消费税会计处理

1、.第五节第五节 消费税会计处理消费税会计处理一、账户设置一、账户设置( (一一) )“”账户账户纳税人应在“”账户下设置“应交消费税”明细账户进行消费税的会计处理。该明细账户采用三栏式，贷方核算企业按规定应交纳的消费税，借方核算企业实际交纳的消费税或待扣的消费税；期末贷方余额表示尚未交纳的消费税，借方余额表示企业多交的消费税。( (二二) )“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户该科目核算应负担的价内流转税及应上缴的有关费用，如消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。借方记录发生的价内流转税和应当上缴的费用，贷方记录期末从本账户转入“本年利润”账户的金额。.v二、销售及视同销售

2、的会计处理二、销售及视同销售的会计处理v ( (一一) )生产销售应税消费品的会计处理生产销售应税消费品的会计处理v销售实现时，企业按规定计算消费税：v借：营业税金及附加借：营业税金及附加v 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税v实际缴纳消费税时：v借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税v 贷：银行存款贷：银行存款v发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。企业出口应税消费品如按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上述规定进行会计处理。.v例例12.12.某酒厂某月份销售粮食白酒某酒厂某月份销售粮食白酒1 1吨，取得收入吨，取得收入100000100000元，元，价外收取包装运

3、输费价外收取包装运输费1000010000元元( (不含增值税不含增值税) )，款已收存银行。，款已收存银行。请作出会计分录。请作出会计分录。v例例1212解解：v应纳消费税税额(10000010000)20120000.523000(元)v增值税销项税额(10000010000)1718700(元)v根据有关凭证，作如下会计分录：v借：银行存款 128700v 贷：主营业务收入 110000v 应交税费应交增值税(销项税额) 18700v计提消费税时，作如下会计分录：v借：营业税金及附加 23000v 贷：应交税费应交消费税 23000.v（二）自产自用应税消费品的会计处理（二）自产自用应税

4、消费品的会计处理v企业自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的暂不纳消费税，所以不需作税务会计处理，只作简单的领用自制半成品的会计处理；v企业自产的应税消费品用于连续生产非应税消费品的或用于其他方面，应纳消费税。企业将自产的产品自用是一种内部结转关系，不存在销售行为，企业并没有因此而增加资金。因此，应按产品成本转账，并据其用途记入相应账户中去。即：v借：生产成本、在建工程、营业外支出、销售费用等借：生产成本、在建工程、营业外支出、销售费用等v 贷：库存商品或自制半成品贷：库存商品或自制半成品v 应交税费应交税费应交消费税应交消费税v 应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ).v例例18

5、18.某摩托车厂将自产的一批摩托车用于赞助摩托某摩托车厂将自产的一批摩托车用于赞助摩托车大赛，同类摩托车销售价格为车大赛，同类摩托车销售价格为200000200000元，该批摩元，该批摩托车成本托车成本120000120000元，消费税税率为元，消费税税率为1010。请作出会。请作出会计分录。计分录。v例例1818解解：v应交消费税2000001020000(元)v销项税额2000001734000(元)v借：营业外支出 174000v 贷：库存商品 120000v 应交税费应交增值税(销项税额)34000v 应交税费应交消费税 20000.v视同销售的会计处理视同销售的会计处理v视同销售业务

6、在实务中情况较为复杂，涉及到是否具有商业实质的判定问题。v视同销售是否具有商业实质的判定标准通俗地说，就是视同销售是否具有商业实质的判定标准通俗地说，就是视同销售是否具有交易性质，其目的是否为了盈利。如视同销售是否具有交易性质，其目的是否为了盈利。如用非货币性资产向外以物易物、向外投资等，具有交易用非货币性资产向外以物易物、向外投资等，具有交易性质且其目的是为了盈利，则判定为具有商业实质。而性质且其目的是为了盈利，则判定为具有商业实质。而将非货币性资产用于员工福利、对外捐赠等，不具有交将非货币性资产用于员工福利、对外捐赠等，不具有交易性质且其目的不是为了盈利，则判定为不具有商业实易性质且其目的

7、不是为了盈利，则判定为不具有商业实质。质。.v2.2.视同销售是否具有商业实质的会计处理视同销售是否具有商业实质的会计处理v（1 1）如果判定为具有商业实质，则：）如果判定为具有商业实质，则：v借：长期股权投资、应付股利等借：长期股权投资、应付股利等v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v（2 2）如果判定为不具有商业实质，则：）如果判定为不具有商业实质，则：v借：其他业务成本、在建工程、营业外支出、借：其他业务成本、在建工程、营业外支出、v 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利等（成本价值相关税费）职工福利等（成本价值相关税费）v 贷

8、：库存商品（成本价值）贷：库存商品（成本价值）v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）.v例例18.18.光明公司将一批自产产品用于本企业在建工程，光明公司将一批自产产品用于本企业在建工程，生产成本为生产成本为180000180000元，该产品生产成本利润率为元，该产品生产成本利润率为1111，增值税税率为，增值税税率为1717。问该公司如何进行账务处。问该公司如何进行账务处理？理？v例例1818解：解：v销项税额180000（111）1733966（元）v借：在建工程 213966v 贷：库存商品 180000v 应交税费应交增值税(销项税额)33966.v例例19.

9、19.光明公司将一批自产产品对外投资，其生产成本光明公司将一批自产产品对外投资，其生产成本为为200000200000元，双方协议按不含税售价为投资价，含税元，双方协议按不含税售价为投资价，含税售价为售价为280000280000元，增值税税率为元，增值税税率为1717。问该公司如何。问该公司如何进行账务处理？进行账务处理？v例例1919解：解：v不含税售价280000(1+17)239316.24（元）v销项税额280000(1+17)1740683.76(元)v借：长期股权投资 280000v 贷：主营业务收入 239316.24v 应交税费应交增值税(销项税额)40683.76.v例例2

10、0.20.光明公司将自产产品用于集体福利，成本价光明公司将自产产品用于集体福利，成本价70007000元，元，同类产品不含税售价同类产品不含税售价1000010000元，增值税税率元，增值税税率1717。问该。问该公司如何进行账务处理？公司如何进行账务处理？v例例2020解：解：v销项税额10000171700(元)v借：应付职工薪酬职工福利 8700v 贷：库存商品 7000v 应交税费应交增值税(销项税额) 1700.v例例21.21.某公司向灾区捐赠自产产品一批，实际生产成本某公司向灾区捐赠自产产品一批，实际生产成本6000060000元，增值税税率元，增值税税率1717。问该公司如何进

11、行账务处。问该公司如何进行账务处理？理？v例例2121解：解：v销项税额60000(110)1711220(元)v借：营业外支出 71220v 贷：库存商品 60000v 应交税费应交增值税(销项税额) 11220.v例例22.22.光明公司以产品光明公司以产品150000150000元元( (含税售价含税售价) )分配利润，该分配利润，该产品成本为产品成本为9000090000元，增值税税率为元，增值税税率为1717。问该公司如。问该公司如何进行账务处理？何进行账务处理？v例例2222解：解：v借：应付股利 150000v 贷：主营业务收入 128205.13v 应交税费应交增值税(销项税额

12、) 21794.87.v( (三三) )包装物销售、没收押金应交消费税的会计处理包装物销售、没收押金应交消费税的会计处理v1、实行从价定率计征消费税的消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中交纳消费税。v2、对出租出借包装物收取的押金和包装物已作价随同应税消费品销售，又另外加收的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，也应并入应税消费品的销售额中交纳消费税。v3、对销售酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还及会计上如何核算，均应并入当期销售额计征消费税。.v1.1.随同产品销售而不单独计价的包装物核算随同产品销售而不单独计价的包装物核算v因为其收入已包括在产

13、品销售收入中，其应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。v2.2.随同产品销售而单独计价的包装物核算随同产品销售而单独计价的包装物核算v因为其收入记入“其他业务收入”科目，其应纳消费税则应记入“营业税金及附加”账户。v借：营业税金及附加借：营业税金及附加v 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税v3.3.对于逾期未退包装物没收的押金。对于逾期未退包装物没收的押金。v借：其他应付款借：其他应付款（含视同销售包装物价值和应收的销项税额）v 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )v （注意：除啤酒、黄酒外的其他酒类包装物押金因其实际收取时 已计算了增值税销项税额

14、，故此时不再计算销项税额）v 其他业务收入其他业务收入（没收的押金视同价外收费）v借：营业税金及附加借：营业税金及附加（视同销售应纳消费税）v 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税.v4.4.对于酒类（啤酒、黄酒除外）包装物押金，收取押金时应及时计算销对于酒类（啤酒、黄酒除外）包装物押金，收取押金时应及时计算销项税额、消费税额。项税额、消费税额。v收取押金时：收取押金时：v借：银行存款借：银行存款v 贷：其他应付款贷：其他应付款v按税法规定计算出销项税额、消费税额时：按税法规定计算出销项税额、消费税额时：v借：其他应付款借：其他应付款v 营业税金及附加营业税金及附加v 贷：应交税费贷：

15、应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )（将收取的押金换算为不含税价计v 算销项税额）v 应交税费应交税费应交消费税应交消费税v日后如果不退还包装物押金时，其包装物押金转账：日后如果不退还包装物押金时，其包装物押金转账：v借：其他应付款借：其他应付款v 贷：其他业务收入贷：其他业务收入v日后如果退还包装物押金时，其包装物押金转账：日后如果退还包装物押金时，其包装物押金转账：v借：其他应付款借：其他应付款v 贷：银行存款贷：银行存款.v2007年3月销售时：1、借：银行存款25400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额） 3400其他应付款 20002、借：其他

16、应付款290.6020001.1717%贷：应交税费应交增值税（销项税额）290.603、借：营业税金及附加 5000 2000020%1000 其他应付款 341.8820001.1720%贷：应交税费应交消费税5341.88例例2、乙企业、乙企业2007年年3月销售粮食白酒，不含税价月销售粮食白酒，不含税价20000元，元，另收取包装物押金另收取包装物押金2000元，消费税适用税率元，消费税适用税率20%，从量，从量计征的消费税计征的消费税1000元。元。.v例例16.16.某化妆品厂，出借包装物收取押金某化妆品厂，出借包装物收取押金2000020000元，元，包装物逾期未还，没收押金，化

17、妆品消费税税率为包装物逾期未还，没收押金，化妆品消费税税率为3030。请作出会计分录。请作出会计分录。v例例1616解解：v增值税销项税额(20000/1.17)172905.98(元)v应纳消费税税额 (20000/1.17)305128.21(元)v借：其他应付款 20000v 贷：其他业务收入 17094.02v 应交税费应交增值税(销项税额) 2905.98v同时再作如下会计分录：v借：营业税金及附加 5128.21v 贷：应交税费应交消费税 5128.21.v例例17.17.某企业上月销售粮食白酒一批，包装物某企业上月销售粮食白酒一批，包装物不单独计价，在销售价款之外，另加收包装不单

18、独计价，在销售价款之外，另加收包装物押金物押金15001500元；本月确认包装物逾期未收回。元；本月确认包装物逾期未收回。请作出会计分录。请作出会计分录。v例例1717解解：v借：其他应付款 1500v 贷：其他业务收入 1500.v三、委托加工应税消费品的会计处理三、委托加工应税消费品的会计处理v(一)委托方的会计处理v1.1.收回后直接用于销售的会计处理收回后直接用于销售的会计处理v委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，在销售时不再交消费税。因此，委托方应将受托方代扣代交的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本。v借：委托加工物资（含代收代缴的消费税与支付的借：委托加

19、工物资（含代收代缴的消费税与支付的加工费）加工费）v贷：应付账款、银行存款贷：应付账款、银行存款.v例例19.19.甲烟厂委托乙烟厂加工一批烟丝，发出加工的烟叶材甲烟厂委托乙烟厂加工一批烟丝，发出加工的烟叶材料成本为料成本为2600026000元，加工费元，加工费30003000元，受托方无同类产品售价，元，受托方无同类产品售价，烟丝消费税税率为烟丝消费税税率为3030。加工产品收回后直接对外销售。请。加工产品收回后直接对外销售。请作出委托方会计分录。作出委托方会计分录。v例例1919解解：v(1)发出委托加工材料时：v借：委托加工物资 26000v 贷：原材料烟叶 26000v(2)支付加工

20、费时：v借：委托加工物资 3000v 应交税费-应交增值税（进项税额） 510v 贷：银行存款 3510.v(3)支付消费税时：v组成计税价格（26000+3000）/（1-30%）41428.57(元)v应纳消费税41428.573012428.57(元)v借：委托加工物资 12428.57v 贷：银行存款 12428.57v(4)完工入库时：v借：库存商品烟丝 41428.57v 贷：委托加工物资 41428.57v产品销售时，不再缴纳消费税。.v2.2.收回后连续生产应税消费品的会计处理收回后连续生产应税消费品的会计处理v委托加工的应税消费品收回后连续生产应税消费品时，已纳消费税款准予抵

21、扣。因此，委托方应将受托方代扣代缴的消费税：v借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税v 贷：银行存款贷：银行存款 v待最终应税消费品销售时，允许从计算的最终应税消费品应纳的消费税中抵扣。v待最终应税消费品销售时：v借：营业税金及附加借：营业税金及附加v 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税.v例例20.20.仍以上例资料，假定委托加工的烟丝收回后，当月领仍以上例资料，假定委托加工的烟丝收回后，当月领用以委托加工的烟丝一半连续生产卷烟，当月销售卷烟按规用以委托加工的烟丝一半连续生产卷烟，当月销售卷烟按规定计算应交消费税为定计算应交消费税为90009000元。请作出委托方会计分录。元。请作出委托方会计分录。v例例