科技项目经费使用中存在的主要问题与专帐核算方法-修改-精简

1、科技项目经费使用中存在的科技项目经费使用中存在的主要问题与专帐核算方法主要问题与专帐核算方法浙江工商大学浙江工商大学朱发仓朱发二一一年五月一一年五月主要内容主要内容 一、科技项目经费使用中存在的主要问题（了解）一、科技项目经费使用中存在的主要问题（了解） 二、科技项目专帐核算是享受各项科技政策的刚性二、科技项目专帐核算是享受各项科技政策的刚性要求要求 三、企业科技项目专帐核算方法三、企业科技项目专帐核算方法 四、案例解析四、案例解析 一、经费使用中存在的主要问题一、经费使用中存在的主要问题没有做到专账核算没有做到专账核算1专账核算不是事后归集，也不是应付检专账核算不是

2、事后归集，也不是应付检查查临时建立的台帐临时建立的台帐 决算申报书是对前期专账核算的各项支出的决算申报书是对前期专账核算的各项支出的汇总，不是事后从制造费用中拿来进行归集；汇总，不是事后从制造费用中拿来进行归集；不是为应付检查和验收建立的辅助台帐。不是为应付检查和验收建立的辅助台帐。一、经费使用中存在的主要问题一、经费使用中存在的主要问题没有做到专款专用没有做到专款专用2v挪用经费他用（炒股）；挪用经费他用（炒股）；v超范围使用科技经费；超范围使用科技经费；v不按预算执行，随意调整；不按预算执行，随意调整；v与本项目无关支出、餐费、礼品，旅行与本项目无关支出、餐费、礼品，旅行社开具的会议考察费

3、等社开具的会议考察费等一、经费使用中存在的主要问题一、经费使用中存在的主要问题虚列支出，套取经费虚列支出，套取经费3 浙财教浙财教20102010382382号文件第二章第八条：号文件第二章第八条：间接费用中间接费用中“用于科研人员激励的相关支出用于科研人员激励的相关支出一般不超过直接费用扣除设备购置费的一般不超过直接费用扣除设备购置费的8%”8%” 各种类型虚假发票各种类型虚假发票 套印发票套印发票 虚假合作费（事后补助项目）虚假合作费（事后补助项目） 假签字假签字 白条白条 重复列支重复列支 一、经费使用中存在的主要问题一、经费使用中存在的主要问题虚假承诺配套、自筹资金虚假承诺配套、自筹资

4、金4 配套经费不到位配套经费不到位 自筹资金到位证明资料不规范自筹资金到位证明资料不规范 以厂房、生产线等基础设施作为自筹经费以厂房、生产线等基础设施作为自筹经费一、经费使用中存在的主要问题一、经费使用中存在的主要问题外拨大额经费，横向管理外拨大额经费，横向管理5 凡科技拨款项目经费，均为纵向，不允许凡科技拨款项目经费，均为纵向，不允许改变性质改变性质 外拨经费管理不规范外拨经费管理不规范直接计提管理费，不进行摊销核算直接计提管理费，不进行摊销核算 浙财教浙财教20102010382382号文件号文件第二章第八第二章第八条：条：“管理费用主要包括承担单位为项目实管理费用主要包括承担单位为项目实

5、施提供现有仪器设备和房屋，日常水电气暖施提供现有仪器设备和房屋，日常水电气暖消耗和其他有关管理费用的补助支出，消耗和其他有关管理费用的补助支出，按按分段超额累退比例法核定，分段超额累退比例法核定，按实列支按实列支 ” ”；“项目管理费实行总额控制，由项目承担单项目管理费实行总额控制，由项目承担单位管理和使用，位管理和使用，不得以提代支不得以提代支 ” ”高校、科研院所较为突出，要求这些单位按高校、科研院所较为突出，要求这些单位按实际核定管理费用实际核定管理费用6一、经费使用中存在的主要问题一、经费使用中存在的主要问题生产性费用计入研发费用生产性费用计入研发费用 明显的生产设备如电力工程、叉车、

6、锅炉、明显的生产设备如电力工程、叉车、锅炉、水塔、烘房；水塔、烘房； 生产原材料；生产原材料； 企业全部燃料动力；企业全部燃料动力； 甚至有尚未实际发生的费用，如以后的维甚至有尚未实际发生的费用，如以后的维护费、质量控制试验等费用护费、质量控制试验等费用。 7一、经费使用中存在的主要问题一、经费使用中存在的主要问题混合财政资金和自有资金混合财政资金和自有资金8不分离进行管理，随意调账不分离进行管理，随意调账 企业承担的分期拨款项目，从支出来看，认企业承担的分期拨款项目，从支出来看，认定现把财政拨款用完，剩余的归为自筹资金。定现把财政拨款用完，剩余的归为自筹资金。一、经费使用中存在的主要问题一、

7、经费使用中存在的主要问题贷款贴息项目必须为科技专项贷款贷款贴息项目必须为科技专项贷款9 一、经费使用中存在的主要问题一、经费使用中存在的主要问题重技术管理，轻经费管理重技术管理，轻经费管理10随意预算，没有很好地对照研发需求编制；随意预算，没有很好地对照研发需求编制；调整幅度大，范围广；调整幅度大，范围广；不熟悉规定，使用缺乏监管不熟悉规定，使用缺乏监管 一、经费使用中存在的主要问题一、经费使用中存在的主要问题解决上述问题的根源在于做好专帐核算解决上述问题的根源在于做好专帐核算 专帐核算专帐核算不仅是科技、财政不仅是科技、财政部门的监管重点，也是企业享受部门的监管重点，也是企业享受各项科技政策

8、的刚性要求各项科技政策的刚性要求 二、科技项目专帐核算是享受科技政二、科技项目专帐核算是享受科技政策的刚性要求策的刚性要求 （一）专帐核算是申报高新技术企业的刚（一）专帐核算是申报高新技术企业的刚性要求性要求v 国科发火国科发火20081722008172号号第三章第十条第三章第十条高新技术企业的高新技术企业的条件之一条件之一“研究开发费用总额占销售收入总额的比研究开发费用总额占销售收入总额的比例：例：”已经要求企业必须对研发项目进行独立核算已经要求企业必须对研发项目进行独立核算二、科技项目专帐核算是享受科技政二、科技项目专帐核算是享受科技政策的刚性要求策的刚性要求（一）专帐核算是申报高新技术

9、企业的刚性（一）专帐核算是申报高新技术企业的刚性要求要求(续续)v省科技厅关于开展省科技厅关于开展20112011年高新技术企业认定等工年高新技术企业认定等工作的通知中作的通知中: :中介机构必须中介机构必须在企业研发项目单独在企业研发项目单独建账的基础上建账的基础上，根据，根据认定办法认定办法和和工作指引工作指引的要求进行专项审计的要求进行专项审计, ,否则将承担相应法律责任。否则将承担相应法律责任。审计报告必须包括企业基本情况、近一年高新技审计报告必须包括企业基本情况、近一年高新技术产品（服务）收入总体情况、高新技术产品销术产品（服务）收入总体情况、高新技术产品销售收入和服务收入明细、近三

10、年的研究开发投入售收入和服务收入明细、近三年的研究开发投入总体情况和按年度总体情况和按年度分项目分经费科目的研究开发分项目分经费科目的研究开发费用费用明细等内容。明细等内容。 二、科技项目专帐核算是享受科技政二、科技项目专帐核算是享受科技政策的刚性要求策的刚性要求（二）专帐核算是享受研究开发费用税前加（二）专帐核算是享受研究开发费用税前加计扣除的刚性要求计扣除的刚性要求企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行） （国税发（国税发20081162008116号）号）第九条第九条：“企业未设立企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经专门的研发机构或

11、企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除出，对划分不清的，不得实行加计扣除”；第十第十条条“企业必须对研究开发费用实行专账管理企业必须对研究开发费用实行专账管理 ” ”。举例：举例：假设某企业是高新技术企业，享受加计抵扣的研究开发假设某企业是高新技术企业，享受加计抵扣的研究开发费用为费用为100100万元，享受高新技术企业万元，享受高新技术企业15%15%优惠税率，优惠税率，20092009年年度该企业应纳税

12、所得额年年度该企业应纳税所得额10001000万元。该企业的万元。该企业的“研究开发费加计扣除减免税研究开发费加计扣除减免税”和和“高新技术企业减免高新技术企业减免税税”分别是多少？（想一下，如果不是高企，减免多分别是多少？（想一下，如果不是高企，减免多少？）少？）研究开发费加计扣除减免税研究开发费加计扣除减免税应纳税所得额应纳税所得额适用优惠税率适用优惠税率( (应纳税所得额研究应纳税所得额研究开发费开发费150150) )适用优惠税率适用优惠税率1000100015%15%(1000-100(1000-100150150) )15%15%15015085085015%15%15015012

13、7.5127.522.522.5（万元）（万元）高新技术企业所得税减免高新技术企业所得税减免应纳税所得额应纳税所得额普通税率应纳税所得额普通税率应纳税所得额适用优惠适用优惠税率税率1000100025%25%1000100015%=25015%=250150150100100（万元）（万元）二、科技项目专帐核算是享受科技政二、科技项目专帐核算是享受科技政策的刚性要求策的刚性要求（三）专帐核算是享受（三）专帐核算是享受“财政性资金，可以作财政性资金，可以作为不征税收入为不征税收入”的刚性要求的刚性要求财政部财政部 国家税务总局国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得关于专项用途财政性资金有

14、关企业所得税处理问题的通知税处理问题的通知（财税（财税200987200987号号 ）：）：对企业在对企业在20082008年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日期间取得的应计入收入总额的财日期间取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： 1、企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；、企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专

15、门的资金管理办法或、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；具体管理要求；3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算二、科技项目专帐核算是享受科技政二、科技项目专帐核算是享受科技政策的刚性要求策的刚性要求（四）专帐核算是申报科技项目的刚性要求（四）专帐核算是申报科技项目的刚性要求 民口科技重大专项资金管理暂行办法民口科技重大专项资金管理暂行办法（财教（财教20092182009218号号 ）第一章第二条第一章第二条：“各种渠道获得的资金都应当按照各种渠道获得的资金都应当按照“专款专用、单独核算、注重绩效

16、专款专用、单独核算、注重绩效”的原则使用和管理的原则使用和管理 ” ”。 创新基金合同第五条创新基金合同第五条 浙江省省级科技研发和成果转化项目经费管理暂行办浙江省省级科技研发和成果转化项目经费管理暂行办法法 （浙财教（浙财教20102010382382号）号）第一章第三条第一章第三条：“单独核单独核算，专款专用。科技研发和成果转化项目经费应当纳入单算，专款专用。科技研发和成果转化项目经费应当纳入单位财务统一管理，专账核算，确保专款专用。位财务统一管理，专账核算，确保专款专用。”二、科技项目专帐核算是享受科技政二、科技项目专帐核算是享受科技政策的刚性要求策的刚性要求（四）专帐核算是申报科技项目

17、的刚性要求（四）专帐核算是申报科技项目的刚性要求（续）（续） 浙财教字浙财教字20072007224224号号 第十四条：第十四条：“对项目创新指标、产对项目创新指标、产业化成果进行验收并对企业科研经费总投入进行核定业化成果进行验收并对企业科研经费总投入进行核定”；第十六条第十六条：“对项目实施技术研发费用支出或与研发项目实对项目实施技术研发费用支出或与研发项目实施有关的利息支出总额进行核定施有关的利息支出总额进行核定”第十八条：第十八条：“企业收到事后补助财政资金后，应在企业收到事后补助财政资金后，应在“专项应专项应付款付款”中单列科目进行核中单列科目进行核 ” ”、“事后补助经费应当做到专

18、事后补助经费应当做到专款专用款专用 ” ”。二、科技项目专帐核算是享受科技政二、科技项目专帐核算是享受科技政策的刚性要求策的刚性要求（五）专帐核算指的是项目总经费会计核算（五）专帐核算指的是项目总经费会计核算 专帐核算指的是专帐核算指的是项目总经费专帐核算项目总经费专帐核算。浙江省财政科技经费企业会计核算的指导性浙江省财政科技经费企业会计核算的指导性意见意见（浙科发计（浙科发计20091592009159号）号）第二条：第二条：企业科技经费包括：获得的各级财政科技拨企业科技经费包括：获得的各级财政科技拨款、按科技计划项目合同（任务书）约定的款、按科技计划项目合同（任务书）约定的自筹资金以及通过

19、银行贷款进行成果转化和自筹资金以及通过银行贷款进行成果转化和产业化的借贷资金。产业化的借贷资金。 二、科技项目专帐核算是享受科技政二、科技项目专帐核算是享受科技政策的刚性要求策的刚性要求（六）专帐核算不是建会计辅助台帐（六）专帐核算不是建会计辅助台帐 目前高校和科研院所的情况还可以，基目前高校和科研院所的情况还可以，基本上按项目和按经费单独核算；企业实行专本上按项目和按经费单独核算；企业实行专帐核算的不超过帐核算的不超过20%20%，专帐核算不是建会计专帐核算不是建会计辅助台帐，明确这一点非常重要，尤其是对辅助台帐，明确这一点非常重要，尤其是对于承担事后补助项目的企业更重要。于承担事后补助项目

20、的企业更重要。（七）专帐核算是做好（七）专帐核算是做好R&D统计的基础统计的基础 除项目表外，下面科技活动表除项目表外，下面科技活动表人事或科技管理部门人事或科技管理部门人事或科技管理部门人事或科技管理部门财务部门财务部门财务部门财务部门财务部门财务部门科技管理部门科技管理部门科技管理部门科技管理部门科技管理部门科技管理部门三、科技项目企业会计核算方法三、科技项目企业会计核算方法 浙江省财政科技经费企业会计核算的指导浙江省财政科技经费企业会计核算的指导性意见性意见 （浙科发计（浙科发计2009159号）号） 第四条：企业应按照制度或准则要求，合企业应按照制度或准则要求，合理设置二级会计

21、科目对科研经费进行单理设置二级会计科目对科研经费进行单独归集核算，并与本单位的其他生产经独归集核算，并与本单位的其他生产经营成本费用区分营成本费用区分 根据现行企业会计核算管理规范，企业科根据现行企业会计核算管理规范，企业科研项目会计核算一般可分为：研项目会计核算一般可分为：（一）执行企业会计制度（一）执行企业会计制度（二）执行企业会计准则（二）执行企业会计准则 执行中小企业会计制度的单位可参照此核执行中小企业会计制度的单位可参照此核算办法算办法 三、企业会计核算方法三、企业会计核算方法财政部关于印发财政部关于印发企业会计制度企业会计制度的通知的通知（财会（财会200025号）号）第二节第二节

22、 长期负债第七十六条长期负债第七十六条 “企业收到的专项拨款作为专企业收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，冲减专项应付款；其余部分转入资本公积冲减专项应付款；其余部分转入资本公积”。第四章第四章 所有者权益第八十二条所有者权益第八十二条 “资本公积包括资本（或股资本公积包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等等”。资本公积项目的第五款：（五）资本公积项目的第五款：（五）“拨款转入拨款转入，是指，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技

23、术研究等的拨企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。企业应按转款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。企业应按转入金额入账入金额入账”。 企业会计制度规定企业会计制度规定 1.企业收到科研项目各级财政科技拨款时：企业收到科研项目各级财政科技拨款时： （形成负债）（形成负债） 借：银行存款借：银行存款 贷：专项应付款贷：专项应付款项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 专项应付款专项应付款项目项目市、县配套市、县配套 会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度-拨款拨款按项目核算按项目核算 按经费核算按经费核算独立核算独立核算 经费独立核算经费

24、独立核算 2企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费科研经费分别分别进行核算进行核算（1）财政科技拨款部分）财政科技拨款部分购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时： 借：固定资产借：固定资产项目项目 无形资产无形资产项目项目 贷：贷： 银行存款银行存款等相关等相关科目科目 （先购进先购进） 借：专项应付款借：专项应付款项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 专项应付款专项应付款项目项目市、县配套市、县配套 贷：资本公积贷：资本公积拨款转入拨款转入项目项目 （再转销）会计核算方法会计核算方法

25、-执行会计制度执行会计制度-拨款拨款 发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账,并按并按实际发生额：实际发生额： 借：专项应付款借：专项应付款项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款费费 专项应付款专项应付款项目项目市、县配套市、县配套费费 贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目 原材料及其他研发费用在账务处理时，不再表现为资产及管理费用，原材料及其他研发费用在账务处理时，不再表现为资产及管理费用，发生时直接冲减专项应付款发生时直接冲减专项应付款（原材料如果形成资产，领用时记入管理费用，其他研发费用也记入管理费用，这样会使费用增加，降低企业利润

26、，隐形降低效益)会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度-拨款拨款材料费材料费会议费会议费差旅费差旅费咨询费咨询费测试化验加工费测试化验加工费工资工资（2）企业自筹科研经费部分）企业自筹科研经费部分 自筹科研项目经费支出，应自筹科研项目经费支出，应分科研项目分科研项目在在“管理费管理费用用研发费（区别于一级科目研发经费，也可使用研发费（区别于一级科目研发经费，也可使用指导意见上的表述）指导意见上的表述）”、“在建工程在建工程”、“固定资固定资产产”、“无形资产无形资产”等明细账进行核算。具体会计等明细账进行核算。具体会计核算账务处理为：核算账务处理为：购置固定资产、无形资产时：购置固

27、定资产、无形资产时： 借：固定资产借：固定资产项目项目 无形资产无形资产项目项目 贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目 会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度-自筹自筹最终形成固定资产所发生的各项研发费用：最终形成固定资产所发生的各项研发费用： 借：在建工程借：在建工程项目项目 贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目 完工时：完工时： 借：固定资产借：固定资产项目项目 贷：在建工程贷：在建工程项目项目 注：固定资产和无形资产的折旧不能记入本项目的研注：固定资产和无形资产的折旧不能记入本项目的研发经费中，可以记入其他项目研发经费发经费中，可以记入其他项目研发经费会计核算

28、方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度-自筹自筹发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账，按实际发生额： 借：管理费用研发费项目费 贷：银行存款等相关科目 注：原材料购进一次性消耗（即买即用）时会注：原材料购进一次性消耗（即买即用）时会计核算账务处理同上，如果大量购进，分批计核算账务处理同上，如果大量购进，分批领用时会计核算为：领用时会计核算为：会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度-自筹自筹材料费材料费会议费会议费差旅费差旅费咨询费咨询费测试化验加工费测试化验加工费工资工资 原材料购进： 借：原材料 贷：银行存款领用时： 借：管理费用研发费（同上）项目材料费 贷：原材料

29、 会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度-自筹自筹 3企业因各种原因需要退回全部或部分财企业因各种原因需要退回全部或部分财政科技拨款时会计核算账务处理：政科技拨款时会计核算账务处理： 借：专项应付款借：专项应付款项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 专项应付款专项应付款项目项目市、县配套市、县配套 资本公积资本公积拨款转入拨款转入项目项目 贷：银行存款贷：银行存款 会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度 4项目验收后结余资金的会计核算账务处项目验收后结余资金的会计核算账务处理：理： 经批准留单位继续使用：经批准留单位继续使用： 借：专项应付款借：专项应付款项目项目省科技厅拨

30、款省科技厅拨款 专项应付款专项应付款项目项目市、县配套市、县配套 贷：资本公积贷：资本公积拨款转入拨款转入项目项目 会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度 4项目验收后结余资金的会计核算账务处项目验收后结余资金的会计核算账务处理：理： 按规定上交部分：按规定上交部分： 借：专项应付款借：专项应付款项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 专项应付款专项应付款项目项目市、县配套市、县配套 贷：银行存款贷：银行存款 会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度 5出售使用财政资金购置的设备或无形资出售使用财政资金购置的设备或无形资产时，应报批，并上交所得资金，会计核算产时，应报批，并上交

31、所得资金，会计核算账务处理为：账务处理为： 借：资本公积借：资本公积拨款转入拨款转入项目项目 贷：银行存款贷：银行存款 注：这里只是简约过程，仅供了解。实际上还有涉及到固定资产清理等诸多程序，一般地单位不会涉及到此步骤 会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度设备设备无形资产无形资产 浙江省省级科技成果转化浙江省省级科技成果转化 产业化项目事后补助和贷款贴息产业化项目事后补助和贷款贴息经费管理办法（试行）经费管理办法（试行）浙财教字2007224号 第十八条第十八条 企业收到事后补助财政资金后，应在企业收到事后补助财政资金后，应在“专项应付款专项应付款”中单列科目进行核算。事后补助资

32、金允许全额核销企业当年中单列科目进行核算。事后补助资金允许全额核销企业当年技术开发费支出，或用于后续科技项目的研究开发。贷款贴技术开发费支出，或用于后续科技项目的研究开发。贷款贴息资金补助允许企业用于弥补已经支付给相关银行的贷款利息资金补助允许企业用于弥补已经支付给相关银行的贷款利息，并直接冲转财务费用。息，并直接冲转财务费用。 会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度-事后补助、贷款贴息事后补助、贷款贴息 浙江省省级科技研发和成果转化项目经费管浙江省省级科技研发和成果转化项目经费管理暂行办法理暂行办法 浙财教2010382号 第十三条 “事后补助资金允许全额核销企业当年研究开发费支

33、出，或用于后续项目的研究开发 ” 第十六条“贷款贴息补助允许企业弥补已经支付给银行的贷款利息，直接冲转财务费用。” 会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度-事后补助、贷款贴息事后补助、贷款贴息 6企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时，企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时，会计核算账务处理为：会计核算账务处理为： 简单化处理简单化处理 （当期无研发支出）：（当期无研发支出）： 借：银行存款借：银行存款 贷：补贴收入贷：补贴收入 直接核销当年研发支出费用：直接核销当年研发支出费用： 借：银行存款借：银行存款 贷：管理费用贷：管理费用-研发费研发费-XX项目项目-XX费用费用 或

34、者按上述文件用于后续项目（暂时挂在专项应付或者按上述文件用于后续项目（暂时挂在专项应付款，后续支出），处理过程同前面的步骤。款，后续支出），处理过程同前面的步骤。 会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度 7企业收到贷款贴息拨款时，会计核算账企业收到贷款贴息拨款时，会计核算账务处理为：务处理为： 借：银行存款借：银行存款 贷：在建工程或固定资产（已资本化部分，贷：在建工程或固定资产（已资本化部分， 如建厂房）如建厂房） 财务费用财务费用（未资本化部分）（未资本化部分） 按照按照224号文件的要求，实际仅发生在财务费用上号文件的要求，实际仅发生在财务费用上 会计核算方法会计核算方法-执

35、行会计制度执行会计制度 例例1.2007年年1月月5日，某科技公司收到日，某科技公司收到100万元的省科万元的省科技厅资助（预算材料费技厅资助（预算材料费50万元，检测费万元，检测费40万元万元,人人工工资工工资10万元），研究开发一项新产品专利技术，万元），研究开发一项新产品专利技术，省科技厅拨款部分实际支出和预算相同，无差异。省科技厅拨款部分实际支出和预算相同，无差异。企业自行投入企业自行投入700万元，其中材料费万元，其中材料费400万元，人万元，人工工资工工资100万元，其他费用万元，其他费用200万元，项目研发费万元，项目研发费用中形成无形资产的支出为用中形成无形资产的支出为750万

36、元（构成为企业万元（构成为企业自筹资金自筹资金700万元，和省科技厅拨款中材料费万元，和省科技厅拨款中材料费50万万元）。元）。2007年年9月月20日，该专利技术开发完毕，预日，该专利技术开发完毕，预计使用寿命计使用寿命10年，采用平均法计提折旧，不计残值。年，采用平均法计提折旧，不计残值。 例子同准则例例子同准则例3案例解析案例解析-执行会计制度执行会计制度 （1）2007年年1月月5日实际收到财政拨款日实际收到财政拨款 借：银行存款借：银行存款 1000 000 相关费用发生时：相关费用发生时： 贷：专项应付款贷：专项应付款新产品专利技术新产品专利技术省科技厅拨款省科技厅拨款100000

37、0 （2）财政拨款支出）财政拨款支出 借：专项应付款借：专项应付款新产品专利技术新产品专利技术省科技厅拨款省科技厅拨款材料费材料费 500000 专项应付款专项应付款新产品专利技术新产品专利技术省科技厅拨款省科技厅拨款检测费检测费 400000 专项应付款专项应付款新产品专利技术新产品专利技术省科技厅拨款省科技厅拨款工资工资 100000 贷：银行存款贷：银行存款 1000000 形成无形资产的材料费形成无形资产的材料费： 借：无形资产新产品专利技术借：无形资产新产品专利技术500000 贷：专项应付款贷：专项应付款新产品专利技术新产品专利技术省科技厅拨款省科技厅拨款材料费材料费 500000

38、 借：专项应付款借：专项应付款新产品专利技术新产品专利技术省科技厅拨款省科技厅拨款 500000 贷：资本公积贷：资本公积拨款转入拨款转入新产品专利技术新产品专利技术 500000（3）企业自筹科研经费部分）企业自筹科研经费部分 借：管理费用借：管理费用研发费研发费新产品专利技术新产品专利技术材料费材料费 4000000 管理费用管理费用研发费研发费新产品专利技术新产品专利技术工资工资 1000000 管理费用管理费用研发费研发费新产品专利技术新产品专利技术其它其它 2000000 贷：银行存款贷：银行存款 7000000自筹部分全额形成无形资产自筹部分全额形成无形资产借：无形资产新产品专利技

39、术借：无形资产新产品专利技术7000000 贷：管理费用贷：管理费用研发费研发费新产品专利技术新产品专利技术材料费材料费 4000000 管理费用管理费用研发费研发费新产品专利技术新产品专利技术工资工资 1000000 管理费用管理费用研发费研发费新产品专利技术新产品专利技术其它其它 2000000（4）无形资产开发完毕，每年计提摊销）无形资产开发完毕，每年计提摊销（注：该专利技术帐面价值（注：该专利技术帐面价值750万，万，10年摊销每年摊销年摊销每年摊销75万元万元,如果该无形资产如果该无形资产没有没有用于后续其它项目研发，只能将其计入管理费用用于后续其它项目研发，只能将其计入管理费用折旧

40、，不能计入管理费用折旧，不能计入管理费用-研发费，研发费，那样就重复计算了）那样就重复计算了） 借：管理费用借：管理费用折旧折旧 750000 贷：累计折旧贷：累计折旧 750000自筹部分全额形成无形资产的，全部资本化：自筹部分全额形成无形资产的，全部资本化： 借：无形资产借：无形资产新产品专利技术新产品专利技术7000000 贷：研发支出贷：研发支出新产品专利技术新产品专利技术材料费材料费 4000000研发支出研发支出新产品专利技术新产品专利技术工资工资 1000000 研发支出研发支出新产品专利技术新产品专利技术其它其它2000000 （4）每年年末，计提折旧共提）每年年末，计提折旧共

41、提10年（注：该专利技术帐面价值年（注：该专利技术帐面价值750万，万，10年摊销每年摊销年摊销每年摊销75万元）万元） 借：研发支出借：研发支出新产品专利技术新产品专利技术 750000 贷：累计摊销贷：累计摊销 750000 如果这项专利没有为后续研发继续使用它的折旧可计入如果这项专利没有为后续研发继续使用它的折旧可计入“管理费用管理费用” 借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费 750000 贷：累计摊销贷：累计摊销 750000财政拨款形成无形资产的价值是财政拨款形成无形资产的价值是50万元，年末按万元，年末按10年摊销年摊销每年摊每年摊5万转做递延收益：万转做递延收益： 借：递延收益借

42、：递延收益新产品专利技术新产品专利技术省科技厅拨款省科技厅拨款 50000 贷：营业外收入贷：营业外收入新产品专利技术新产品专利技术 50000 例例2.2007年年2月月1日科技厅资助某企业公益性日科技厅资助某企业公益性项目：环保新技术开发，拨款项目：环保新技术开发，拨款20万元，主要万元，主要用于材料费，任务书期限用于材料费，任务书期限2007年年2月月-2009年年2月。没有形成无形资产，账务处理：月。没有形成无形资产，账务处理： （1）2007.2.1收到科技厅拨款收到科技厅拨款借：银行存款借：银行存款 20 0000 贷：专项应付款贷：专项应付款-新产品专利技术新产品专利技术-科技厅

43、拨款科技厅拨款200000 （2） 发生支出时发生支出时 借：专项应付款借：专项应付款-新产品专利技术新产品专利技术-科技厅拨款科技厅拨款-材料费材料费200000 贷：银行存款贷：银行存款200000四、案例解析四、案例解析-执行会计制度执行会计制度 上面是执行科会计制度时的核算办法，上面是执行科会计制度时的核算办法，总的来讲简单易操作。总的来讲简单易操作。 执行会计准则稍微复杂，下面先看看企执行会计准则稍微复杂，下面先看看企业会计准则中对与财政拨款以及相应项目研业会计准则中对与财政拨款以及相应项目研发形成的无形资产的处理规定发形成的无形资产的处理规定 （二）执行会计准则的企业科技项目核算办

44、法（二）执行会计准则的企业科技项目核算办法v 会计准则有关规定会计准则有关规定v 科技项目核算方法科技项目核算方法 三、企业会计核算方法三、企业会计核算方法v第一章第一章 第三条第三条 政府补助分为与资产相关的政府补助和与政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。收益相关的政府补助。v第二章第二章 确认确认和计量和计量第七条第七条 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收营业外收入入） 。第八条第八条 与收益相关的政府补助，应当分别下列情

45、况处理：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。当期损益。理解准则规定和项目类型要求是做好企业会计核算的前提理解准则规定和项目类型要求是做好企业会计核算的前提新企业会计准则第新企业会计准则第16号号-政府补助（政府补助（2007） 企业收到拨款，先记入科目企业收到拨款，先记入科目“

46、递延收益递延收益”，相当于，相当于企业会计制度中企业会计制度中“预收账款预收账款”，然后根据研发支，然后根据研发支出进度，转入出进度，转入“营业外收入营业外收入”科目。途径通过固科目。途径通过固定资产和无形资产的折旧摊销形式、其他研发费定资产和无形资产的折旧摊销形式、其他研发费用形式用形式 “期间内用于项目支出期间内用于项目支出”=“递延收益递延收益”转入转入“营业营业外收入外收入”的金额的金额1.企业收到科研项目各级财政科技拨款时：企业收到科研项目各级财政科技拨款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：递延收益贷：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县

47、配套 （二）、会计核算方法（二）、会计核算方法-执行会计准则执行会计准则-拨款拨款 2企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费款、自筹科研经费分别分别进行核算进行核算（1）财政科技拨款部分）财政科技拨款部分购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：时： 借：固定资产借：固定资产项目项目设备设备 无形资产无形资产项目项目 贷：贷： 银行存款等相关科目（现金、应付账款等）银行存款等相关科目（现金、应付账款等） 会计核算方法会计核算方法-执行会计准则执行会计准则-拨款拨款该固定资产计提折旧或无形资产摊销

48、时：该固定资产计提折旧或无形资产摊销时：借：借：研发支出研发支出项目（管理费用）项目（管理费用）贷：累计折旧贷：累计折旧 无形资产（累计摊销）无形资产（累计摊销） 年末或项目完成时年末或项目完成时按照折旧按照折旧或或摊销额摊销额转销转销递延收益递延收益借：递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套 贷：营业外收入贷：营业外收入 会计核算方法会计核算方法-执行会计准则执行会计准则-拨款拨款最终形成固定资产所发生的各项研发费用：最终形成固定资产所发生的各项研发费用： 借：在建工程借：在建工程项目项目（料、工、费）（料、工、费） 贷：银行存款等相

49、关科目贷：银行存款等相关科目 完工时：完工时： 借：固定资产借：固定资产项目项目 贷：在建工程贷：在建工程项目项目 借：借：研发支出研发支出项目项目 贷：累计折旧贷：累计折旧 年末或项目完成时按照折旧额年末或项目完成时按照折旧额转销转销递延收益：递延收益： 借：递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套 贷：营业外收入贷：营业外收入 会计核算方法会计核算方法-执行会计准则执行会计准则-拨款拨款发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账账 ，账务处理为：，账务处理为：借：研发支出借：研发支出项

50、目项目费费 贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目 并根据项目是否形成无形资产，分别结转（根据准则并根据项目是否形成无形资产，分别结转（根据准则第第6号）：无形资产的取得有多种方式，和我们相号）：无形资产的取得有多种方式，和我们相关的是企业自行进行的研究开发项目关的是企业自行进行的研究开发项目会计核算方法会计核算方法-执行会计准则执行会计准则-拨款拨款材料费材料费会议费会议费差旅费差旅费咨询费咨询费测试化验加工费测试化验加工费工资工资v第七条第七条 企业内部研究开发项目的支出，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究研究是指

51、为获取并理解新的科学或技术是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。知识而进行的独创性的有计划调查。 开发开发是指在进行商业性生产或使用前，将是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。料、装置、产品等。新企业会计准则第新企业会计准则第6号号-内部研究开发项目内部研究开发项目根据科技项目的阶段以及是否形成无形资产，根据科技项目的阶段以及是否形成无形资产， 会计核算思会计核算思路为：路为：v 研究阶段：研发支出全部转为费用研究阶

52、段：研发支出全部转为费用v 开发阶段：研发支出年末余额归在开发阶段：研发支出年末余额归在开发支出（开发支出（报表项目报表项目）项目，形成技术的转为无形资产，不形成技术则转为费用。项目，形成技术的转为无形资产，不形成技术则转为费用。无形资产核算的有关科目无形资产核算的有关科目：v “无形资产无形资产”科目科目v“累计摊销累计摊销”科目科目v“研发支出研发支出”科目科目新企业会计准则第新企业会计准则第6号号-无形资产（无形资产（2007） 如果未形成无形资产，直接按研发支出金额如果未形成无形资产，直接按研发支出金额进度冲销进度冲销“递延收益递延收益”，结转到，结转到“营业外收营业外收入入”： 借：

53、递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 递延收益递延收益项目项目市、县配市、县配套套 贷：营业外收入贷：营业外收入项目项目 会计核算方法会计核算方法-执行会计准则执行会计准则-拨款拨款如果形成了无形资产：如果形成了无形资产： 借：无形资产借：无形资产资产资产 贷：研发支出贷：研发支出项目项目费费 再再 按该无形资产按该无形资产“累计摊销累计摊销”的进度冲销的进度冲销“递递延收益延收益”，转入，转入“营业外收入营业外收入”： 借：研发支出借：研发支出项目项目 贷：累计摊销（无形资产摊销）贷：累计摊销（无形资产摊销） 借：递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 递延收益

54、递延收益项目项目市、县配套市、县配套 贷：营业外收入贷：营业外收入项目项目 会计核算方法会计核算方法-执行会计准则执行会计准则-拨款拨款材料费材料费会议费会议费差旅费差旅费咨询费咨询费测试化验加工费测试化验加工费工资工资（2）企业自筹科研经费部分）企业自筹科研经费部分 自筹科研项目经费支出，应自筹科研项目经费支出，应分科研项目分科研项目在在“管理费管理费用用” 、“研发支出研发支出”、“在建工程在建工程”、“固定资固定资产产”、“无形资产无形资产”等明细账进行核算。具体会计等明细账进行核算。具体会计核算账务处理为：核算账务处理为： 购置固定资产、无形资产时：购置固定资产、无形资产时： 借：固定

55、资产借：固定资产项目项目 无形资产无形资产项目项目 贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目 会计核算方法会计核算方法-执行会计准则执行会计准则-自筹自筹最终形成固定资产所发生的各项研发费用：最终形成固定资产所发生的各项研发费用： 借：在建工程借：在建工程项目项目（料、工、费）（料、工、费） 贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目 完工时：完工时： 借：固定资产借：固定资产项目项目 贷：在建工程贷：在建工程项目项目 自筹部分形成的固定资产折旧和无形资产摊销自筹部分形成的固定资产折旧和无形资产摊销不构成该项目的研发支出不构成该项目的研发支出 会计核算方法会计核算方法-执行会计准则执行会

56、计准则-自筹自筹发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账细账, ,账务处理为：账务处理为：借：研发支出借：研发支出项目项目费费 贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目针对研发项目是否形成无形资产，分别结转针对研发项目是否形成无形资产，分别结转 会计核算方法会计核算方法-执行会计制度执行会计制度-自筹自筹材料费材料费会议费会议费差旅费差旅费咨询费咨询费测试化验加工费测试化验加工费工资工资如果未形成无形资产：如果未形成无形资产： 借：管理费用借：管理费用研发支出研发支出项目项目 贷：研发支出贷：研发支出项目项目费费如果形成了无形资产：如果形

57、成了无形资产： 借：无形资产借：无形资产资产资产 贷：研发支出贷：研发支出项目项目费费会计核算方法会计核算方法-执行会计准则执行会计准则-自筹自筹材料费材料费会议费会议费差旅费差旅费咨询费咨询费测试化验加工费测试化验加工费工资工资材料费材料费会议费会议费差旅费差旅费咨询费咨询费测试化验加工费测试化验加工费工资工资 3企业因各种原因需要退回全部或部分财企业因各种原因需要退回全部或部分财政科技拨款时，会计核算账务处理：政科技拨款时，会计核算账务处理： 借：递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套 营业外收入营业外收入 年初未分配利润年初未分

58、配利润 贷：银行存款贷：银行存款 会计核算方法会计核算方法-执行会计准则执行会计准则 4项目验收后结余资金的会计核算账务处项目验收后结余资金的会计核算账务处理：理： 经批准留单位继续使用：经批准留单位继续使用： 借：递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套 贷：营业外收入贷：营业外收入项目项目 会计核算方法会计核算方法-执行会计准则执行会计准则 4项目验收后结余资金的会计核算账务处项目验收后结余资金的会计核算账务处理：理： 按规定上交部分：按规定上交部分： 借：递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 递延收益递延收益项目项

59、目市、县配套市、县配套 贷：银行存款贷：银行存款 会计核算方法会计核算方法-执行会计准则执行会计准则 5出售使用财政资金购置的设备或无形资产时，出售使用财政资金购置的设备或无形资产时，应报批，并上交所得资金，会计核算账务处理为：应报批，并上交所得资金，会计核算账务处理为： 处理所得资金大于资产净值的：处理所得资金大于资产净值的： 借：递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套 固定资产清理（营业外收入）固定资产清理（营业外收入） 其他业务收入其他业务收入 贷：银行存款贷：银行存款 会计核算方法会计核算方法-执行会计准则执行会计准则 5出售

60、使用财政资金购置的设备或无形资产时，出售使用财政资金购置的设备或无形资产时，应报批，并上交所得资金，会计核算账务处理为：应报批，并上交所得资金，会计核算账务处理为： 处理所得资金小于资产净值的：处理所得资金小于资产净值的： 借：递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套 贷：银行存款贷：银行存款 固定资产清理（营业外收入）固定资产清理（营业外收入） 其他业务收入其他业务收入会计核算方法会计核算方法-执行会计准则执行会计准则 6企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款 时，时，账务处理：账务处理： 借：银行存款借