医院会计实务操作三

1、医院会计实务操作（3）本科目期末贷方余额，反映医院已提取的坏账准备。（四）举例:根据上月末报表，应收医疗款 2 150 520元，其他应收款 1 665 905元，坏账准备余额 170 821.25元，经编制本月报表，应收医疗款 2 135 370元，其他应收款 1 657 797.2元，坏账 准备余额168 421.25元，坏账计提比例 5%。应提取数字=（1 657 797.2+ 2 135 370）*5%=189 658.36应补提数字=189 658.36-168 421.25=21 237.11借：管理费用21 237.11贷：坏账准备21 237.11四、预付账款本科目核算医院预付

2、给商品供应单位或者服务提供单位的款项。医院按合同规定向承包工程的施工企业等预付的工程价款、备料款等，也在本科目核算。本科目应按“预付工程款”、“其他预付款”及供应单位设置明细账，进行明细核算。预付账款的主要账务处理如下：（一）预付工程款按合同规定向施工企业预付工程进度款时，按预付的金额，借记本科目（预付工程款），贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“基建拨款”等科目。根据工程价款结算账单和施工企业结算工程价款时，按医院应承付的工程价款，借记“在建工程”、“基建工程”科目，按预付工程款余额，贷记本科目（预付工程款），按其差额，贷记“应付账款一一应付工程款”等科目。（二）其他预付款因采购药品

3、、物资、设备等而预付款项时，按照实际预付的金额，借记本科目（其他预付款）， 贷记“银行存款”等科目。收到所购药品、物资、设备等时，按照应计入购入资产成本的金额，借记“药品”、“库存物资”、“固定资产”、“在建工程一一设备安装”、“基建工程一一设备投资”等科目，按预付的 款项，贷记本科目（其他预付款），按退回或补付的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。医院对其预付账款，一般不计提坏账准备。如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定计提坏账准备。 将预付账款账面余额转入其他应收款时，借记“其他应收款”

4、科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映医院实际预付的款项。（三）具体实施中可能存在的问题：“其他应收款”科目定义中的“暂付款项”如何和“预付账款”科目的定义进行区分？五、药品（一）新制度和现行制度主要变化：购入药品的核算方法发生了重大变化：购入药品由按售价核算改为按进价核算；明确接受捐赠的药品在“其他收入”中核算 ；医院在发出药品时明确按“个别计价法”确定发出药品的 实际成本；明确了自制或委托加工药品成本的范围。（二）现行制度存在的问题及新制度的改进：医院药品核算有一定局限性。现行医院会计制度统一了药品核算方法，药品购入后一律变为零售价，保证药品价格在医院的统一，简化了药品入，出库的核算手

5、续，药品折扣直接 计入药品进销差价， 避免了药品收入的虚假性。 但在药品实际工作中， 由于药品价格政策变 动频繁，药品折扣方式也不再是影响药品收入虚假性的主要因素。核算比较繁琐，就增加了工作量及出错的概率。新制度：零售价作为药品入账成本的处理变法改为按照药品的进价作为入账成本。（三）核算内容讲解：本科目核算医院为了开展医疗活动而储存的各类药品的实际成本，包括存放在药库、药 房的药品。本科目应设置“药库”、“药房”两个一级明细科目，并按西药、中成药、中草药设置二 级明细科目，进行明细核算。药品管理部门应按品名、规格分别设置数量金额明细账。药品仓库应按每一种药品设置收、 发、存数量明细账和卡。药品

6、的主要账务处理如下：1医院药品在取得时，应当以其成本入账，具体如下：（1）医院购入的药品，其成本按照药品进价（含增值税额，下同）确定。外购药品验收入库，按药品进价，借记本科目（药库），贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“应付账款”、“财政补助收入”等科目。（2）自行加工或委托加工完成的药品，其成本包括加工领用药品的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的和药品加工有关的间接费用）和其他成本（指除领用药品成本、加工成本以外的，使加工完药品入库所发生的其他支出）。自行加工或委托加工完成的药品验收入库，按所确定的成本，借记本科目（药库），贷记“生产成本”、“委托加工物资”科目。（3

7、）接受捐赠的药品，其成本比照同类药品的市场价格或有关凭据注明的金额确定。接受捐赠的药品验收入库，按确定的成本，借记本科目（药库），贷记“其他收入”科目。2医院药品在发出时，应当采用个别计价法确定发出药品的实际成本，具体如下：（1）药房从药库领取药品，按照领取药品的成本，借记本科目（药房），贷记本科目（药库）。药房卖出药品结转药品销售成本时，按卖出药品的实际成本，借记“医疗成本”科目，贷记本科目（药房）。（2）医院在开展医疗活动中内部领用药品，按照领用药品的成本，借记“医疗成本”科目， 贷记本科目（药库）。自行加工或委托加工发出药品，按照发出药品的成本，借记“生产成本”、“委托加工物资”科目，贷

8、记本科目（药库）。对外捐赠或用于免费救治发出药品，按照发出药品的成本，借记“其他费用”、“公益性支出”科目，贷记本科目（药库）。医院的各种药品，应当定期进行清查盘点， 每年至少盘点一次。 发现盘盈、盘亏、变质、 毁损的药品，按照药品成本，先记入“待处理财产损溢”科目，并及时查明原因，根据管理 权限报经批准后及时进行账务处理：1盘盈的药品，按照同类药品的市场价格，借记本科目，贷记“待处理财产损溢一一待处理 流动资产损溢”科目。报经批准处理时，借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢” 科目，贷记“其他收入”科目。2盘亏、变质、毁损的药品，按其实际成本，借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损

9、溢”科目，贷记本科目。报经批准处理时，按照药品成本扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借 记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照药品实际成本，贷记“待处理财 产损溢一一待处理流动资产损溢”科目。本科目期末借方余额，反映医院所储存药品的实际成本。（四）核算举例：【例题】12月20日药库采购员从外地购入药品一批，办理入库手续，其中购入价，西药88万64万元，成药26万元，中草药 8万元，经和药材公司协商办理银行汇票一张，价款 元，其余款项暂欠，待药品销售完后再付款。借：药品一药库一西药640000成药260

10、000中草药80 000贷：应付账款一XX药材公司100000其他货币资金一银行汇票880000 （五）对新制度建议：医院支出涉及面广， 项目繁多，各种支出的范围和特点都不相同， 征求意见稿对支出的核算 规定过于笼统，不利于针对性地加强支出管理和监督。 因此，需对支出核算及分摊规定进行 完善完善。改进药品支出的核算：1征求意见稿将“药品费”分为“内部领用”和“对外销售”，但缺乏明细规定。作为医院支出的重要部分，药品支出有必要进一步明细，如:和收入分类配比，“对外销售”细分为门诊销售 和住院销售；“内部领用”细分为：消耗性支出、科研用药、免费救治用药、报废支出等。2具体药品支出在确认时，需综合考

11、虑医疗保险、公费医疗、物价、财政票据管理等其他方面 的结算规定。即“药品费”科目只反映“药品收入”科目的成本，两者差额为销售药品毛利。（六）一点思考未计提各项减值准备。现行医院会计制度 未规定计提各项减值准备。医院在经营过程中 所购置的各种材料物资（药品，库存物资，固定资产）都随市场价格的波动而动，各种物资存 放在医院的减值风险巨大。六、委托加工物资（一）和现行制度的主要变化：现行制度设置在加工材料，用于核算医院自己炮制药品、制剂生产，以及委托加工材料的实际成本，新制度（征求意见稿）则是将自制部分的核算内容放在了生产成本科目中。（二）核算内容讲解本科目核算医院委托外单位加工的各种药品、卫生材料

12、等物资的实际成本。本科目应按委托加工物资的类别和受托加工单位等设置明细账，进行明细核算了。委托加工物资的主要账务处理如下:1发给外单位加工的药品、卫生材料等，按照其实际成本，借记本科目，贷记“药品一一药 库”、“库存物资”科目。2医院支付加工费用、应负担的运杂费等，按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存 款”等科目。3委托加工完成的药品、卫生材料等验收入库，按加工前发出物资的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的和物资加工有关的间接费用）和其他成本（指除加工前发出物资成本、加工成本以外的，使物资达到目前场所和状态所发生的其他支出），借记“药品一一药库”、“库存物资”科目，贷记本

13、科目。本科目期末借方余额，反映医院委托外单位加工但尚未加工完成物资的实际成本。（三）主要核算举例:【例题】12月20 日,支付制剂室差旅费 650元，下乡收购蜂蜜价值 2 400元，香油价值3 200 元，同时将加工成的成药一批零售价 24 000元验收入成药库，该批药品实际加工成本 21 000 元，卫生材料880元（全部为制剂成本）验收转入器械仓库。制剂发生的工资、水电费、差旅费等列入制剂成本，购入的原材料也计入加工成本。借:委托加工物资6 250 (650+2 400+3 200)贷:库存现金6 250借:药品一药库药品21 000(21 000+880)库存物资一卫生材料880贷：委托

14、加工物资21 880第二节非流动资产、长期股权投资（一）征求意见稿和现行制度的主要变化：现行的医院会计制度对于部分经济事项（如对外投资）的会计核算描述不全面，仅仅停留在经济事项发生的初始状态， 而对于事中控制（如对外投资收益的确认方法 卜事项处置（如对外投 资收回时的计量）等情况没有做出明确规定；新制度（征求意见稿）以经济业务事项的发生、发展、清理为顺序，全面地规范了相关的会计 核算办法；现行制度只有对外投资一个科目核算，新制度（征求意见稿）中将其分为长期股权投资和长期债权投资；现行制度核算还需要经过事业基金进行核算，在事业基金明细科目一般基金和投资基金中核算，新制度已经取消。长期股权投资：明

15、确股权和投出资产之间的差额通过“其他收入”或“其他费用”核算；应收股利或处置股权时的收益通过“其他业务收入一投资收益”进行核算。（二）主要核算内容讲解：本科目核算医院持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资。本科目应当按照被投资单位设置明细账，进行明细核算。长期股权投资的主要账务处理如下：1长期股权投资在取得时， 应当按照实际支付的全部价款或者协议或评估价加上应支付的相 关税费作为其初始投资成本，具体如下：（1）以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用），借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（2）以固定资产取得的长期股权投资，应按协议或

16、评估价加上应支付的相关税费，借记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按照投出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目，按 其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他费用”科目。（3）以已入账的无形资产取得的长期股权投资，应按协议或评估价加上应支付的相关税费， 借记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款” 、“应交税费”等科目，按照投出无形 资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按照累计摊销额，借记“累计摊销”科目，按其 差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他费用”科目。以未入账的无形资产取得的长期股权投资， 按照协

17、议或评估价加上应支付的相关税费， 借记 本科目，按应支付的相关税费， 贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，贷记“其 他收入”科目。（4）以库存物资取得的长期股权投资，按照协议或评估价加上应支付的相关税费，借记本科目，按投出库存物资的账面余额，贷记“库存物资”等科目，按应支付的相关税费， 贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他费用”科目。2长期股权投资持有期间，应当采用成本法核算。采用成本法核算的长期股权投资，除非追 加（或收回）投资，长期股权投资的账面价值一般保持不变。确认当期投资被投资单位宣告分派利润时，按照宣告分派的利润中属于医院应享有

18、的份额,收益，借记“其他应收款”科目，贷记“其他业务收入一一投资收益”科目。实际收到利润 时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。3处置长期股权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照所处置长期股权投资的账面余额，贷记本科目，按照尚未领取的已宣告分派的利润，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记“其他业务收入一一投资收益”科目。本科目期末借方余额，反映医院持有的长期股权投资的价值。（三）核算举例：【例题】医院于20 X 6年2月10日，买入乙公司20%的股份，专利技术原价为60万元，至 交易发生时已累计摊销 12万元。协议价格 50万，另外，在购买过程中支付手续费等相关 费用10万元。医院公司取得该部分股权后，能够对乙公