低于成本价销售商品的涉税分析

1、低于本钱价销售商品的涉税分析2022-05-28 09:36 来源：转自互联网我要纠错 | 打印 | 大 | 中 | 小在日常经济活动中，商品的购销双方根据不同的需求和预期达成不同的交易价格。 虽然销售方针对不同的购置方会有定价的差异， 但是世上没有免费的午餐， 总体原那么是要取 得一定程度的经济利益的。可是，我们就会有个疑问，为什么会存在一些亏本清仓、跳楼大 甩卖这样的现象呢？对于以上经营行为， 税收法规对企业的经营行为存在哪些限制， 企业又 面临哪些税务风险， 有无合理的解释？本文针对低于本钱价销售商品的相关税务问题进行分 析，以期对您的工作有所帮助。一、销售商品的常见情形前文我们已经简单

2、的提到，所谓无利不商，虽然片面，但是还是符合大局部经营业 务的根本原那么， 即绝大局部情况下销售方均是以高于本钱的价格销售商品， 以取得一定的经 济利益。当然，也存在一些平价销售商品的情形，其目的往往是为了开拓市场，维护客户关 系等原因进行的让利优惠行为，这种保本型的交易多为市场需求，在此不多做讨论。然而， 低于本钱价销售商品就有些不符合经营常态了， 在税法上对之有严格的要求， 首先我们来分析一下税法上对销售价格偏低的一些相关限制和风险。二、税法对交易价格偏低的限制毋庸置疑，低于本钱价销售商品是一种不正常的销售行为，所以难免就会影响到增 值税、 企业所得税等税目计税依据确实定，进而影响税款的缴

3、纳。 下面，我们分税种来看一 下具体的影响有哪些。一增值税工业及商业企业销售商品时， 对销售货物价格明显偏低的情况可以核定征收增值税。?增值税暂行条例?第七条规定：纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并 无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。同时根据?增值税暂行条例实施细那么?财政部 国家税务总局第 50 号令第十六 条规定：纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细那么第四条所列视同 销售货物行为而无销售额者，按以下顺序确定销售额： 一按纳税人最近时期同类货物的 平均销售价格确定；二按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；三按组成计税价格确定。组成计税价格的公式

4、为：组成计税价格=本钱X 1+本钱利润率属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的本钱是指：销售自产货物的为实际生产本钱，销售外购货物的为实际采购 本钱。公式中的本钱利润率由国家税务总局确定。因此，如果无正当理由的低于本钱价销售，那么由主管税务机关核定销售额。二企业所得税一般情况下，假设是关联方之间的购销业务往来定价偏低的情况，也会被认定为关 联交易价格不公允而进行税务调整。首先我们来看一个案例，并进行分析：案例：A公司于1993年成立，属美方独资企业，主要从事农产品加工出口业务，公 司这些年来一直经营良好并处于盈利状态。 2005 年，美方投资者在同一城市另一地区成立 B

5、 公司，目前还未盈利，尚未享受“两免三减半的优惠。2007年，公司投资者决定将工作重心全部转移到B公司。A公司方案停止经营，但仓库里还有大量库存原材料。目前，B公司从事的业务与 A公司相同，产品90%以上出口，内销很少，其客户也是A公司原有的客户。A公司人员也变更到 B公司。2007年底，公司财 务负责人决定将 A公司的全部库存转让给 B公司，从而防止农产品等原材料因保存时间过长 而无法使用的情况。这笔转让原材料的交易在 2007年12月底进行，A公司账上库存产品本钱为 800万 元，按现行单价折算收入 600万元，进销倒挂金额达 200万元。因为此笔交易，A公司2007 年度出现大幅亏损，而

6、 B公司却首次出现盈利，开始享受“两免三减半的税收优惠。2022 年度中期，税务机关在对上述企业进行 2007 年度所得税汇算审核时，发现了 此笔内销收入。因为倒挂金额很大，税务人员向企业财务人员了解情况。据财务人员解释， 购销倒挂的主要原因是 2007 年底农产品价格大幅回落，而公司库存的农产品很多是 2005 年和 2006 年采购的， 当时价格很高； 另一个原因就是原材料存放时间很长， 导致折价转让， 不存在成心低价转让避税的问题。 税务人员要求企业提供与此笔交易相关的资料以及销售给其他公司的资料。由于 A公司以外销为主，内销很少，2007年12月除了此笔600万元的内销外，销售给其他公

7、司的金额只有2万多元。A公司财务人员将2多万元的内销资料提供给税务人员。 税务人员查看后，发现内销价格与此笔交易价格相当， 但量太小，与该笔交易的 600 万元销售量相比，缺少可比性。为此，税务人员通过同行业销售价格比照，发现此笔交 易的价格明显偏低，存在关联交易的可能性。最后，税务机关按本钱加成法，确认A企业应补缴增值税800 X 1+ 10% 600X 0.17 = 47.60万元，调增企业应纳税所得额800 X 1 + 10% 600 = 280万元。税务机关的做法是正确的，按照相关规定，关联企业之间销售价格偏低，税务机关 有权按照合理方法调整的。?企业所得税法?第四十一条规定：企业与其

8、关联方之间的业务往来，不符合独立 交易原那么而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。三税务管理风险低于本钱价销售商品由于存在企业所得税、营业税及增值税方面的涉税风险，因此 也就面临税务机关核定收入，进行纳税调整的风险。?税收征收管理法?第三十五条第六项规定：纳税人申报的计税依据明显偏低，又 无正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额。第三十六条规定：企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场 所与其关联企业之间的业务往来， 应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、 费 用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、 费用， 而减少其应

9、纳税的收入或者 所得额的，税务机关有权进行合理调整。三、低于本钱价销售商品的合理情形经上述分析，可知税务机关核定征收的前提主要有两个条件：价格明显偏低及无正 当理由。 针对纳税人销售货物的价格明显偏低且无正当理由的界定，在国家税务总局没有正式明确规定之前，到底什么情况下，可以作为正当理由。各地可参照?反不正当竞争法?的有关规定处理， 根据 ?反不正当竞争法? 第十一条规定： 以下行为低于本钱价销售商品的合 理情形：一销售鲜活商品：二处理有效期限即将到期的商品或者其他积压的商品；三季节性降价；四因清偿债务、转产、歇业降价销售商品。上述几种情形中，销售的时效较短的鲜活商品如海鲜、蔬菜等，即将过保质

10、期、即 将过季的商品，届时不及时降价处理那么可能销售不出去，据?第一财经日报?报道，山东寿 光一商人去年底投入 140 万元收购了 200 万斤白菜， 存入冷库待价而沽。 但尚未出手， 就遭 遇今年的蔬菜滞销，不得不“挥泪大甩卖，收回 1 万元。因此企业必须以低于本钱价进行 销售，以免销售不出去而造成更大损失。 另外， 由于市场因素导致库存积压， 一般属于冷背、 陈旧物资。 依据有关会计制度的规定， 作降价低于本钱价处理， 按正常销售业务进行会计核 算就可， 只是会计报表上取得的为负利润。 根据? 国家税务总局关于企业改制中资产评估减 值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复 ?国税函 20

11、021103 号文件规定：由 于是库存积压商品， 属于市场发生变化造成价格降低，价值量减少，不属于?中华人民共和 国增值税暂行条例? 规定的非正常损失， 因此不需要做进项税转出。但是， 企业应有足够的 证据证明商品属于市场冷背、 陈旧物资， 不属于非正常损失， 否那么主管税务机关认为该销售 额不合理。企业为了促进商品的销售，经常采取折扣的方式，一般情况下商业折扣发生在商品 销售之前， 也就是说企业在销售货物开具发票的时候已经可以确定价格， 此时企业通常按照 折扣后的价格开具发票。?国家税务总局关于确认企业所得税收入假设干问题的通知 ?国税函 2022875 号第五条规定： 企业为促进商品销售而

12、在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣， 商品 销售涉及商业折扣的， 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 这种情况中 涉及商业折扣，售价会出现低于本钱价的情况。在此种方式下为防止因折扣过多造成单价偏低被税务机关认定为售价不公允要求核 定收入补交增值税、 企业所得税的风险。 很多企业将对客户的返利以及折扣折让都采取开具 在一张发票上，并单独说明折扣金额的方式，根据? 国家税务总局关于印发 增值税假设干 具体问题的规定 的通知 ?国税发 1993154 号文规定：销售额和折扣额在同一张发票 上分别注明的， 可以按照折扣后的销售额征收增值税， 如果将折扣额另开发票， 不管其在财 务上如何处理， 均不得从销售额中减除折扣额。 在实际执行过程中， 有些企业对同一张发票 上开具的意思理解出现偏差， 出现在备注栏注明折扣额的情况， ? 国家税务总局关于折扣额 抵减增值税应税销售额问题的通知 ?国税函 202256 号文又有明确的规定：即在备注 栏注明折扣额的， 折扣额不得从销