国企审计要求(20081208)

1、立信会计师事务所管理有限公司文件类别： 文件编码：文件撰写：审计风险管理部 撰写日期：2008 / 文件修改： 修改日期：文件提交： 颁布日期：200 / / 本文件并不替代立信会计师事务所管理有限公司颁布的各项审计质量管理制度的相关规定。是依据国有企业审计的具体情况提出的部分要求。审计人员应当按照中国注册会计师执业准则与立信会计师事务所管理有限公司颁布的各项审计质量管理制度的相关规定与本文件实施审计程序与编制审计工作底稿。国有企业审计XXX一、 制订依据1-1中国注册会计师执业准则。1-2立信会计师事务所管理有限公司审计质量管理制度、审计规范。1-3立信会计师事务所管理有限公司其他审计质量管

2、理制度。二、 总体要求 2-1 实施审计的国有企业集团的资产规模、业务性质等符合审计规范第1号风险分类与管理4-1-1条1款规定条件的，应当列入重大项目范围。在实施国有企业集团报表审计业务时，其列入合并报表范围的所有子企业原则上均视同重大项目。国家国资委委托的中央国有企业审计业务，按照规定子企业审计报告出具时间先于企业集团审计报告出具时间的，具体按以下原则处理： 2-1-1 确定为重要子企业的，在出具个别审计报告时，该子企业符合重大项目条件的应按重大项目实施审计项目质量控制复核程序；该子企业虽不符合重大项目条件但确定为重要子企业的，应当按照重大项目要求实施审计项目质量控制复核程序。 2-1-2

3、 确定为非重要子企业并实施一般审计的与主要实施分析程序的子企业，在出具个别审计报告时，可以按照非重大项目实施审计项目质量控制复核程序。 2-1-3 非国家国资委委托的其他国有企业，包括各省（市）级国资委委托的非国家国资委所属企业不得执行前二款规定。 2-2 国有企业集团审计项目负责人对国有企业集团子企业的审计业务质量控制负责，包括单独出具的报告的子企业审计质量控制。 2-3 国有企业集团审计业务中，如接受委托时本所作为主审会计师事务所的，项目负责人应当制定对参审所审计质量控制措施，包括审计要求与对参审所审计底稿质量检查措施。 2-4 各所在实施国有企业集团审计业务时，如本所具有自主确定参审所或

4、需要需要委托其他会计师事务所实施部分审计业务的，应当优先考虑委托立信会计师事务所管理公司内各成员所实施审计业务，如因各种原因需要委托立信会计师事务所管理公司外其他会计师事务所或借用其他会计师事务所审计人员的，需经总裁室批准。但不得未经批准自行委托其他注册会计师个人实施审计业务。 2-5 国有企业境外子企业原则上应当由本所审计人员赴境外该子企业实施审计。在利用境外会计师事务所的工作时，应当首先考虑利用立信会计师事务所管理公司所属境外会计师事务所的工作。 2-6 国有控股企业集团审计应当执行上述规定。非国家国资委所属企业集团不得执行2-1条中的1、2、3款。三、初步业务活动3-1分公司的初步业务活

5、动部分可以不编制。3-2如企业集团子公司的审计业务由集团统一委托本所审计的，初步业务活动可由企业集团审计计划同一编制，但应当在“初步业务活动”部分予以说明。四、 审计计划 4-1 项目负责人应当按照中国注册会计师执业准则的规定编制审计计划，审计计划内容应当涵盖其所有子企业及其对财务报表有重大影响的事项、按权益法核算的长期股投资等事项的审计方法与审计要求。 4-2 项目负责人应当重视风险评估程序，重点关注企业集团规定下属子企业必须实施的重大事项会计处理方法、关联交易的定价、资金控制措施等事项可能形成的国有企业集团财务报表系统性风险。项目负责人应当在国有企业集团层面的审计计划内评估其错报风险，并将

6、前述事项形成备忘录，作为审计计划的附件向全体项目小组成员通报。各子企业审计业务负责人应当将该备忘录记录予工作底稿。 4-3对企业集团存在多个业务分部或子企业并实施同一经营业务的（如电讯、邮政等），其业务分部或子企业需要单独出具审计报告的应当编制单独的审计计划。其中：4-3-1 总体审计策略1企业集团审计项目负责人在制订国有企业集团层面的总体审计策略前应收集其业务分部与子公司的未审财务报表并实施分析，以确定审计策略。2企业集团财务报表审计项目负责人应当在总体审计策略明确说明以下内容：（1）“审计业务时间安排”中明确各业务分部、子公司的审计具体实施时间；（2）“影响审计业务的重要因素”中应当制订与

7、业务分部或子公司主营业务收入相关的重要组成部分。业务分部与子公司的业务负责人应当依据集团总体审计策略的规定制订具体的财务报表项目（会计科目）；（2）应当说明对主要审计程序的审计质量控制措施。3分公司可以省略“一、审计范围”内容，依据企业集团总体审计策略的内容编制其相应的明细内容，如向集团审计项目负责人报送分公司报表的时间。4子公司应当按照要求全面编制。 5国有企业集团如存在多个业务分部与子公司的，可以依据实际情况对业务分部或子公司的财务报表实施详细审计、一般审计与主要实施分析程序。企业集团审计项目负责人应当在“重要的组成部分及账户余额”中说明相关业务分部或子公司的名称、业务特点与确定实施详细审

8、计、一般审计与主要实施分析程序的理由。6确定一般审计与主要实施分析程序的业务分部或子公司时，项目负责人应当设计相应的分析程序，依据分析结果确定。分析过程与判断结论应当记录予总体审计策略工作底稿。7对确定实施一般审计的业务分部或子公司，应当明确其重点项目与内容。 8对确定主要实施分析程序的业务分部或子公司的财务报表，项目负责人应当制订详细的分析程序，并要求审计人员编制财务报表、财务报表项目与会计科目的分析程序工作底稿。 9对主要实施分析程序的分公司，其合计资产总额或营业收入应当不超过总公司汇总报表的10%；对主要实施分析程序的子公司，该类子公司合计资产总额或营业收入占合并报表的资产总额或业务收入

9、不超过10%。 10主要实施分析程序的业务分部或子公司不得单独出具审计报告。如要单独出具审计报告的，应当补充实施函证、实物资产监盘、资产权属审计等程序。4-3-2具体审计计划1子公司的经营业务与母公司不同的，应当按照规定全面编制相关底稿。2国资委在委托审计业务时，如明确审计内容主要实施了解国有企业财务状况的，应当获取此类相关审计要求的文件（包括相关会议记录等），并在审计计划中予以说明。依据该项业务的特点，应当关注以下内容：（1）应当实施函证程序。在已实施函证而未获取回函时，应当实施替代审计程序。如个别单位客户数量较多等情况，应当依据实际情况明确要求实施控制测试。（2）应当实施实物资产监盘程序。

10、如个别单位实物资产数量巨大等情况应当依据实际情况明确要求实施控制测试。 3项目负责人应当依据国资委的要求，对相关会计科目或相关事项制订具体有效的审计策略与方法以完成委托要求。五、风险评估程序5-1在实施风险评估程序中的“了解被审计单位及其环境”部分时，1分公司可以执行总公司审计计划中的相应部分内容，不需编制。2子公司的业务与母公司相同的，除“被审计单位性质”部分外可以执行母公司审计计划中的内容，不需另行编制。 5-2子公司与母公司业务不同的，应当全面实施风险评估程序的各项要求。六、进一步审计程序 6-1 国有企业集团财务报表审计测试重点应当依据风险评估结论确定。 6-2 下列重点内容应当予以充

11、分关注与审核： 1货币资金流量，包括收入总额与支付总额； 2业务收入的真实性、完整性与其业务模式是否适应； 3关联交易公允性对财务报告的影响； 4重大资产交换、划拨、重组等行为实施程序的合规性与会计处理的正确性； 5潜在的亏损或盈利情况以及相应的税务风险； 6集团内部上市公司、金融类企业经营业务的合法与合规性，是否受到监管机构的处罚情况。 7首次接受委托审计时，期初余额的真实性； 8主要资产权属的完整性。 6-3 主要审计程序不应缺失。6-3-1 应当实施函证程序。在实施函证程序时，应当规范实施样本分类与确定、核对拟发函对象的地址、获取发函控制证据等程序性要求。在已实施函证而未获取回函时，应当

12、实施替代审计程序。在实施国资委委托要求中明确属于了解性质的业务时，也应当实施函证程序。获取回函确认与实施替代程序确认的金额合计数占账面余额的比例应当按照被审计单位（个别单位）风险评估要求确定。在确定该项比例时，应当充分考虑实施控制测试的必要性、测试过程与测试结论。如无法实施函证，应当说明被审计单位提供的情况与理由，并说明是否属于审计范围受到限制需要出具保留意见类型的审计报告。如个别单位客户数量巨大应当实施控制测试。 5-3-2 应当实施实物资产监盘程序。在实施国资委委托要求中明确属于了解性质的业务时，监盘的实物资产金额占实物资产账面余额的比例应当按照被审计单位（个别单位）风险评估要求确定。在确

13、定该项比例时，应当充分考虑实施控制测试的必要性、测试过程与测试结论。 如企业集团分支机构较多的，在资产负债表日无法委派足够的审计人员实施监盘的，可以在预审时实施监盘，但应当在资产负债表日对实施监盘的结果与资产负债表日的差异实施相应的审计程序，以判断企业管理层对实物资产所作出的各项认定是否正确。如无法实施监盘的，应当说明被审计单位提供的情况与理由，并说明是否属于审计范围受到限制需要出具保留意见类型的审计报告。如个别单位实物资产数量巨大应当实施控制测试。 5-3-3 不动产及其他主要资产的权属应当实施审核。如国有企业之间按照规定划拨资产产生权属变动，在划拨当年未办理完毕变更手续的，在实施资产划拨当

14、年的审计时，应当实施获取与检查划拨文件程序与向管理层了解询问程序，并检查资产交接手续。在以后年度审计时应当实施向资产原持有者与国有企业管理层询问了解程序，分析资产是否真正实现转移。六、审计证据 6-1 注册会计师应当依据中国注册会计师审计准则的规定获取充分适当的审计证据。6-2注册会计师应当特别关注以下事项的审计证据：1对被审计单位实行的重大事项会计处理与企业会计准则、企业会计制度及相关文件规定不一致的，应当获取相关政府的文件，并查阅该文件中是否规定了相应的会计处理要求。2对被审计单位税务事项处理与税务法规存在较大或明显不一致的，应当获取被审计单位主管单位相应级别机关的批准文件，子公司发生此类

15、情况的，应获取其所处地区省级及以上机关的批准文件。3对重大资产权属审核时发现所有人名称、资产取得方式、有效期限存在瑕次的，应当获取原持有人或登记机关的正式说明或法律意见书作为判断依据。4对债权人不明确且长期未予支付的大额应付账款，应当获取相关该笔款项发生真实性、合法性证据。5对长期无法收回的大额应收款项（包括大股东占用资金）未提取足够的坏账准备的，应当获取管理层提供款项可收回性的客观证据。七、 与被审计单位沟通7-1项目负责人应当实施与被审计单位管理层、治理层沟通并记录予工作底稿。 7-2 项目负责人（包括业务负责人）在审计外勤工作时，就具体业务与被审计单位相关人员沟通前，应就重大事项的会计处理或重大事项所采取的非常规会计处理情况与审计风险管理部讨论，与该