第3章应收和预付账款

1、.第三章 应收和预付帐款第一节 应收票据一、应收票据概述(一)应收票据的概念及分类我国的应收票据即指商业汇票。 定日付款付款期限的记载形式 出票后定期付款 见票后定期付款 商业承兑汇票 按承兑人不同分分类 银行承兑汇票 带息商业汇票 按是否计息来划分 不带息商业汇票.(二)计价一般按其面值计价。 二、应收票据的核算 帐户设置：“应收票据”帐户 案例三、应收票据转让的核算案例四、应收票据贴现的核算1、贴现的含义2、应收票据贴现的计算公式3、应收票据贴现的帐务处理案例.第二节 应收帐款一、应收帐款概述1、概念 应收帐款是指企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2、计价

2、应按实际发生额计价入帐。 （1）商业折扣 定价的手段。用百分数来表示。 应收帐款的入帐金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。. （2）现金折扣 概念：是指在赊销情况下，购货方或接受劳务方在折扣期内偿付货款而按合同或协议少付的金额。 表示：“折扣率/付款期限”，如：2/10，1/20，全/30 总价法总价法以未减现金折扣的金额作为入帐价值。 入帐金额 净价法将扣减现金折扣后的金额作为入帐价值 二、应收帐款的核算帐户设置：“应收帐款”帐户. 应收帐款 应收帐款的增加 应收帐款的收回、确认的坏 帐损失和转作商业汇票结算 方式 的应收帐款余额：尚未收回的应收帐 款数明细帐：按购货单位或接受劳务的单位

3、设置。帐务处理：帐务处理：（1）发生时 ，作： 借：应收帐款 贷：主营业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额）.（2）代垫的包装费、运杂费，作； 借：应收帐款 贷：银行存款等 （3）收回时 ，作： 借：银行存款等 贷：应收帐款案例案例第三节第三节 预付帐款及其他应收款预付帐款及其他应收款一、预付帐款一、预付帐款 预付帐款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。. 帐户设置：帐户设置：预付帐款预付的款项、补付的款项 收到采购货物时冲销的 预付帐款数 退回多付的款项余额：实际预付的款项 余额：尚未补付的款项明细帐：按供应单位设置。帐务处理：帐务处理：1、预付款项时 ，作： 借：预付帐款 贷

4、：银行存款 .2、收到所购物资时，作： 借：材料采购、原材料、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付帐款3、补付货款时 ，作： 借：预付帐款 贷：银行存款 或：退回多付的款项时 ，作： 借：银行存款 贷：预付帐款案例案例.二、其它应收款二、其它应收款 概念：概念：其他应收款是指除应收票据、应收帐款和预付帐款以外的其他各种应收、暂付款项。内容内容：帐户设置：帐户设置： 其他应收款发生的各种其他应收款项 收到和结转的各种其 他应收款项余额：尚未收回的其他应 收款明细帐：按对方单位（或个人）设置明细账。 .（一）企业内部使用备用金的核算（一）企业内部使用备用金的核算备用金的概念：备用金

5、的概念： 备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工个人使用产经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工个人使用的现金。的现金。 具体做法：核定定额、定额拨付，具体做法：核定定额、定额拨付， 1、定额备用金制、定额备用金制 用后报帐补足定额。用后报帐补足定额。 管理管理 核算方法：帐务处理及案例。核算方法：帐务处理及案例。 制度制度 具体做法：按需借支，支用后具体做法：按需借支，支用后 2、非定额备用金制、非定额备用金制 报帐，交回余款。报帐，交回余款。 核算方法：帐务处理及案例核算方法：帐务处理及案例。.（二）

6、备用金以外的其它应收款的核算（二）备用金以外的其它应收款的核算发生时，作：发生时，作： 借：其它应收款借：其它应收款 贷：有关帐户贷：有关帐户收回时，作：收回时，作： 借：银行存款、库存现金等借：银行存款、库存现金等 贷；其它应收款贷；其它应收款案例案例.第四节第四节 应收款项减值应收款项减值一、应收款项减值损失的确认一、应收款项减值损失的确认应收款项的账面价值预计未来现金流量现值应收款项的账面价值预计未来现金流量现值 差额差额 减值损失减值损失坏账准备可按以下公式计算：坏账准备可按以下公式计算： 当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准当期按应收款项计算应提坏账

7、准备金额（或备金额（或+）“坏账准备坏账准备”账户的贷方（或借方）余额账户的贷方（或借方）余额二、应收款项减值的核算二、应收款项减值的核算帐户设置：帐户设置： 坏帐准备坏帐准备发生的坏帐损失数和冲销的发生的坏帐损失数和冲销的 计提的坏帐准备数和收回以前计提的坏帐准备数和收回以前坏帐准备数坏帐准备数 已确认并转销的坏账损失数已确认并转销的坏账损失数 余额：已计提但尚未转销的坏余额：已计提但尚未转销的坏 帐准备数帐准备数.计提坏帐准备时，作：计提坏帐准备时，作： 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏帐准备计提的坏帐准备 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 冲减已计提的坏帐准备时，作：冲减已计提的坏帐准备

8、时，作： 借：坏帐准备借：坏帐准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏帐准备计提的坏帐准备 确实无法收回的应收款项，报经批准后作为坏帐，转销应确实无法收回的应收款项，报经批准后作为坏帐，转销应收款项时，作：收款项时，作： 借：坏帐准备借：坏帐准备 贷：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等贷：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等. 已确认并转销的应收款项以后又收回时，作：已确认并转销的应收款项以后又收回时，作： 借：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等借：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等 （实际收回的金额）（实际收回的金额） 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 同时：同时

9、： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据、应收帐款、预付账款、贷：应收票据、应收帐款、预付账款、 其他应其他应 收款等收款等 或：借：银行存款或：借：银行存款 （实际收回的金额）（实际收回的金额） 贷：坏账准备贷：坏账准备案例案例.案例 某企业应收帐款的资料如下：（某企业应收帐款的资料如下：（1）该公司于）该公司于2007年末开始计提坏账准备，年末应收账款余额为年末开始计提坏账准备，年末应收账款余额为600万元，经万元，经过减值测试，公司决定按过减值测试，公司决定按1%计提坏账准备。（计提坏账准备。（2）2008年年3月经过核实，应收甲公司月经过核实，应收甲公司6000元和乙公司元和乙公司4

10、000元的两笔货款元的两笔货款已无法收回，转为坏账损失。已无法收回，转为坏账损失。 （3）2008年年7月，该公司收到月，该公司收到于于3月份已转为坏账损失的甲公司账款月份已转为坏账损失的甲公司账款6000元（元（4）12月月28日日赊销给赊销给A公司产品一批，总售价公司产品一批，总售价10万元万元(不含税不含税)，增值税率，增值税率为为17%，公司为购货方提供的商业折扣为，公司为购货方提供的商业折扣为10%，现金折扣条，现金折扣条件为件为2/10、1/20、全、全/30(计算现金折扣时不考虑增值税计算现金折扣时不考虑增值税)。（。（5）至至2008年年12月月31日，应收帐款经过减值测试，公

11、司决定仍按日，应收帐款经过减值测试，公司决定仍按1%计提坏账准备。计提坏账准备。(6)2009年年1月月5日收到日收到2008年年12月月28日销日销售产品的货款。（售产品的货款。（7）2009年年11月经过核实，应收月经过核实，应收B公司公司80000元货款已无法收回，转为坏账损失。（元货款已无法收回，转为坏账损失。（8）至）至2009年年12月月31日，应收帐款经过减值测试，公司决定按日，应收帐款经过减值测试，公司决定按2%计提坏账计提坏账准备。准备。 要求：做出以上业务的会计分录。要求：做出以上业务的会计分录。.答案答案1、07年年12月月31日日07年末提取坏帐准备年末提取坏帐准备=6

12、0000001%=60000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏帐准备计提的坏帐准备 60000 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 600002、08年年3月，确认坏帐损失时，作月，确认坏帐损失时，作 借：坏帐准备借：坏帐准备 10000 贷：应收帐款贷：应收帐款甲公司甲公司 6000 乙公司乙公司 40003、08年年7月，收回已确认并转销的坏帐，作：月，收回已确认并转销的坏帐，作：借：银行存款借：银行存款 6000 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 6000.4、08年年12月月28日，赊销产品时，作：日，赊销产品时，作：借：应收帐款借：应收帐款A公司公司 105300 贷：主营业务收入贷

13、：主营业务收入 90000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 153005、08年年12月月31日，计提坏帐准备。日，计提坏帐准备。08年末提取坏帐准备数年末提取坏帐准备数=60953001%56000=4953（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏帐准备计提的坏帐准备 4953 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 49536、09年年1月月5日，收到前欠货款。日，收到前欠货款。借：银行存款借：银行存款 103500 财务费用财务费用 1800 贷：应收帐款贷：应收帐款A公司公司 105300.7、09年年11月确认发生的坏帐损失时，作：月确认发生的坏帐损失时，作：借：坏帐准备借：坏帐准备 80000 贷：应帐帐款贷：应帐帐款B公司公司 800008、09年年12月月31日计提坏帐准备日计提坏帐准备09年末提取坏帐准备年末提取坏帐准备=59100002%19047=11820019047=137247（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏帐准备计提的坏帐准备 137247 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 137247. 坏帐准备 应收帐款 60000（提） 余