企业基本业务的会计核算

1、企业根本业务的会计核算学时限制，不按六大要素和教材顺序，而按业务顺序和重要程度来组织教学第一章 筹资业务的核算一、投入资本和资本公积投入资本1、投入资本概述定义：教材见P201。?企业会计制度?：企业的实收资本是指投资者按照企业章程， 或合同、协议的约定， 实际投入企业的资本。我国实行的是注册资本制度，要求投入资本实收资本与 注册资本一致。但：可一次筹集，也可分次筹集外资。分次筹集时最后一次投入必 须在营业执照颁发之日起 6 个月之内，因此可以在某一特定时间内不 相等；企业程序过程中，实收资本增减超过 20%时应申请变更工商登记。2、投入资本的形式和计价原那么货币资金投资：按实际收到数溢投局部

2、作资本公积；外币合同有约定的按约定汇率折合， 无合同约定汇率的按收到投资当日的汇率折 合，汇率差额作为资本公积实物和无形资产投资：按投资各方确认的价值评估价、协议价发行股票：按股票面值，溢价局部作资本公积 3、主要核算帐户贷盈余公余额：投入借“实收资本股本 经法定程序减少V投资积转增 | 破产清算帐务处理 资本公积转增资本实有数4、主要业务核算 货币资金：P203例1固定资产存货无形资产发行股票借：银行存款贷：股本资本公积资本公积、盈余公积转增 资本公积1、资本公积概述：资本公积是指企业生产经营过程中，因资本股 本溢价、接受捐赠、法定资产重估增值、外币资本折算差额等 原因而形成的所有者权益。2

3、、核算帐户借“资本公积贷减少增加数数3、主要业务的核算 接受捐赠教材P208 货币实物评估增值溢投借：银行存款贷：实收资本资本公积外商投资企业外商以外币投资，产生折合损益 产生折合净收益：借：银行存款贷：实收资本资本公积 产生折合净损失：借：银行存款资本公积贷：实收资本转增资本股本二、借款和发行债券借款借款的种类：按借款期限分为短期借款和长期借款； 按借款对象分为银行、非银行金融机构、其它单位或个人有借款合同、有利息约定。1、短期借款教材P159概述：短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款。短期借款的核算帐户： 对本金的借入、归还通过“短期借款帐户； 对利息通过“财务费用帐户，根据支付

4、利息的方式通常还需使用“预提费用帐户。短期借款预提费用银行存款财务费用借入本金支付利息支付利息归还本金主要业务的核算 借入教材P160 按月计提利息教材P160 按季结息借：财务费用本月还款预提费用前两月预提数贷：银行存款本季实付数借：短期借款贷：银行存款或借：短期借款财务费用贷：银行存款2、长期借款教材P181概述：长期借款是指企业借入的期限在一年以上的各种借款。长期借款的核算帐户： 长期借款的本金和应付利息均在“长期借款帐户内核算 长期借款的利息费用除为购建固定资产的专门借款所发生的以外，其它均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用；为购建 固定资产的专门借款所发生的利息费用， 在所

5、购建的固定资产“达 到预定可使用状态前予以资本化，在“到达预定可使用状态后 那么作为当期财务费用处理。归还借款本息长期借款银行存款程固定资产在建工借 入本在建工程“转固应付利息购建固定资产到达预定可使用状态前财务费用原制度借款费用资本化的有关规定是依据竣工决算或交付使 用前后来作为划分标志，新制度改为到达预定可使用状态前后， 并对 “到达预定可使用状态的含义作了解释。“到达预定可使用状态是指固定资产已到达购置方或建造 方预定的可使用状态。当存在以下情况 之一时,可认为所购建的固定 资产已到达预定可使用状态： 固定资产的实体建造包括安装工作已经全部完成或者实质上已 经全部完成； 已经过试生产或试

6、运行，并且其结果说明资产能够正常运行或者能 够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果说明能够正常运转或 营业时； 该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生； 所购建的固定资产已经到达设计或合同要求， 或与设计或合同要求 相符或根本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符， 也不 足以影响其正常使用。主要业务核算 借入借：银行存款贷：长期借款 计息贷：长期借款到达预定可使用状态后借：财务费用贷：长期借款 还本付息借：长期借款贷：银行存款发行债券发行债券是企业筹措资金的一种重要方式。企业发行的债券按其时间长短分为短期债券和长期债券。1、短期债券短期债券是指企业发行的期限在一年以内的各

7、种债券。短期债券的核算：教材P1612、长期债券教材P182概述：长期债券是指企业发行的期限在一年以上的各种债券。r"平价发行按面值发行长期债券溢价发行高于面值发行归还本金均按面值的发行价折价发行低于面值发行溢、折价的摊销一般采用直线法计入财务费用在建工程等帐户。核算帐户：“应付债券下设四个明细帐户应付债券应付债券应付债券应付债券债券面值债券溢价债券折价应付利息归还发行摊销溢价折价摊销支付应付利息 利息帐务处理举例说明例：A公司发行面值为10万元，年利率12%，期限为5年的债券。假设分别按10万元、11万元、9万元的价格发行；利息、溢价、折 价每年末一次性处理；到期一次还本付息。业务

8、平价发行溢价发行折价发行发:借：银行存款 10万借：银行存款11万借：银行存款行贷：应付债券贷：应付债券9万债面一应付债券券值10万面值10万一折价 1万溢价1万贷：应付债券面值 10万每借：财务费用12000同左同左年在建工程末贷：应付债券借：应付债券借：财务费用200利应付利息贷：应付债券息12000溢价200摊贷：财务费用折价 200销200第5年 末 还 本 付 息借：应付债券面值10万利息6万贷：银行存款16万同左同左第二章购销业务的核算、流转税改革简介专题1994年1月起，我国实行了税制改革。新的流转税有三个主要税种：增值税、营业税、消费税消费税的纳税义务人主要是生产和进口应税消费

9、品的单位和 个人。营业税的纳税义务人是提供给税劳务、转让无形资产和销售 不动产的单位和个人按毛收入征税。金融、效劳业以及单位在从 事转贷业务以及外汇、有价证券、货物期货炒作的单位和个人按毛 利征税。在这里，我们主要介绍购销业务涉及的增值税。增值税并非新税种，80年起在工业企业试点，84年第二步利 改税后进一步扩大了征收范围。但改革后的增值税不光是扩大了征收 范围，而且改革完善了征收方法。产品税增值税零售批发毛收入5%毛利14%毛收入35%毛利10%按增值额毛利17%A、增值税及其特点增值税是指对销售收入中的增值额局部进行征税的一种流转税增值税的征收特点价外税：“纳税人不负担税收，最终消费者负担

10、税收上一环节下一环节销售价50元销售价150元销项税8.5元销项税25.5元下一环节应交税金=25.5-17=8.5B、增值税的计算交纳纳税义务人中间环节销售价100元销项税17元中间环节应交税金=17-8.5=8.5增值税的纳税义务人包括在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人划分标准：硬条件：生产企业年产值100万元，流通业年营业额180万元软条件：健全的会计核算帐务体系税负比拟:小规模纳税人制造业6%增值率45%才与般纳税人流通业4%J增值率31%17%的税负根本持平征收范围增值税的征收范围包括1、销售货物货物：指有形动产，

11、如钢材、木材、汽车、粮食等各种工农业有形 产品，包括电力、热力、气体在内，不包括房地产等不动产，也不包 括专利权等无形资产。销售货物：是指有偿转让货物的所有权。但凡把货物的所有权交给 购置方，并从购置方取得货币、货物或其它经济利益，都属于销售货 物。视同销售货物：单位或个体经营者不包括个人的以下行为也视 同销售货物。 托销：将货物交付他人代销； 代销：销售代销货物； 调拨：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个 机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外； 自用：将自产或委托加工的货物用于非应税工程； 投资：将自产或委托加工或购置的货物作为投资， 提供给其它单位 或

12、个体经营者； 分配：将自产或委托加工或购置的货物分配给煽动或投资者; 消费：将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 赠送：将自产或委托加工或购置的货物无偿赠送给他人。2、加工、修理修配劳务3、进口货物税率和征收率一般纳税人纳税人税征收率零税率工免税生产业6%4%低税率13%根本税率17%可抵不可抵扣小规模率流通业扣一般纳税人增值税的计税方法 1、计算公式及范围应纳税额=当期销项税额-当期进项税额这个公式实际上是个收付实现制公式，其计算结果有三种正数应交税金负数留抵税金2、销项税额的计算“当期销项税额是指纳税期限内，纳税人销售货物或应税 劳务，按照销售额和规定税率计算并向买方收取的增值税

13、额。计算公式：销项税额二销售额X税率销售额：是指纳税人向买方收取的全部价款和价外费用。所谓“价 外费用包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违 约金延期付款利息 、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运 输装卸费等。但是，不包括向购置方收取的销项税额和代垫运费承 运部门的发票是开具给购货方的，并且纳税人已将发票交给购货方 等。与会计销售额的区别： 确认视同销售 计量税务确认3、进项税额的计算“当期进项税额 是指纳税期限内纳税人购进货物或接受应税劳务， 所支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。进项税额确实定：以票为据专用发票 海关凭证 收购凭 标准的非应税劳务发票不能抵扣的进

14、项税额和进项税转出： 购进固定资产； 购进货物或者应税劳务用于非应税工程； 购进货物或者应税劳务用于免税工程； 购进货物或者应税劳务用于集体福利和个人消费； 购进货物发生非正常损失； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。小规模纳税人增值税的计算销售额确实认与一般纳税人相同。不能开具专用发票批发业务经县市税务机关批准，可由税 务机关代开专用发票，只能开具价税合并开列的普通票含税销售 额。计税时需要进行价税剥离：计税销售额=含税销售额宁1+征收率应交增值税额=计税销售额X征收率例：100+ 1+ 6%= 94.3410094.34 X 6%= 5.66C、增值税的核算一般纳税人

15、的核算1、一般纳税人的增值税明细核算组织已交税金减免税款 出口抵减内销产品 转出多交税款销项税额出口退税进项税额转出 转出未交增值税进项税额应交税金一一应交增值税销项税额已交税金出口退税进项税额转出留抵税额多交税应交税额应 交 税 金一 应交税金一一未交增值税进项税额销项税额已交税金出口退税减免税款进项税额转出出口抵减内销产品转出多交增值税转出未交税款2、购销业务简例购进材料100元，增值税率17%，以存款全款支付。借：原材料100应交税金一一进项税额17贷：银行存款117实现产品销售收入200元，增值税率17%,已全款入帐借：银行存款234贷：产品销售收入200应交税金销项税额34小规模纳税

16、人增值税的核算核算帐户：只设“应交税金一一应交增值税因不存在抵扣等应交税金一一应交增值税已交应交未交数多交数核算举例：购进材料100元，增值税率17%，以存款全款支付。借：原材料117贷：银行存款117实现含税销售收入200元，已全款入帐。借：银行存款200贷：产品销售收入200价税剥离计算出应交增值税后：借：产品销售收入贷：应交税金一一应交增值税D、增值税的进一步改革增值税是对增值额课征的一种流转税，从计税原理来考虑， 纳税人为从事生产经营而购进的生产资料均应扣除， 但由于各国具体 条件差异，对增值税的扣除范围处理不尽相同，大致分为三种类型：1、以欧共体各国为代表的消费型增值税。允许全部生产

17、资料扣税， 包括固定资产均在购入时就一次性扣税。 因此课税的对象仅限于消费 资料最终消费。这种方式最能表达增值税的计税原理，被认为是增值税的原 型。当然，扣除大了，流转税就会减少，因此这些国家以所得税作为 税收主体。2、以拉美国家为代表的收入型增值税。即固定资产所含税额不允许 在购进时一次全部扣除， 而是逐期将其与期间收入相配比的折旧额中 相应包含的税额进行抵扣，课税对象相当于国民收入，因此而得名。3、以我国为代表的生产型增值税。即不允许固定资产扣税，而只允 许对生产资料中的非固定资产扣税。 课税对象实际相当于国民生产总 值，因此而得名。 生产型增值税负担大，适用于以流转税作为税收主 体的国家

18、我国占 60%。我国目前采用这种方式是不得已，因测算结果只能采用这种 方式才能保持税收收入与税改前根本持平。 但这种方式本身与计税原 理相悖，征税对象不仅是增值额， 还包括固定资产所含税额的摊销额折旧额x 17%,这就形成两大缺陷：对固定资产重复征税：购置时已征未扣； 转移价值包含在销售收入中再征。 在较长时间内占用纳税人资金： 企业要在销售收入取得后才能从购 买者手中收回资金。进一步从其对经济运行的影响看,生产型增值税对国民经济 运行造成一定的逆向调节效应,其表现为： 生产型增值税对企业组织形态的选择存在一定程度非中性影响, 不 利于产业向专业化、协作化方向开展,影响了劳动生产率的提高。由于

19、固定资产所含增值税得不到抵扣,这局部税款资本化为 固定资产价值并分期转移到产品价值中去, 不仅要被重复征一次销项 税,而且又以含这局部税的价格销售到以后环节, 进而又在这些环节 造成重复征税,转移环节越多,重复次数越多。这不利于生产的专业 化分工。生产型增值税不利于贯彻向根底产业和高新技术产业倾斜的产业 结构调整的政策。道理很简单,由于这些产业资本有机构成高,固定资产比重 大,受影响也大。不利于贯彻“奖出限入的对外贸易政策。道理也很简单, 由于固定资产所含增值税不能实现出口退税, 相同产品的价格构成中, 我国就较别国多了所含增值税额, 其它条件不变，我国产品的竞争力不如别人综上，增值税转型的改

20、革势在必行，仅从参加 WTO考虑也是如此。改革中需要考虑的主要问题有：财政的承受能力：是否需要以收入型作为过渡，但收入型再向消费 型转型改革本钱太大，目前多数人主张一步到位。如何进行全面税改：因为最终完成由生产型向消费型转型后， 会导 致流转税减少，按其它国家的情况，税收将转为以所得税为税收主体， 而这在我国目前实施的难度较大。二、购销业务的入帐时间理论依据：权责发生制购进销售GWWG '付款时入库时发出商品时收到货款时购进成立的标志:销售成立的标志:1、所有1、所有权转移权转移2、 付款或确认负债2、收到货款 或确认债权一般贯彻“孰先原那么，但有例外：货到单未到业务1、特定结算方式下

21、制造业：暂缓入帐委托收款、托收承付月末估价入帐，2、特定销售方式下下月初红字冲销分期收款、预收货款流通业：不存在暂估价问题三、购销业务的入帐价格材料采购本钱和产品销售收入确实认和计量材料采购实际本钱确实定P1121、买价发票价，含现金折扣，如2/10、1/20、n/30,不含商业折扣2、附带费用材料采购入库前发生的除了买价以外的一切费用3、价内税金国内：普通发票所列价款已含进口：除增值税以外的关税归纳:制造流通业：价价费价费合一价费别离税价税别离价税别离产品销售入帐价格确实定P248按实际成交价入帐实际开票价，含现金折扣，不含商业折扣入财务费用销售实现后发生的销售折让和销货退回，凭“有效证明开

22、 红票冲减收入。发出存货的计价P1131、发出存货计价的根本原理和方法种类根本原理 期初余额+ - 本期增加额 本期减少额发出存货：耗用 材料本钱、产品销售本钱期末余额 期末存货方法种类顺算与结帐顺序一致：+二逆算倒轧、倒挤：+二两类方法的相互关系：互补2、发出存货的计价方法P117-126个别计价法逐一确认加权平均法多种一次移动加权平均法多种屡次先进先出法正常流转顺序后进先出法非正常流转顺序毛利率法匡算本钱毛利率=毛利*收入 毛利=收入本钱本钱=收入毛利毛利=收入x毛利率 本钱=收入X 1毛利率=收入x本钱率关于发出存货计价方法选择的相关理论问题：1、P113存货流转假设2、稳健性原那么的运

23、用实际本钱计价方式下材料采购收发的核算只讲实际本钱计价方式1、主要核算帐户生产本钱材料采购价费原材料实际本钱交 税 金吐 项制造费用应付帐款应付票据 管理费用现金其他货币资金流通业一一经营费用2、典型业务核算先款后货付款时：借：材料采购应交税金一进项 贷：银行存款入库时：借：原材料贷：材料采购钱货两清可先后，也可：借：原材料应交税金进项贷：银行存款先货后款P118有单据可确认： 借：材料采购应交税金进项 贷：应付帐款无单据，暂缓总分类核算月末单据仍未到，暂估价入帐：借：原材料 XXX贷：应付帐款XXX下月初红字冲销：借：原材料 XXX贷：应付帐款XXX继续处于暂缓等单状态领用发出 实际本钱法下

24、， 通常于月末根据发料凭证汇总表集中进 行 P118借：生产本钱制造费用管理费用贷：原材料产品销售的核算1、主要核算帐户产品销售收入产成品银行存款发出存货的计价： 通常月末集中进行， 选择一定的方法计算 应收帐款应收票据现金2、典型业务核算发出产品，收到货款钱货两清：借：银行存款贷：产品销售收入应交税金一销项发出产品，代垫费用：未办妥托收时：贷：银行存款办妥托收后：借：应收帐款价、税贷：产品销售收入应交税金一销项发出产品后即办妥托收或合同规定的其他结算方式借：应收帐款价、税、代垫费用贷:产品销售收入应殳税金一销项银行存款收到货款时：借：银行存款贷：应收帐款发生销售费用：借：产品销售费用贷：银行

25、存款原材料、第三章生产业务的核算从会计的角度看，生产业务的核算内容主要是生产费用的发 生、归集、分配和产品本钱的归集、计算、结转这两大局部。教材第一节重点介绍了生产费用，第二节从生产费用与产品 本钱的关系入手，来研究产品本钱的形成过程。一、生产费用费用及其特征1、费用的概念 P212 费用是指企业在获取收入的过程中对企业拥有或控制资产的 消耗。费用分广义费用和狭义费用。2、费用的特征 P213费用确实认、计量费用的分类1、按经济内容性质进行分类2、按经济用途分类3、按计入产品本钱的方式分类费用与本钱的关系二、生产本钱生产费用和产品本钱的联系和区别P217-2181、生产费用2、产品本钱 3、生产费用和产品本钱联系和区别产品本钱计算的根本程序生产费用的对象化 本钱计算对象：生产本钱的物质承当者，最终表现为各种产 品。不管是品种法、分批法还是分步法1、直接对象化： 直接材料、直接人工等直接费用直接对象化。直接计入或直 接分配计入各本钱计算对象。2、间接对象