣被雇佣的关系，领取职工薪酬； 劳务报酬则不存在这种关系，其劳动具有独立性、自由性，行为受合同法调整。根据国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法 的通知（国税

39、发 200084 号）规定，在本企业任职或与本企业有雇佣关系的员工，包括固定职工、合同工、临时工。上述员 工必须按规定与企业签订书面劳动合同， 确定与企业存在任职或雇佣关系。 纳税人提供的劳 动合同文本应加盖劳动合同鉴证章或在劳动合同备案表上加盖劳动合同备案专用章。支付给签订劳动合同的职工的工资薪金支出准予税前扣除。4. 对应与劳动者签订劳动合同或劳动协议而未签订的纳税人，不得变相以劳务费发票进行税前扣除。山东省青岛市国家税务局 2008 年度企业所得税汇算清缴问题解答2009-03-233、2008 年度企业所得税业务问题解答之十： “企业税前扣除工资的必要条件是企业与员 工之间存在任职或受

40、雇关系， 根据劳动法的有关规定， 任职或受雇关系判定的依据是企业与 其员工签定书面劳动合同并报当地劳动部门备案。 ”据此是否可以理解为企业用工若未在劳 动部门备案，其工资薪金支出不得税前扣除？答：劳动和社会保障部关于建立劳动用工备案制度的通知 （劳社部发 200646 号）第二条 规定“从 2007 年起，我国境内所有用人单位招用依法形成劳动关系的职工，都应到登记注 册地的县级以上劳动保障行政部门办理劳动用工备案手续。 ”青岛市劳动合同网上备案管 理办法（青劳社 200754 号）第三条规定“ 用人单位与劳动者订立、变更、续订、解除、 终止劳动合同均应按照本办法进行网上备案。 ”因此，企业只有

41、与其员工签定书面劳动合同 并报经劳动部门备案，其合理的工资薪金才能税前扣除。青地税函 20102 号：青岛市地方税务局关于印发 2009 年度企业所得税业务问题解答的 通知 2010-01-059、问：企业扣除的工资薪金是否包括临时工工资？ 答：企业所得税法实施条例第三十四条规定“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣 除。前款所称工资薪金， 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金 形式或者非现金形式的劳动报酬， 包括基本工资、 奖金、津贴、 补贴、年终加薪、 加班工资， 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 “据此，如企业与临时工签订书面劳动合同并报当地劳动部门备案，

42、 企业支付给临时工的合理 的工资薪金可以税前扣除。10、税前扣除工资的职工人数应如何掌握，以何条件做为扣除工资的依据？ 答：企业所得税法实施条例第三十四条规定“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣 除。前款所称工资薪金， 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金 形式或者非现金形式的劳动报酬， 包括基本工资、 奖金、津贴、 补贴、年终加薪、 加班工资， 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 ”据此，企业税前扣除工资的必要条件是企业与员工之间存在任职或受雇关系， 根据劳动法的 有关规定，任职或受雇关系判定的依据是企业与其员工签定书面劳动合同并报当地劳动部门 备案。青地税发

43、 2009 5号：青岛市地方税务局关于印发 2008 年度企业所得税业务问题解答 的通知 2009-01-20（六）问：企业工资薪金的税前扣除是否以签订劳动合同为前提条件？ 解答：工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或 者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及 与员工任职或者受雇有关的其他支出。职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、 兼职和临时工。工资薪金支出的范围包括以下情形：1.根据劳动法第十六条规定所有的用工单位都必须和劳动者签订劳动合同；签订劳动合 同的员工，享有劳动法的权利义务，和用工单位存在着雇佣被

44、雇佣的关系，领取职工薪 酬；自 2007 年 6 月 1 日起，我市对劳动合同管理实行网上备案制度，劳动合同的真实性、有效 性应当以劳动部门网上备案系统数据为准， 对与劳动者签订 劳动合同 并已完成网上备案 的，其工资薪金支出准予税前扣除。2. 企业返聘退休人员、退养人员应签订劳动协议，其支付的劳动报酬可据实税前扣除，但不纳入工资薪金总额计提职工福利费、工会经费、教育经费。3. 凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的企业，支付给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。4. 建筑施工企业依法与农民工签订书面劳动合同、加盖企业公章且经企业法定代表人（或委托代理人 ）与农

45、民工本人签字或盖章，其发生合理的工资薪金支出可以税前扣除。5. 根据商务部关于做好外派劳务招收备案工作的通知（商合发 2008382 号）文件第一条 "经商务部批准具备对外承包工程经营资格的企业， 必须在办理劳务招收备案手续后， 才能招 收外派劳务人员。 " 的规定，鉴于国家有关规定和外派人员的特殊性，如企业按照上述规定 到所在地商务主管部门办理了招收备案手续，其外派人员的工资支出准予税前扣除。6. 人力资源公司劳务派遣的用工形式下，以劳务派遣企业与用工企业签订的劳务派遣协议及发票作为实际用工企业税前扣除的凭据。7外籍人员可以将就业证 、专家证视同劳动合同。8.由企业正式任

46、命董事会成员、监事会成员等。需要注意的是，对应与劳动者签订劳动合同或劳动协议而未签订的纳税人，不得变 相以劳务费发票进行税前扣除。青岛市国家税务局公告 2011 年第 1 号：青岛市国家税务局关于 2010 年度企业所得税汇算 清缴若干问题的公告 2011-1-14d、浙江的规定（浙江省地方税务局关于2009年所得税政策有关问题的解答）6 、对企业向没有签订劳动合同的职工发放的劳动报酬，是否计入工资总额？意见：工资薪金的发放对象是在本企业任职或受雇的员工， 这是判断企业支付的劳动报酬是 否属于工资薪金支出的主要依据。浙江省地方税务局关于 2009 年所得税政策有关问题的解答 2010-1-15

47、工资薪金的范围确定问题 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非 现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职 或者受雇有关的其他支出。员工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时工， 也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员， 如董事会成员、 监事会成 员等。浙江省国家税务局所得税处 2008 年度汇算清缴问题解答 2009-03-231、问：企业所得税法实施条例第34 条“工资薪金， 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬” ，请问如何理解

48、？企业应 提供哪些证明材料？答：新企业所得税法规定： 工资薪金支出， 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者 受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬， 包括基本工资、 奖金、 津贴、 补贴、 年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。据了解，我省目前存在固定工、临时工、退休返聘人员、内退人员、劳务用工等多种劳动用 工形式。劳动法第十六条规定：所有的用工单位都必须和劳动者签订劳动合同；签订劳 动合同的员工，享有劳动法的权利义务，和用工单位存在着雇佣被雇佣的关系，领取职 工薪酬。根据劳动法、企业所得税法、个人所得税法相关规定，为进一步加强征管，特明确 如下：一、合同工

49、（包括临时工、季节工） ，与企业签定长期或短期劳动合同或协议，符合国家税 务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 （国税函 20093 号）文件规定， 其工资薪金允许在税前扣除。企业应提供工资明细清单、劳动合同（协议）文本、个人所得 全员全额申报证明及个人所得税代扣代缴证明； 股份制公司应提供股东大会、 董事会、 薪酬 委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度；国有企业应提供国资委核定的工资薪酬文件。企业支付给无底薪职工的劳务报酬， 如能提供个人所得税按“工资、薪金所得”缴纳或申报 的证明，允许作为工资薪金支出在税前扣除。二、退休返聘人员， 如与返聘单位办理用工手续、 签订劳动合同或协

50、议，个人取得的收入按 “工资、薪金所得” 征收个人所得税的， 允许作为工资薪金在税前扣除；如未与返聘单位办 理用工手续， 个人取得的收入按 “劳务报酬所得” 征收个人所得税的， 按劳务费在税前扣除。 企业应提供相关劳动合同或协议，以及个人所得税缴纳或申报证明等资料。三、内退人员， 未到法定退休年龄， 尚未取消劳动合同， 企业已一次性或分期支付生活补贴 的内部退养职工。 一次性或分期支付的生活补贴允许在税前扣除。 企业应提供内退人员名单、 劳动合同或协议、 内退协议、 生活补贴清单等资料。 生活补贴不属于税法规定的工资薪金支 出，不得作为计提职工福利费、工会经费、职工教育经费等三项费用的基数。四

51、、劳务用工（劳务派遣用工） ，用工企业对劳务用工的支出作为劳务费在税前扣除，用工 企业应提供与劳务派遣企业签订的劳务派遣用工合同或协议、 劳务费发票等资料。 劳务费不 得作为计提职工福利费、工会经费、职工教育经费等三项费用的基数。浙江省国税 2010 年企业所得税汇算清缴问题解答e、辽宁的规定（辽地税函200927号）（一）关于“在本企业任职或受雇的员工”的界定问题 企业所得税法实施条例第三十四条规定： “工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业 任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬” 。劳动合同或基本养老保 险缴单是证明企业与员工之间存在任职或雇佣关系的凭据， 企业支付

52、给员工的报酬只有在企 业与员工签订劳动合同或为员工缴纳基本养老保险的情况下才能作为工资薪金支出；否则应作为劳务费支出，凭劳务费发票税前扣除。辽地税函 2009 27 号：辽宁省地方税务局关于 2008 年度企业所得税汇算清缴有关业务 问题的通知 2009-02-25f、 天津的规定（天津市国家税务局2008年企业所得税汇算清缴问题解答） 一、工资薪金支出（一）纳税人支付给与本企业依法签订劳动合同， 并在本企业任职或受雇的员工合理的工资 薪金支出，准予扣除。天津市国家税务局 2008 年企业所得税汇算清缴问题解答 2009-3-1g、上海的规定（上海市 2010年企业所得税汇算清缴答疑）（ 5

53、）工资薪金人数的确定 在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外： 应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员； 已领取养老保险金、失业经济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工； 已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。所谓的任职关系， 一般是指所有连续性的服务关系， 提供服务的任职者或者雇员的主要收入 或者很大一部分收入来自于任职的企业，并且这种收入基本上代表了提供服务人员的劳动。形成雇佣关系的员工，必须按照 中华人民共和国劳动合同法的规定，签订 6 个月及其以 上的劳动合同，同时按照中华人民共和国劳动法的规

54、定，保障当地最低工资标准。上海市 2010 年企业所得税汇算清缴答疑 2011-042、 发给科研人员奖金是否计入工资总额（北京市国家税务局 2010年企业所得税汇算清缴政 策问答）（二）问：按照政策规定企业在科委登记的合同， 可以按比例提取技术交易奖酬金下发给科 研人员，企业发放给科研人员的奖酬金是否计入工资薪金总额？答：实施新企业所得税法后， 企业向任职或受雇的员工实际发放的技术交易奖酬金， 在会计 核算中如未通过企业的留存收益进行核算，按照实施条例 第三十四条的规定， 应作为企 业发放给职工的奖金计入工资薪金支出按有关规定从税前扣除。北京市国家税务局 2010年企业所得税汇算清缴政策问答

55、 发文日期： 2011年1月3、股东的工资和社保 （河南省地方税务局直属分局 2010年度企业所得税汇算清缴有关问题 解答）七、关于企业股东工资和社会保险扣除问题答：依据中华人民共和国企业所得税法及实施条例的规定，如果企业与股东之间签订了 符合劳动法规定的书面劳动合同， 股东属于在企业任职或受雇的员工， 企业向其支付的合理 的工资薪金支出以及符合标准的养老保险费（包括补充养老保险）、医疗保险费（包括补充医疗保险） 等，准予扣除。 企业与股东之间没有签订符合劳动法规定的书面劳动合同，则不 允许扣除。河南省地方税务局直属分局 2010年度企业所得税汇算清缴有关问题解答4、 退休人员工资薪金的规定（

56、法释201012 号）（劳部发 1996354 号）（劳动合同法） （桂地税发（ 2010） 19号）（青地税函 20102 号）（大地税函 200991 号）（河北省国家税务 局所得税处关于企业所得税有关政策问题解答的函）（甬地税一函 201020 号） 第七条用人单位与其招用的已经依法享受养老保险待遇或领取退休金的人员发生用工争议， 向人民法院提起诉讼的，人民法院应当按劳务关系处理。第八条企业停薪留职人员、 未达到法定退休年龄的内退人员、 下岗待岗人员以及企业经营性 停产放长假人员， 因与新的用人单位发生用工争议， 依法向人民法院提起诉讼的， 人民法院 应当按劳动关系处理。法释 201012 号：最高人民法院关于审理劳动争议案件适用法律若干问题的解释（三） 13、已享受养老保险待遇的离退休人员被再次聘用时，用人单位应与其签订书面协议， 明确聘用期内的工作