长期股权投资准则的新旧比较及其影响

1、长期股权投资准则的新旧比较及其影响摘要本文通过对新旧准则中长期股权投资不同规定的比较分析研究其可能对企业财务状况和经营结果产生的影响同时提出一些建议和方法以利于更好地执行新准则关键词长期股权投资；国际会计；比较；影响；对策一、长期股权投资的概述长期股权投资通常为长期持有不准备随时出售投资企业作为被投资单位的股东按所持股份比例享有权益并承担责任长期股权投资的核算方法主要有成本法和权益法成本法指长期股权投资以初始投资成本计量收到利润或现金股利时确认为投资收益；权益法指长期股权投资最初以初始投资成本计价以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法二、新旧长期股权投

2、资准则的比较三、实施新长期股权投资的影响长期股权投资准则是企业会计准则38条具体准则中变化最大的准则其核算方法的变动对上市公司的收益水平有着直接影响对公司会计实务、财务报告分析等也有着一定的影响(一)长期股权投资核算方法变动对上市公司收益水平的影响前文分析表明关于长期股权投资的有关规定长期股权投资准则与投资准则相比变动最大的地方在于成本法和权益法的核算范围以及在权益法下取消了“股权投资差额”和“合并价差”等科目并充分体现了资产购买的公允价值1.权益法和成本法对企业产生的影响成本法与权益法的实质是长期股权投资确认损益的两种方法在成本法下对被投资单位宣告分派的利润或现金股利投资企业按享有的部分确认

3、为当期投资收益；在权益法下当被投资单位净资产增加时投资企业将按照其在被投资企业所有者权益中所拥有的份额确认投资收益同时相应增加投资的账面价值如果被投资单位净资产减少则要相应地按比例调低投资的账面价值并确认投资损失将其计入当期损益损失的确认以将长期股权投资减记至零为限应用新准则后从单个报表看对子公司的长期股权投资核算由权益法改为成本法在被投资企业取得盈利的情况下投资企业(母公司)的资产和权益将减少2.对于股权投资差额的处理长期股权投资准则和企业会计准则第38号首次执行企业会计准则规定如下(1)对关联企业间因合并或收购获得的长期股权投资按账面值确认长期股权投资的成本实际支付价格与账面值的差额直接确

4、认为当期收益(2)对非关联企业间因合并或收购取得的长期股权投资按实际支付成本确认长期股权投资的初始价格(3)首次执行时按权益法核算的长期股权投资对于关联企业尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销并调整留存收益以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本(4)对于非关联企业存在股权投资贷方差额的应冲销贷方差额调整留存收益并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本可见长期股权投资核算方法的变动对上市公司的影响主要体现在净资产和未来各期利润两个方面1.对净资产的影响首次执行企业会计准则关联企业投资差额或者非关联企业的股权投资差额的贷方余额均会对净资产产生影响

5、如果股权投资差额大部分来自关联企业收购则会大幅度减少公司净资产2.对未来各期利润的影响股权投资差额取消后会影响相关企业的净利润股权投资差额在借方的净利润将增加；反之净利润将减少而具体的影响情况仍需具体分析其摊销年限和是否来自关联并购(二)新长期股权投资会计准则对会计实务的影响会计准则的每一次修订、每一项变化都会对会计实务造成一定的影响新长期股权投资准则的上述变化对会计实务的影响主要表现在以下几个方面1.简化了长期股权投资的核算工作(1)新会计准则规定在权益法下长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成

6、本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的其差额应当计入当期损益同时调整长期股权投资的初始投资成本从而取消了“股权投资差额”这一明细科目避免了以后的摊销和分配使得权益法核算被大大简化(2)当投资企业对被投资单位的持股比例增加或由于其他原因使长期股权投资由成本法改为权益法时运用未来适用法避免了繁杂的追溯调整(3)新的资产减值准则规定长期股权投资减值损失一经确认在以后会计期间不得转回该规定一方面简化了会计核算；另一方面防止了一些企业特别是上市公司利用原投资准则中已确认损失的长期投资的价值恢复后可以转回的规定来调节利润从而在这一方面提高了会计信息的质量2.体现了实质重于形式的原则一方面新

7、准则在对控制、共同控制、重大影响的界定上更关注的是投资企业对被投资单位实际权力的大小而不是仅仅以投资份额的一定比例(如2050)作为划分标准；另一方面新准则规定净利润的分享以公允价值为基础旧准则只是按照初始投资份额确定新准则相对于旧准则更关注实际控制能力这两方面都充分体现了实质重于形式的原则从而提高了会计信息的相关性(三)执行新会计准则对企业财务状况和经营成果的影响1.从单个报表看对子公司的投资如果由权益法改按成本法核算在被投资企业取得盈利的情况下投资企业(母公司)的资产和权益将减少公允价值对企业财务状况产生的影响有(1)在新准则下当长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净

8、资产公允价值份额的其差额应当计入当期损益会使利润增加(2)原准则是将初始投资成本与被投资企业的所有者权益份额进行比较将其差额计入股权投资差额明细科目按期进行摊销将其摊销额调整各期投资收益；而新准则不涉及股权投资差额以及摊销因此也将影响企业的利润额(3)企业在首次执行新会计准则时要求对尚未摊销完毕的股权投资差额全额冲销追溯调整这将使企业年初留存收益减少2.在原准则中对股权投资差额要进行摊销会影响损益；新准则中非同一控制下的企业合并当投资方对初始投资成本大于合并(购买)中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额部分相当于商誉不进行摊销但需进行减值测试可能计提减值这种不同的会计处理也会对企业财务状况产生影响3.长期股权投资计提减值准备后原准则规定在价值恢复时可以转回i新准则规定不能转回这将导致企业利润减少4.上市公司2007年1月1日执行新准则后应对原有投资进行重新分类和计量首次执行新准则时尚未摊销的长期股