浅析折旧方式选择对企业的影响

1、浅析折旧方式选择对企业的影响我国已经进入经济与生产的黄金发展时期，并指导企业进行转型。但目前依然有许多小型企业在加工生产方式上停滞不前、使用旧机器等，为了提高市场竞争力，这就要求企业将固定资本转换折旧，同时注意关于纳税的负面作用，必须严格控制与监督以防止风险发生。本文在研究剖析国内小型企业实际案例的背景下，分析固定资产加速折旧的具体内容与新形式，以此为我国小型企业发展提供可借鉴依据。我国国家工商总局的负责人张茅在2017年度小微企业的创新发展高层论坛会议上指出：“到今年7月底，中国小微企业已达7328.1万户。”而同年国家发改委秘书长李朴民在中国中小企业发展大会暨第十一届中国中小企业节上提到：

2、“当前中小微企业占我国企业数量的99，提供了50以上的税收，创造了60以上的国内生产总值。”这一系列举措和现象意味着，面临如此严峻的金融和债务危机，折旧金额与企业效益直接挂钩，并且直接作用于企业现金流量并相关企业风险危机，进而影响企业的筹集资金活动、资金的投放、分配，以及甚至会影响其市场价值和竞争力。本文将会深入研究宁德新乐天贸易有限公司的经营案例。20世纪早期的西方伴随着铁路运输事业的发展兴起了折旧会计，相关分析与研究建立在对经济学、财务分析等方面的探讨，相关人员对其相关固定资产折旧问题进行了深入全面的研究。关于研究涉及的具体内容主要是关于更新固定资产折旧的方法：1 .加速折旧法的不同方案的

3、选择；2 .不同折旧方法之间如何转换；3 .直线法和加速法如何在二者间进行取舍。2005年，戴维森和德雷克分别使用了年数总和法和双倍余额递减法对企业生产产品的使用年限、值率和折旧程度进行了全面的分析，以推测不同折旧方法的影响程度。2006年，维纳基于不同的折旧年限，探讨了在节税现值受加速折旧法和直线法的影响差异程度。2007年，格林和里克斯探讨了加速折旧法向直线法的更新过程，针对于固定资产的折旧方法进行了创造性研究。2007年，以施瓦布和尼克为代表的专家更加深入的分析了如何从双倍余额递减法转变成年数总和法。2008年，以罗米奇的结论为代表，表明了在一定情况下加速折旧法和直线法是相等的，而这一情

4、况必须建立在每年折旧前应缴纳的税款利润确定，并且其利润可以支撑起折旧损耗的费用，税率在未来期间保持恒定不变的基础上。国内对固定资产的折旧问题研究，主要基于以下几个方面:1）受不同折旧方法支配的地税效应;2）对加速折旧法进行研究分析的实例：2007年耿秀珍提出了基本的研究固定资产的方法，并没有深入细致的给出结论，究其原因在于没有考虑影响折旧的其他因素；2007年李建宾提出了一个研究固定资产折旧的新方法：为了准确每个周期企业的固定资产以及盈利净值，适合采取匀减速折旧法去对待折旧固定资产的处理问题，以准确高效的计算周期折旧额；2009年牛治翠表明了对加速折旧办法应采取的态度：其在固定资产加速折旧法利

5、弊分析中分析了企业采取加速折旧法的利与弊；2012年周庆海、万系庆等人针对企业实际经营状况分析并探讨了各种固定资产折旧办法在实际应用中的可行性，并依次提出相应的改进方法。我们在对企业进行分析时，应根据实际情况采取相应的调查方法，比如借鉴特殊案例、对企业进行测试等，调查的前提是必须对企业的情况做到全面、系统、整体的了解，进而依据真实情况采用观察的方法去分析原因，结合搜集到的案例找到企业固定资产折旧中存在的根本性问题。1、在分析了解目前企业基本折旧方法的前提下，整理现使用的折旧方法。2、掌握企业背景后，找到与固定资产折旧方法相关的因素，并分析比较具体的折旧方法，比如年限平均法、工作量法、余额递减法

6、、年数总和法等方法，进而结合企业具体情况找到适合其发展的方法。第一章的内容主要是绪论部分，分析并简单介绍了对固定资产折旧的已有结论，了解其发展的背景以及更新的意义，学习对比国内外发展现状，总结本文的研究框架以及涉及到的技术手段；第二章主要是对小微企业进行背景描述，对比小微企业与其他企业的异同点，分析其应采取的固定资产折旧办法小微企业是小型微型以及个体工商和家庭式作坊的总称，他们所从事的工作是国家不限制和非禁止的，需要符合以下要求：小微企业从另一角度看是“草根企业”。小微企业在我国的发展趋势非常迅猛，因为这个群体十分有活数量非常多，但是另一方面没有受到很多的保护，导致他们相对弱势，在未来发展和创

7、新上面临巨大的挑战。而我国人口众多，所以小微企业的存在为大多数人提供了工作的可能，有利于促进我国经济增长，解决就业问题，并且响应国家创业创新的号召。在时代飞速发展的现在，企业的固定资产将越来越快的更新。固定资产加速折旧法对于企业来说优势在于可以提前收回固定资产的价值，降低运营中遇到风险的可能性，从而提高固定资产更新换代的频率。否则可能面临通货膨胀的威胁，或是固定资产因为技术更新而造成贬值等等。我国近些年来的现状是对小微企业加以扶持，企业内部也不停地创新，双方共同努力之下小微企业才赢来了充满希望的发展前景。固定资产折旧所涉及的方法是在在固定资产使用结束前，参考已经制定的方案，系统性完整性的分摊固

8、定资产折旧数额。应计折旧额应该包括固定资产折旧原价格减掉净残值后的剩余数额。除此之外，如果已经准备了固定资产的计提减值，那么需要在上述基础上减掉计提累计金额。固定资产的根本性质及其具体使用状态应该被企业充分考虑，并应该合理预测净残值及其寿命期限。在预测好净残值及其寿命期限后，不能在后期随意更改。总结来看，固定资产在一定时期内进行系统性分摊的过程就是固定资产的折旧。而固定资产折旧期限的预测是来自于主观性的固定资产自身真实的使用情况评测，在使用年限上，因为采取了加速折旧法使得成本和支出费用增加，利润减少，也就是说，折旧方式不同会导致最终企业不同的效益情况。依上述分析，加速折旧法的运用从另一角度上来

9、说是变相融资手段，也就是说它能使企业在短期内无利息贷款，快速回收固定资产的支出费用，从而提高效益。而后期的缴税行为则是对前期少税行为的弥补。1 .固定资产的原价值，是固定资产的账面成本。2 .预计净残值，是在固定资产到达使用寿命期限之时企业能够获得的除成本之外的金额。3 .固定资产减值准备，是固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。宁德市新乐天贸易有限公司是2009年9月24日，在张祖金所谓领导下成立的一家经营零售及批发的公司，业务内容包括包装散装食品、批发保健品和乳制品等。主要合作的包装品牌有卡夫（奥利奥、太平、达能）、达利和徐福记等有名的食品企业，而其包装产品也受到市场的好评。其产品销售

10、涉及到整个宁德，有50万的注册资金，并与各大超市建立了良好的合作关系。我们可以分析得知，上述四种折旧方式所得到的税额是一样的，都是267500元，但是加速折旧法比直线折旧法算得的第一年的应缴纳税额要少，而同时双倍余额递减法算得的应缴纳税额为15000元，年数总和法算得的应缴纳税额为27500元。直线折旧法在第一年计算的应缴纳税额较多，而相比之下年限平均法算得的应缴纳税额为46500元，工作量法所算得的应缴纳税额为50062.50元。加速折旧法在之后的几年内算得的应缴纳税额逐渐增多，在第四年的时候超过了年限平均法算得的应缴纳税额。除此之外，还应考虑固定资产下的时间价值。比如关于税额的现值，新乐天

11、贸易集团在采取年限平均法的前提下将与五年后缴纳205780.55元的税额，而采取工作量法5年后缴纳206916.04元，如果使用双倍余额递减法则需在五年后缴纳197021.47元税额，使用年数总和法则需在五年后缴纳198906.45元税额。综上来看，所需缴纳税额最少的方案是采用双倍余额递减法计算折旧，随后是总和法计算，所应缴纳税额最多的方法是直线法。如果采取加速折旧方法，则可以比直线方法多抵消税额9894.57元。而企业更应该考虑资金的时间价值因素，为了能够发挥资金最大的作用，建议企业使用加速折旧的方案，以达到使用无息贷款的目的。关于固定资产的折旧数额，是可以在缴纳税款前进行相应的扣除，也就是

12、说，折旧额与应纳税款所得数额呈现负相关趋势，而普遍情况下折旧方法不同，税收结果也是不同的。这个结论表现在以下几个方面：一是在时间上面，折旧方式的选择会影响到固定资产的价值补偿期限；二是折旧方式的不同选择会导致企业利润数额受到不同程度的冲撞影响，进而会造成累进税制控制下的应缴纳税额的不同和比例税制控制下的不同的缴纳税款时间。而对于以上这些前提，企业需要合理判断与分析，理性地选择适合自身发展的最优化方案，采取利益最大化的折旧方式，从而实现目标利润的计划。关于累进税率的使用，对企业的税额负担影响的结果综合表现为：企业税额负担最轻的是年限平均算法，其次是工作量法，会使企业税负最重的是加速折旧法。出现以

13、上结果的原因在于：年限平均方法之所以能够使得企业税负较轻是因为其将折旧平摊，防止同一周期内利润太集中，适用的情况是税率较高、其他周期利润突然下降；而相比之下加速折旧法则是在后面的几个周期内将利润进行集中，这就会使得后期税负风险较大，不利于企业的运营与周转。比较二者，如果考虑税率所占的比重，则选择加速折旧法将更有利于企业发展。这是因为加速折旧法的特性是在使用期限内快速补偿固定资产，这样的特点是：企业在前期所获得利润较少但是应缴纳的税额也少，后期获得利润多需要缴纳税额也多，可以使得缴纳税款可以延后交代，从而达到企业利益最大化的目的。在分析了不同折旧方法的基础上，再来对企业如何选择合适的折旧方法进行

14、讨论。我们知道，折旧方法不同会引起不同的后果，而对于企业来说有益的是尽可能实现延期缴纳税款，寻求资金时间价值的体现。也就是说，为了实现资产时间价值的最大化，企业应尽可能采用加速折旧法，对固定资产进行折旧。当然，所有纳税方法的选择都离不开国家相关的折旧法规与政策，所以一定要在国家许可的范围内进行折旧方式的选择。而另一方面，国家给予企业相关的政策优惠，以鼓励其有更快更好地发展。在使用具体方法时，尤其是使用初期，应该考虑到固定资产在在整体性和技术指标方面的不成熟，可能会导致固定资产的使用率低下而损耗较大，导致企业所获利益少，这就是固定资产在使用前期的低水平时期。在此之后，固定资产会随着时间推移，慢慢

15、增加其整体性和技术指标的配合度，使得企业运营与管理水平提高，进而使用率升高，损耗支出增加，折旧额也渐渐增多。在此基础上，折旧方法的使用过程中，一旦固定资产的使用效率达到最高峰值，后期所发生的损耗产生的费用将使得固定资产所具有的价值下降，折旧额也逐渐减少。所以总的来说，使用这种前期较后期的折旧数额相差很多的折旧方式，并不能达到体现收入与费用相协调的关系。折旧额所代表的含义是固定资产因使用发生一定程度的耗损，损耗的价值需要进行弥补，这就是折旧额。其中企业资金中所包含的自有资金主要通过计提折旧来达到累积自有资产的目的，而企业筹集资金的方式往往是折旧资金累积，以达到固定资产的更新活化的目的。资金补偿的

16、其中一种方式是折旧额的资金回流，这是以企业长期运营的角度来分析的，但是如果换成一个运营和会计周期来分析，那么企业资金的主要来源就变成了折旧额。也就是说，折旧额在企业资金中所占比重会随着计算周期不同而改变，与企业原始资产、折旧计算方法密切相关。企业自用资金和折旧额的关系大体上可以表述为：在一个会计周期内，折旧数额和企业固定资产所需要的资金呈正相关的关系，这就意味着自用资金同增长，而使用的外部资金就相应减少.同时对于企业来说折旧数额会影响到其资金的流转，同样的，固定资产是与企业可支配资金和设备资金同增长。从上面表格内容可以看出，折旧方式的不同会导致在某个固定资产的折旧周期内折旧额的不同，进而会影响

17、到企业的未来效益。这种趋势下，企业的利益会随着固定资产年限的增加而降低，因为维修设备等的费用支出也会增加。折旧额固定在每年114000元，这种现象表明企业在运营前期的利润是虚增趋势，这将直接影响到企业后期的直接效益。但是如果更换折旧方式，采用工作量法，那么企业利润会是比较真实的。如果依然采用加速折旧法进行固定资产折旧的工作，那么前期会获得较多的折旧额。企业固定资产的投资决定，受到其内部可支配资金的规模影响，而不同折旧方式的选择会对企业的资金数量产生直接的影响，另外也会间接影响企业的投资活动，主要表现在以下几个方面：第一，采用不同的折旧方法会改变固定资产投资的更新速度，关于固定资产的折旧期限，如

18、果这个期限时间越短，那么相应的更新速度就越快。但是，企业必须充分考虑风险与效益的关系，不能够盲目折旧。在对上文分析的基础上，我们可以得到这样一个结论获得额外企业内部资金的方法之一是采用固定资产折旧方法，但普遍来说，这种方法运用下的折旧率在第一周期内可以达到40%或33%，然而大多数企业都难以承担的起。所以这就要求相关企业必须将风险考虑在内，对未来可能发生的风险进行合理的预估，以防止在经济上受到固定资产经营以及折旧的影响，保证企业正常运行。第二是关于企业的投资水平，因为企业剩余的现金总额将会影响到固定资产的折旧状况，也就是说在现金总量比较充裕的情况下，就可进行更大规模的投资。在一般情况下，企业都

19、会为了使固定资产的使用效率提高而采取相关措施，比如在固定资产使用期限内，会使折旧准备资金参与到生产经营中去，由此得知投资的另一方面资金来源于折旧准备金。现金流量指的是企业在一定的会计期间内，通过一定的经济活动，形成的现金流入、现金流出及其总量情况的总称，简而言之，就是企业一定时期的现金和现金等价物的流入和流出的数量。固定资产作为初始现金流量的重要组成部分，它的价值会在开始投资时，不同的固定资产折旧方法将会影响非付现成本收回的时间，也会对企业净现金流产生很大的影响，进而也是企业判断这个决策是否可行的重要因素。相比而言，加速折旧法前期计提折旧费较多，因此企业垫支资金收回的也就越快。企业固定资产折旧

20、前期会受到加速折旧方法影响更多多，增加了企业在这个会计期间的成本费用，因此这个会计期间的收益也会减少，也减轻了企业前期的所得税负担，同时企业缴纳所得税的时间也得到了延迟。企业延迟纳税说明了固定资产折旧额较多，应纳所得税较少，有利于企业资金使用价值的实现，可以对企业固定资产技术改造和更新有着积极的作用，企业采用加速折旧方法可以获得无息贷款，可以提高企业的偿债能力。因此，企业要在在会计法律法规和企业会计准则允许的范围内，采用适合自身运营特征的固定资产折旧折旧方法才能更好地调整和改善企业内部的财务状况，以达到税收筹划的目的:第一，当企业的盈利水平在不断提高时,可采用平均年限法等直线折旧方法。采用这种匀速折旧方法,可使各个经营期间可分配利润不致下降,也可能因为盈利水平的提高,使该企业可分配利润上升。第二，当企业的盈利水平不高