第6章固定资产2

1、.1第第6 6章章 固定资产固定资产.2第第6 6章章 固定资产固定资产教学目的与要求教学目的与要求:1、理解固定资产的性质、理解固定资产的性质2、掌握固定资产的分类与计价、掌握固定资产的分类与计价3、重点掌握固定资产取得、后续支出及处置重点掌握固定资产取得、后续支出及处置的核算的核算4、掌握固定资产的折旧范围和、掌握固定资产的折旧范围和计算方法计算方法5、掌握固定资产期末计价的会计处理、掌握固定资产期末计价的会计处理.3第第6 6章章 固定资产固定资产重点与难点重点与难点:1、固定资产取得、后续支出及处置的核算；、固定资产取得、后续支出及处置的核算；2、固定资产折旧的计算；、固定资产折旧的计

2、算；.4第第6 6章章 固定资产固定资产固定资产的核算可分为三个步骤固定资产的核算可分为三个步骤 取得取得增加固定资产增加固定资产使用期间使用期间计提折旧、后续支出计提折旧、后续支出清理时清理时处置或报废处置或报废.56.1 固定资产概述固定资产概述 一、定义一、定义确认必须满足资产的确认条件确认必须满足资产的确认条件什么是固定资产？什么是固定资产？（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；有的；（2）使用期限较长，使用寿命）使用期限较长，使用寿命超过一个会计年度。超过一个会计年度。（3）单位价值较高单位价值较高且为有形资产且为有形资产 .6

3、二、分类二、分类1 1、按经济用途分：、按经济用途分：生产经营用与非生产经营用生产经营用与非生产经营用2 2、按使用情况分：、按使用情况分：使用中、未使用和不需用使用中、未使用和不需用3 3、按所有权分：、按所有权分：自有和租入（融资租赁）自有和租入（融资租赁）4 4、按是否需要安装、按是否需要安装不需安装和需要安装不需安装和需要安装5 5、综合分类：、综合分类：生产用、非生产用、出租、不需用、未使用、土生产用、非生产用、出租、不需用、未使用、土地和融资租入地和融资租入指实质上转移与资产指实质上转移与资产所有权有关的全部或所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬绝大部分风险和报酬的租赁的租赁.7三

4、、固定资产的计价三、固定资产的计价n 为了正确反映固定资产价值的增减变动，应为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。固定资按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有以下四种：产的计价标准一般有以下四种：n 1. 原始价值原始价值n 2. 重置价值重置价值n 3. 折余价值折余价值n 4. 现值现值 .8n原始价值原始价值也称为原价或原值，是指购建的固定也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。货币表现。n重置价值重置价值是指企业在当前的条件下，重新购置是指企业在当前的条件

5、下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。n 折余价值折余价值也称为净值，是指固定资产原值减去也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。已提折旧后的余额。n现值现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。的未来净现金流量的折现值。.9（一）不同方式取得的固定资产的初始计量（一）不同方式取得的固定资产的初始计量1 1、购置的固定资产、购置的固定资产（1 1）购入不需要安装购入不需要安装按实际支付的按实际支付的买价买价+ +包装费、运杂包装费、运杂费费+ +税金税金等作为等作为。注：

6、如果一次购入多项未单独标价固定资产，按公允价值注：如果一次购入多项未单独标价固定资产，按公允价值分配。分配。案例：案例：A A企业一次购入企业一次购入3 3台设备，价款为台设备，价款为6600066000元，运杂费元，运杂费为为600600元。甲、乙、丙设备公允价值分别为元。甲、乙、丙设备公允价值分别为3000030000元、元、2000020000元、元、1000010000元分别计算甲乙丙的入账价元分别计算甲乙丙的入账价值？值？（2 2）购入需要购入需要安装安装（1 1）+ +安装费。安装费。四、初始计量四、初始计量.10（一）不同方式取得的固定资产的初始计量（一）不同方式取得的固定资产的

7、初始计量2 2、自行建造、自行建造建造该项固定资产达到预定建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。可使用状态前所发生的必要支出。3 3、投资者投入、投资者投入投资各方确认的价值（约投资各方确认的价值（约定价值不公允的除外）定价值不公允的除外）四、初始计量四、初始计量.114 4、融资租入、融资租入应当将租赁开始日租赁资产公允价值应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低作为租入资产与最低租赁付款额的现值两者中较低作为租入资产的入账价值的入账价值+ +相关费用（手续费、印花税等）相关费用（手续费、印花税等） 5 5、改建、扩建、改建、扩建原固定资产账面价值改、

8、扩建支原固定资产账面价值改、扩建支出改、扩建变价收入；出改、扩建变价收入； 6 6、盘盈固定资产、盘盈固定资产（1 1）存在活跃市场）存在活跃市场= =重置成本重置成本- -损耗后的余额；损耗后的余额；（2 2）不存在活跃市场）不存在活跃市场= =固定资产的预计未来现金流量现固定资产的预计未来现金流量现值值.127 7、接受捐赠、接受捐赠分情况确定：分情况确定：（1 1）提供了有关凭证（新）提供了有关凭证（新）= =标明金额标明金额+ +相关税费相关税费（2 2）没有提供有关凭证（新）没有提供有关凭证（新） 存在活跃市场存在活跃市场= =同类或类似固定资产同类或类似固定资产市价估计金额市价估计

9、金额+ +相关税费相关税费 不存在活跃市场：不存在活跃市场：= =固定资产预计未来现金流量现值固定资产预计未来现金流量现值（3 3）若为旧的：折余价值若为旧的：折余价值= =上述确定价值估计折旧上述确定价值估计折旧.131 1、某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用、某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备发票上注明的设备买价为买价为50 00050 000元元，增值税，增值税额为额为8 5008 500元，支付的运输元，支付的运输费为费为1 0001 000元元。设备安装时领用工程用。设备安装时领用工程用材料物资价材料物资价值值1 5001 500元元，购进该批

10、材料物资时支付的增，购进该批材料物资时支付的增值税额为值税额为255255元，设备安装时支付有关人员工资费用元，设备安装时支付有关人员工资费用2 2 500500元元。该固定资产的原价为。该固定资产的原价为( )( )元。元。 A A55 000 B55 000 B59 500 C59 500 C62 000 D62 000 D63 75563 7552 2、某企业接受外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发、某企业接受外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其价值为票、报关单等有关单据确定其价值为50 00050 000元，发生的元，发生的运输费运输费1 0001 000元，

11、发生的安装费元，发生的安装费1 5001 500元。企业收到捐赠元。企业收到捐赠的设备时，捐赠设备入账价值为的设备时，捐赠设备入账价值为( )( )。 A A52500 B52500 B51000 C51000 C50000 D50000 D51500515003 3、企业购入一套生产设备，不应作为入账价值的是、企业购入一套生产设备，不应作为入账价值的是 ( )( ) A A买价买价 B B增值税增值税 C C运费运费 D D装卸费装卸费学生练习学生练习.144、企业接受投资者投入的一项固定资产，应按（、企业接受投资者投入的一项固定资产，应按（ ）作为）作为入账价值。入账价值。A公允价值公允价

12、值 B投资方的账面原值投资方的账面原值 C投资合同或协议约定的价值（但合同或协议约定的价投资合同或协议约定的价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）值不公允的除外） D投资方的账面价值投资方的账面价值5、购入两套机器设备，购买价格为、购入两套机器设备，购买价格为10000元，增值税为元，增值税为1700，支付运杂费，支付运杂费600元、装卸费元、装卸费400元，甲乙设备公元，甲乙设备公允价值分别为允价值分别为4000元、元、6000元、则甲设备入账价值应元、则甲设备入账价值应为（为（ ）。）。A4400 B6600 C4000 D60006、融资租入的固定资产应按（）入账、融资租入的固定资产

13、应按（）入账A、重置成本、重置成本 B、公允价值、公允价值 C、B、D低者低者 D、现值、现值学生练习学生练习.15（二）帐户设置（二）帐户设置n设置设置 “固定资产固定资产”n “在建工程在建工程”n “工程物资工程物资”n “累计折旧累计折旧” 备抵账户备抵账户n “固定资产减值准备固定资产减值准备”资产类账资产类账户户n “固定资产清理固定资产清理”双重性质账户双重性质账户.166.2 固定资产的取得固定资产的取得一、购入一、购入 （一）购入不需要安装的（一）购入不需要安装的n 借：固定资产借：固定资产n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（动产）（动产）n 贷

14、：银行存款贷：银行存款/ /应付账款应付账款【例】【例】 A A公司购买不需要安装的设备一台，价值为公司购买不需要安装的设备一台，价值为200 000200 000元，增元，增值税率为值税率为17%17%。假设整个交易过程中没有发生除增值税外的其他。假设整个交易过程中没有发生除增值税外的其他相关税费。相关税费。A A公司编制会计分录如下：公司编制会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 00034 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000234 000注：注：1 1、采、采用一揽子购买方式进

15、行购买，按公允价值分配用一揽子购买方式进行购买，按公允价值分配 2 2、分期付款购买固定资产、分期付款购买固定资产.17（二）购入需要安装的（二）购入需要安装的1.1.设备运抵企业设备运抵企业借：工程物资借：工程物资（等待安装）（等待安装）/ /在建工程在建工程（直接安装）（直接安装） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款等应付账款等 2.2.设备投入安装，并支付安装成本设备投入安装，并支付安装成本借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资/ /银行存款银行存款/ / 应付职工薪酬应付职工薪酬/ /原材料原材料等等3.3.

16、设备安装完毕，达到预定可使用状态设备安装完毕，达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程p141p141例例6-26-2.18n某企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存某企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付款支付买价买价10 00010 000元元，增，增值税值税1 7001 700元元，包，包装费装费200200元，运输费元，运输费100100元元（其中（其中7%7%可作为增值税进项可作为增值税进项税额抵扣）；机器设备出包安装，用银行存款支税额抵扣）；机器设备出包安装，用银行存款支付付安装费安装费500500元。元。该机器设备安装完工后交付使用。该机器

17、设备安装完工后交付使用。.19根据以上资料根据以上资料.编制会计分录如下编制会计分录如下:（1）购入固定资产。）购入固定资产。固定资产原始价值固定资产原始价值=10 000200100（1-7%）=10 293（元）（元） 增值税进项税额增值税进项税额=1 700十十1007%=1 707（元）（元）借：在建工程借：在建工程 10 293 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 1 707 贷：银行存款贷：银行存款 12 000（2）支付安装费。）支付安装费。 借：在建工程借：在建工程 500 贷：银行存款贷：银行存款 500（3）工程完工。）工程完工。 借：固定资产借：固定

18、资产 10 793 贷：在建工程贷：在建工程 10 793.20n【练习】【练习】 A公司购买一条需要安装的生产流水线，价值公司购买一条需要安装的生产流水线，价值50万元，万元，增值税增值税8.5万元万元,另发生另发生0.7万元的运杂费（未取得运费发票）万元的运杂费（未取得运费发票）,均均以银行存款支付；安装过程中耗用原材料以银行存款支付；安装过程中耗用原材料1万元，增值税进项税万元，增值税进项税额额0.17万元万元,耗用人工费耗用人工费2万元。设备安装完毕投入使用。万元。设备安装完毕投入使用。 借：在建工程借：在建工程 50.750.7 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项

19、税额）8.58.5 贷：银行存款贷：银行存款 59.259.2 借：在建工程借：在建工程 1 1 贷：原材料贷：原材料 1 1 借：在建工程借：在建工程 2 2 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 2 借：固定资产借：固定资产 53.7 53.7 贷：在建工程贷：在建工程 53.753.7.211、出包工程、出包工程【例】【例】企业以包工包料的方式营建仓库一栋，由某建筑公司承建，企业以包工包料的方式营建仓库一栋，由某建筑公司承建，预计工程造价预计工程造价2 000 0002 000 000元，承包合同规定，工程动工即预元，承包合同规定，工程动工即预付工程价款付工程价款25%25%，其余部分按

20、工程进度支付。具体如下：，其余部分按工程进度支付。具体如下：（1 1）以银行存款预付工程价款以银行存款预付工程价款25%25%。编制会计分录如下：。编制会计分录如下：借：在建工程借：在建工程出包工程出包工程500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000（2 2）建造期间施工单位报来工程进度，支付进度款建造期间施工单位报来工程进度，支付进度款20%20%。借：在建工程借：在建工程出包工程出包工程40 000040 0000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000400 000二、自行建造二、自行建造.221、出包工程、出包工程（3）工程完工验收合格，按实际

21、结算其余工程工程完工验收合格，按实际结算其余工程价款。价款。借：在建工程借：在建工程出包工程出包工程1 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 100 000（4）仓库竣工交付使用，结转工程成本。仓库竣工交付使用，结转工程成本。借：固定资产借：固定资产2 000 000 贷：在建工程贷：在建工程出包工程出包工程2 000 000.23二、自行建造二、自行建造2 2、自营工程、自营工程【例】【例】某企业（一般纳税人）自行建造一车间，某企业（一般纳税人）自行建造一车间，在此工程建造中陆续发生经济业务如下：在此工程建造中陆续发生经济业务如下：（1 1）购入工程用材料，取得增值税专用发票上购入工

22、程用材料，取得增值税专用发票上注明的买价注明的买价200 000200 000元，增值税元，增值税3400034000元，所元，所购材料价税款已通过银行转账支付。购材料价税款已通过银行转账支付。 借：工程物资借：工程物资234 000234 000 贷：银行存款贷：银行存款234000234000.24二、自行建造二、自行建造2 2、自营工程、自营工程（2 2）工程开工实际领用工程物资工程开工实际领用工程物资175 500175 500元。元。 借：在建工程借：在建工程 175 500175 500 贷：工程物资贷：工程物资 175 500175 500（3）工程领用本企业生产的产品（视同销售

23、），工程领用本企业生产的产品（视同销售），其实际成本为其实际成本为50 000元，其计税价格为元，其计税价格为80 000元元销项税销项税=计税价格计税价格*增值税率增值税率=80 000*17%=13 600借：在建工程借：在建工程自营工程自营工程63 600（成本（成本+增值税）增值税） 贷：库存商品贷：库存商品 50 000（成本）（成本） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13 600（不含税售价不含税售价*17%）.25（4）工程领用企业生产用的原材料一批，其实际成本为工程领用企业生产用的原材料一批，其实际成本为30 000元。元。借：在建工程借：在建工程自

24、营工程自营工程35 100 贷：原材料贷：原材料 30 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）5 100（5）工程应负担职工工资工程应负担职工工资40 000元及福利费元及福利费5 600元。元。借：在建工程借：在建工程自营工程自营工程45 600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 40 000 职工福利职工福利5 600（6）该工程完工并投入使用该工程完工并投入使用借：固定资产借：固定资产 319 800 贷：在建工程贷：在建工程自营工程自营工程 319 800（7）将剩余工程物资转为原材料将剩余工程物资转为原材料 （ 234 000- 175

25、500234 000- 175 500）借：原材料借：原材料 50 000（58500/1.17) 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 500 贷：工程物资贷：工程物资 58 500.26自营工程核算注意几点：自营工程核算注意几点：n工程领用原材料：工程领用原材料： 借：在建工程借：在建工程工程工程 贷：原材料贷：原材料n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）领用库存商品领用库存商品（视同销售）（视同销售）n借：在建工程借：在建工程工程工程n 贷：库存商品贷：库存商品（成本）（成本）n应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（

26、销项税额）（不含税售价）（不含税售价* *17%17%）n未用完的工程物资转作存货时：未用完的工程物资转作存货时： 借：原材料借：原材料 （未领用工程物资（未领用工程物资/ /（1+17%1+17%）n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷：工程物资贷：工程物资 （未领用工程物资）（未领用工程物资） .27学生练习学生练习案例：案例：20102010年年1 1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：房，为此发生以下业务：（l l）购入工程物资一批，价款为）购入工程物资一批，价款为250000250000元，支付

27、的增值元，支付的增值税进项税额为税进项税额为4250042500元，款项以银行存款支付；元，款项以银行存款支付；（2 2）领用生产用原材料一批，价值为）领用生产用原材料一批，价值为3200032000元元（3 3）工程人员工资为）工程人员工资为6580065800元；元；（4 4）至）至6 6月，工程先后领用工程物资月，工程先后领用工程物资272500272500元（含增值税元（含增值税进项税额）；剩余工程物资转为该公司原材料进项税额）；剩余工程物资转为该公司原材料（5 5）工程领用库存商品一批，成本为）工程领用库存商品一批，成本为4000040000元。市场含税元。市场含税售价为售价为585

28、0058500元元（6 6）6 6月底，工程达到预定可使用状态；月底，工程达到预定可使用状态；.286.3 固定资产折旧固定资产折旧一、固定资产折旧的概念一、固定资产折旧的概念 是指固定资产在使用过程是指固定资产在使用过程中，由于中，由于损耗损耗而逐渐转移到产品成本或费用中去的价值。而逐渐转移到产品成本或费用中去的价值。损耗损耗有形损耗：有形损耗：无形损耗：无形损耗：由于使用和自然侵蚀所造成由于使用和自然侵蚀所造成由于技术进步所造成由于技术进步所造成二、固定资产折旧的影响因素二、固定资产折旧的影响因素 1 1计提折旧的基数计提折旧的基数原价；原价； 2 2固定资产的预计净残值；固定资产的预计净

29、残值； 3 3固定资产的使用年限；固定资产的使用年限； 4 4 固定资产减值准备。固定资产减值准备。.29三、折旧范围三、折旧范围问题：问题：1、下列固定资产中，应计提折旧的是、下列固定资产中，应计提折旧的是( ) A.季节性停用的设备季节性停用的设备 B.当月交给使用的设备当月交给使用的设备 C.未提足折旧提前报废的设备未提足折旧提前报废的设备 D.已提足折旧接续施用的设备已提足折旧接续施用的设备2、企业的下列固定资产，按划定不应计提折旧的是、企业的下列固定资产，按划定不应计提折旧的是( ) A.经营性租入的设备经营性租入的设备 B.融资租入的设备融资租入的设备 C.经营性租出的房屋经营性租

30、出的房屋 D.未使用的房屋未使用的房屋.30四、折旧的计算方法四、折旧的计算方法平均年限法平均年限法工作量法工作量法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法均速折旧法均速折旧法折折旧旧的的计计算算方方法法加速折旧法加速折旧法.31（1 1）定义）定义将固定资产的应计折旧额在固定资产将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法。整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法。（2 2）计算公式）计算公式方法一：方法一：年折旧额年折旧额= =（原价（原价- -预计净残值）预计净残值）/ /年限年限 月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额/12 /12 方法二：方法二：年折旧率

31、年折旧率=(1=(1预计净残值率预计净残值率) /) /预计使用年限预计使用年限年折旧额年折旧额= =原价原价* *年折旧率年折旧率1 1、平均年限法（直线法）、平均年限法（直线法）.32【例】【例】 A A企业企业19981998年年1212月月2525日投入一台机器设备用于日投入一台机器设备用于生产，该设备原始价值生产，该设备原始价值1010万元万元，预计使用年限，预计使用年限5 5年年，预计净残值率为预计净残值率为5%5%，按直线法计提折旧。，按直线法计提折旧。 方法一：方法一：年折旧额年折旧额=(10=(101010* *5%) 5%) 5=1.95=1.9方法二：方法二：年折旧率年折

32、旧率= =（1-5%1-5%）/5=19%/5=19%年折旧额年折旧额=10=10* *19%=1.919%=1.9借；制造费用借；制造费用 1.91.9 贷；累计折旧贷；累计折旧 1.91.9 .332 2、工作量法、工作量法是根据固定资产预计总工作量是根据固定资产预计总工作量, ,计算单位折旧额计算单位折旧额, ,再根据实际工作量计算各期折旧额的一种方再根据实际工作量计算各期折旧额的一种方法法. . 单位折旧额单位折旧额= =（原价（原价- -预计净残值）预计净残值）/ /总工作量总工作量 各期折旧额各期折旧额= =单位折旧额单位折旧额各期工作量各期工作量 实务中实务中: :工作量应视固定

33、资产使用的具体情况而工作量应视固定资产使用的具体情况而定定, ,可以采用机器设备的生产产量或工作时数可以采用机器设备的生产产量或工作时数, ,也可以采用运输工具的行驶里程等也可以采用运输工具的行驶里程等. .34 3 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法 （1 1）定义）定义是以固定是以固定资产的期初账面净值为折旧基数、以直线法折资产的期初账面净值为折旧基数、以直线法折旧率的双倍（不考虑净残值）做折旧率来计算旧率的双倍（不考虑净残值）做折旧率来计算各期折旧额的方法。各期折旧额的方法。 （2 2）计算）计算年折旧率年折旧率2/2/预计使用年限预计使用年限年折旧额固定资产账面净值年折旧额固定资产账面

34、净值月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率注：固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资注：固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值产净值（扣除净残值）（扣除净残值）平均摊销。平均摊销。.35 乙公司有一台机器设备原价为乙公司有一台机器设备原价为600000600000元，预计使用寿元，预计使用寿命为命为5 5年，预计净残值率为年，预计净残值率为4 4。按双倍余额递减法计算折。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：旧，每年折旧额计算如下： 年折旧率年折旧率=2=25=405=40 第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=600000=6000004040=240000=240000（元）（元）

35、 第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额= =（600000600000240000240000）4040=144000=144000（元）（元） 第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额= =（600000-240000600000-240000144000144000）4040=86400=86400（元）（元） 从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧： 600000-240000-144000-86400=129600600000-240000-144000-86400=129600第四、五年应提的折旧额第四、五年应提的折旧额= =（129600

36、1296006000006000004 4）/2 /2 =52800=52800（元）（元）.36学生练习学生练习 1、一台设备原值、一台设备原值80000元，估计净残值元，估计净残值8000元，元，估计可使用估计可使用12年，按直线法计提折旧，计算每年，按直线法计提折旧，计算每年的折旧额年的折旧额2、某固定资产原值为、某固定资产原值为250000元，估计净残值元，估计净残值6000元，估计可以使用元，估计可以使用8年，按照双倍余额递年，按照双倍余额递减法计算每年的折旧额减法计算每年的折旧额.37 4 4、年数总和法、年数总和法（1 1）定义）定义是以固定资产的应计折旧额作折旧基是以固定资产的

37、应计折旧额作折旧基数，以一个数，以一个逐期递减的分数逐期递减的分数作折旧率来计算各期作折旧率来计算各期折旧额的方法。折旧额的方法。 （2 2）计算）计算 尚可使用年数尚可使用年数 年折旧率年折旧率 预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率年折旧额（固定资产原值年折旧额（固定资产原值预计净残值预计净残值）年折旧率年折旧率.38 乙公司有一台机器设备原价为乙公司有一台机器设备原价为600000600000元，预计使用寿元，预计使用寿命为命为5 5年，预计净残值率为年，预计净残值率为4 4。按年数总和法计算折旧，。按年数总和法计算折旧，每年折旧额计算如下：每年折旧

38、额计算如下：.39计提折旧的账务处理计提折旧的账务处理总原则总原则 谁受益谁受益, ,谁负担谁负担借：制造费用（生产部门使用的）借：制造费用（生产部门使用的） 管理费用管理费用 （管理部门使用的）（管理部门使用的） 销售费用（专设销售部门使用的）销售费用（专设销售部门使用的） 其他业务成本（出租固定资产）其他业务成本（出租固定资产） 在建工程（工程使用）等在建工程（工程使用）等 贷：累计折旧贷：累计折旧.40学生练习学生练习企业某设备原值为企业某设备原值为100 000元元，预计残值收入，预计残值收入4 000元元，预计使用年限，预计使用年限5年年，分别按直线法、工，分别按直线法、工作量法、双

39、倍余额递减法和年数总和法计算年折作量法、双倍余额递减法和年数总和法计算年折旧额。旧额。预计使用年限内总产量为预计使用年限内总产量为1 000 000件，假设第一件，假设第一年产量为年产量为150 000件，第二年产量为件，第二年产量为200 000件，件，第三年产量为第三年产量为300 000年，第四年产量为年，第四年产量为250 000件，第五年产量件，第五年产量100 000件。件。.41折旧计算表折旧计算表年份年份平均年限法平均年限法工作量法工作量法双倍余额递双倍余额递减法减法年数总和法年数总和法1 12 23 34 45 51920019200192001920019200192001

40、92001920019200192001440014400192001920028800288002400024000 9600 9600400004000024000240001440014400 8800 8800 8800 88003200032000256002560019200192001280012800 6400 6400合计合计9600096000960009600096000960009600096000.426.4 固定资产的后续支出固定资产的后续支出后续支出：后续支出：是指固定资产在使用过程中发生的维护、是指固定资产在使用过程中发生的维护、改建、扩建或者改良发生的开支。改

41、建、扩建或者改良发生的开支。处理原则：处理原则：资本化支出资本化支出更新改造等后续支出，符合固定资更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本产确认条件的，应当计入固定资产成本费用化支出费用化支出修理费等后续支出，不符合固定资修理费等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。产确认条件的，应当计入当期损益。.43一、资本化后续支出一、资本化后续支出资本化的后续支出通过资本化的后续支出通过“在建工程在建工程”核算核算【案例】【案例】20092009年年8 8月，月，M M企业决定将原有通风设企业决定将原有通风设备改为中央空调。通风设备账面原值备改为中央空调。通风设

42、备账面原值300300万元，万元，已提折旧已提折旧8080万元；万元；M M企业将此改良工程承包给企业将此改良工程承包给一建筑公司；拆除通风设备取得变价收入一建筑公司；拆除通风设备取得变价收入5 5万万元，款存银行；工程完工后通过银行转账支元，款存银行；工程完工后通过银行转账支付建筑公司改良工程承包款付建筑公司改良工程承包款403403万元。万元。 .44一、资本化后续支出一、资本化后续支出账务处理如下账务处理如下：（1 1）通风设备账面原值）通风设备账面原值300300万元，已提折旧万元，已提折旧8080万元；万元；借：在建工程借：在建工程 220220 累计折旧累计折旧 8080 贷：固定

43、资产贷：固定资产 300300（2 2）拆除通风设备取得变价收入）拆除通风设备取得变价收入5 5万元，款存银行万元，款存银行 借：银行存款借：银行存款 5 5 贷：在建工程贷：在建工程 5 5（3 3）通过银行转账支付建筑公司改良工程承包款）通过银行转账支付建筑公司改良工程承包款403403万元。万元。 借：在建工程借：在建工程 403403 贷：银行存款贷：银行存款 403403 改良工程净支出改良工程净支出=220+403=220+4035=6185=618万元万元（4 4）完工结转固定资产成本）完工结转固定资产成本借：固定资产借：固定资产 618618 贷：在建工程贷：在建工程 618

44、618 .45固定资产的维护修理等后续支出，是为了使固定资固定资产的维护修理等后续支出，是为了使固定资产保持正常的使用状态而发生的必要的支出，属产保持正常的使用状态而发生的必要的支出，属恢复性质，不能资本化，应在发生时计入当期损恢复性质，不能资本化，应在发生时计入当期损益（管理费用等）。益（管理费用等）。 注意：注意：不再采用预提或待摊的方式处理不再采用预提或待摊的方式处理。二、费用化后续支出二、费用化后续支出.46学生练习学生练习1 1、ASAS公司决定对现有生产线进行改扩建。原值公司决定对现有生产线进行改扩建。原值24002400万元，万元，已计提折旧已计提折旧750750万元。经过五个月

45、的改扩建，完成了对这万元。经过五个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出条生产线的改扩建工程，共发生支出12001200万元，符合固定万元，符合固定资产确认条件。被更换的部件的原价为资产确认条件。被更换的部件的原价为200200万元，被更换万元，被更换的部件的折旧为的部件的折旧为5050万元。则对该项生产线进行更换后的原万元。则对该项生产线进行更换后的原价为价为( )( )万元。万元。 A A3450 B3450 B2700 C2700 C3600 D3600 D300030002 2、A A企业企业20032003年年1212月购入一项固定资产，原价月购入一项固定资产，原价6

46、00600万，用直万，用直线法，寿命线法，寿命1010年，净残值为零，年，净残值为零，20072007年年1 1月该企业对该项月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计400400万，万，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300300万。万。则对该项固定资产进行更换后的原价为则对该项固定资产进行更换后的原价为( )( )万。万。 A A210 B210 B1000 C1000 C820 D820 D610610.47一、注意几点一、注意几点 1 1、必须通过、必须通过“固定资产清理固定

47、资产清理”清查盘点除外清查盘点除外 2 2、清理净损益、清理净损益计入计入“营业外收入营业外收入”或或“营业外营业外支出支出” 3 3、步骤、步骤 （1 1）固定资产转入清理）固定资产转入清理n （2 2）发生的清理费用（包括应交营业税）发生的清理费用（包括应交营业税） （3 3）出售收入和残料处理）出售收入和残料处理 （4 4）保险赔偿处理）保险赔偿处理 （5 5）清理净损益的处理）清理净损益的处理6.5 固定资产的清理固定资产的清理.48二、报废、出售或毁损二、报废、出售或毁损报废报废【案例】【案例】A A 公司一台生产用机床使用期满，进公司一台生产用机床使用期满，进行报废处理。其账面原价

48、行报废处理。其账面原价79 00079 000元，已提折元，已提折旧旧70 00070 000元；已提减值准备元；已提减值准备6 0006 000元清理过元清理过程中用现金程中用现金100100元支付清理费用，回收残料元支付清理费用，回收残料价值价值2 0002 000元，暂入材料库。元，暂入材料库。 .49有关会计处理为：有关会计处理为：（1 1）其账面原价）其账面原价79 00079 000元，已提折旧元，已提折旧70 00070 000元、减值准备元、减值准备6 0006 000元元借：固定资产清理借：固定资产清理 3 0003 000（净值）（净值） 累计折旧累计折旧 70 00070

49、 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 6 0006 000 贷：固定资产贷：固定资产 79 00079 000（2 2）清理过程中用现金）清理过程中用现金100100元支付清理费用元支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 100100 贷：库存现金贷：库存现金 100100（3 3）回收残料价值）回收残料价值2 0002 000元元借：原材料借：原材料 2 0002 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 0002 000（4 4）固定资产清理）固定资产清理=3000+100-2000=1100=3000+100-2000=1100借：营业外支出借：营业外支出 1 1001

50、100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 1001 100报废报废.50出售出售【例】【例】 A A公司出售一幢闲置厂房公司出售一幢闲置厂房. .该房屋账面原该房屋账面原始价值始价值2020万元，已提折旧万元，已提折旧1111万元；取得出售价万元；取得出售价款款1111万元；应交营业税万元；应交营业税0.550.55万元。该厂房已计万元。该厂房已计提减值准备提减值准备1 1万元。万元。 .51有关会计处理为：有关会计处理为：（1 1）该房屋原始价值）该房屋原始价值2020万元，已提折旧万元，已提折旧1111万元、减值准备万元、减值准备1 1万元万元借：固定资产清理借：固定资产清理 80 0

51、0080 000 累计折旧累计折旧 110 000110 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 10 00010 000 贷：固定资产贷：固定资产 200 000200 000（2 2）取得出售价款）取得出售价款1111万元万元借：银行存款借：银行存款 110 000110 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 110 000110 000（3 3）应交营业税）应交营业税0.550.55万元万元借：固定资产清理借：固定资产清理 5 5005 500 贷：应交税费贷：应交税费营业税营业税 5 5005 500（4 4）借：固定资产清理）借：固定资产清理 24 50024 500 贷：营业外收入贷：营业外收入 24 50024 500.52学生练习学生练习1、下列各项，应通过、下列各项，应通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算的有（科目核算的有（ ）。）。A盘