“新网工程”专项资金财税管理与专项审计方法

1、1全国供销合作社系统全国供销合作社系统财务管理人员培训讲义财务管理人员培训讲义 2010/9/192010/9/19日日 中国上海中国上海2专题培训内容专题培训内容第第1章章 财政专项资金的特点及财政管理财政专项资金的特点及财政管理第第2章章 财政专项资金的会计核算与财务处理政策分析财政专项资金的会计核算与财务处理政策分析第第3章章 财政专项资金涉及税收政策分析财政专项资金涉及税收政策分析第第4章章 新网工程专项资金管理办法政策解读新网工程专项资金管理办法政策解读第第5章章 企业重组业务涉及的财税政策分析企业重组业务涉及的财税政策分析3第第1章章 财政专项资金的特点及财政管理财政专项资金的特点

2、及财政管理本章内容本章内容财政专项资金的定义与特点财政专项资金的定义与特点财政专项资金管理中存在的主要问题财政专项资金管理中存在的主要问题何加强财政专项资金财务管理何加强财政专项资金财务管理4一、财政专项资金的一、财政专项资金的定义定义与与特点特点可以简单表述可以简单表述：财政专项资金是指：财政专项资金是指各级财政部各级财政部门门和和各级人民政府各级人民政府安排的具有指定用途的资金安排的具有指定用途的资金特点特点:财政性资金、具有专门用途、政策性强、财政性资金、具有专门用途、政策性强、具有广泛性和时效性具有广泛性和时效性我国政体我国政体:一级政府一级财政一级政府一级财政(中央、中央、省、地、县

3、、乡省、地、县、乡)5特点之一特点之一财政性资金财政性资金根据现行政府体制，这些资金的安排都需要通过各根据现行政府体制，这些资金的安排都需要通过各级人民政府研究审定后提交各级人民代表大会常务级人民政府研究审定后提交各级人民代表大会常务委员会审议通过，即便是预算外资金。也就是说都委员会审议通过，即便是预算外资金。也就是说都要有预算安排程序。这就表现为财政性资金要有预算安排程序。这就表现为财政性资金6特点之二特点之二具有专门用途具有专门用途有别于其他财政资金，专项资金有明确的受益对象，而公共财政有别于其他财政资金，专项资金有明确的受益对象，而公共财政资金没有明确受益对象，而是公共受益对象，即大众或

4、民生。财资金没有明确受益对象，而是公共受益对象，即大众或民生。财政专项资金的受益对象不是直接用于民生，而是特殊对象。这也政专项资金的受益对象不是直接用于民生，而是特殊对象。这也是财政资金在过去管理中容易存在问题的主要原因。是财政资金在过去管理中容易存在问题的主要原因。7特点之三特点之三政策性强政策性强需要明确的需要明确的“设立专账管理设立专账管理”，并非都需要专户储存，单独设账核算也是一种形式，并非都需要专户储存，单独设账核算也是一种形式，例如：政策性补贴、定额补助资金、我们熟悉的财政贴息、以奖代补、以及专项，例如：政策性补贴、定额补助资金、我们熟悉的财政贴息、以奖代补、以及专项补助等。有些需

5、要单独设立银行账户储存，如政策性补助或补贴，有些不需要单独补助等。有些需要单独设立银行账户储存，如政策性补助或补贴，有些不需要单独设立银行账户储存，但需要设立专项应付款、其他应付款或长期应付款科目进行单设立银行账户储存，但需要设立专项应付款、其他应付款或长期应付款科目进行单独核算，反映资金使用情况及处理结果。独核算，反映资金使用情况及处理结果。8特点之四特点之四具有广泛性和时效性具有广泛性和时效性财政专项资金复盖面非常广财政专项资金复盖面非常广,各级财政（中央、省、直辖市、地各级财政（中央、省、直辖市、地市、县市，以及乡镇财政等）都设有专项资金市、县市，以及乡镇财政等）都设有专项资金,而且每年

6、都有新而且每年都有新的资金出台的资金出台（根据国家经济发展规划、社会经济生活以及政治（根据国家经济发展规划、社会经济生活以及政治生态的发展变化，政府会适度安排一定生态的发展变化，政府会适度安排一定规模的规模的专项资金专项资金予以予以支支持）持）,有的专项资金是为特定目的而设立的有的专项资金是为特定目的而设立的,具有较强的时效性具有较强的时效性。特别是我国涉及特别是我国涉及“三农三农”财政资金支持，项目特别多，什么农财政资金支持，项目特别多，什么农机补助、以旧换新等。机补助、以旧换新等。9二、财政专项资金管理中存在的主要问题二、财政专项资金管理中存在的主要问题(常见问题常见问题)1、财政专项资金

7、的拨付和分配缺乏公开透明度、财政专项资金的拨付和分配缺乏公开透明度这样的问题在我国基层农村及各级政府组织更为这样的问题在我国基层农村及各级政府组织更为突出。这也是造成各级机关努力走关系，把跑关突出。这也是造成各级机关努力走关系，把跑关系当作日常管理工作的重要部分。系当作日常管理工作的重要部分。像各地驻京办、像各地驻京办、驻省府办等类似机构，过去重要的工作任务是做驻省府办等类似机构，过去重要的工作任务是做好上层关系，为家乡跑一些资金。好上层关系，为家乡跑一些资金。从乡镇到地市，从乡镇到地市，从地方到中央，都努力着找项目、找钱从地方到中央，都努力着找项目、找钱102、地方配套资金不到位，项目投资未

8、按计划实现、地方配套资金不到位，项目投资未按计划实现2009年年9至至10月，审计署组织对北京、内蒙古、辽宁、吉林、月，审计署组织对北京、内蒙古、辽宁、吉林、黑龙江、上海、江苏、浙江、安徽、山东、湖北、湖南、广东、黑龙江、上海、江苏、浙江、安徽、山东、湖北、湖南、广东、重庆、四川、云南、陕西重庆、四川、云南、陕西17个省个省区市及中央企业进行专项审计区市及中央企业进行专项审计审计结果：审计结果：对对1981个项目的审计调查情况表明，这些项目建设个项目的审计调查情况表明，这些项目建设总体较为顺利，资金管理和使用总体情况较好，未发现重大违总体较为顺利，资金管理和使用总体情况较好，未发现重大违法和损

9、失浪费问题，但也发现部分项目建设不完全符合国家环法和损失浪费问题，但也发现部分项目建设不完全符合国家环保及土地等政策要求，有的地方还存在用已完工项目申请政府保及土地等政策要求，有的地方还存在用已完工项目申请政府投资补助、挤占挪用资金等问题。投资补助、挤占挪用资金等问题。列举案例列举案例11案例结果案例结果（1）53个项目不完全符合环保要求，占抽查项目总数的个项目不完全符合环保要求，占抽查项目总数的2.68%。其中：有。其中：有39个项目未经个项目未经环评审批即开工建设；有环评审批即开工建设；有10个项目未完全按照环评审批内容建设；有个项目未完全按照环评审批内容建设；有4个项目未进行环评个项目未

10、进行环评验收即投入运行。验收即投入运行。（2）140个项目占用或征用土地审批手续不完备，占抽查项目总数的个项目占用或征用土地审批手续不完备，占抽查项目总数的7.06%。其中：。其中：132个项目未经用地审批，建设单位占用或征用土地个项目未经用地审批，建设单位占用或征用土地8.36万亩，其中耕地万亩，其中耕地2.61万亩；万亩；8个个项目的建设单位超出审批面积违规占用或征用土地项目的建设单位超出审批面积违规占用或征用土地0.62万亩，其中耕地万亩，其中耕地0.20万亩。万亩。（3）137个项目未按规定程序报经批准，改变建设规模、用途或降低建设标准，占抽查个项目未按规定程序报经批准，改变建设规模、

11、用途或降低建设标准，占抽查项目总数的项目总数的7.74%。（4）在中央扩大内需项目中，有）在中央扩大内需项目中，有90.07亿元地方政府配套资金尚未落实到位，占应配套亿元地方政府配套资金尚未落实到位，占应配套资金总额的资金总额的45.58%。此外，审计调查还发现，有些地方用已完工项目申请政府投资补助，有的项目建设资金存此外，审计调查还发现，有些地方用已完工项目申请政府投资补助，有的项目建设资金存在挤占挪用的现象，合计金额在挤占挪用的现象，合计金额12.48亿元，占抽查项目计划投资总额的亿元，占抽查项目计划投资总额的0.43%。123、滞拨专项资金、滞拨专项资金滞拨专项资金的主要原因：滞拨专项资

12、金的主要原因：（1）部门公用支出挤占专项资金。大部分资金使用单位或多或少都存在这一）部门公用支出挤占专项资金。大部分资金使用单位或多或少都存在这一现象，有的是直接在专项资金中列支办公经费，有的通过调整帐务处理，动用现象，有的是直接在专项资金中列支办公经费，有的通过调整帐务处理，动用专项资金结余冲减事业费支出；专项资金结余冲减事业费支出；（2）个别对财政专项资金具有二次分配权力的主管部门或单位，拨付项目单）个别对财政专项资金具有二次分配权力的主管部门或单位，拨付项目单位进度滞后；位进度滞后；（3）重点不突出。主要指的是财政专项资金投向中的）重点不突出。主要指的是财政专项资金投向中的“平均主义平均

13、主义”和和“撒胡撒胡椒面椒面”的现象；的现象；（4）损失浪费。部分由财政专项资金投入的项目未能实现预期的经济价值和）损失浪费。部分由财政专项资金投入的项目未能实现预期的经济价值和社会价值，有的是因为配套工程没有建成导致项目整体效益未能发挥，有的是社会价值，有的是因为配套工程没有建成导致项目整体效益未能发挥，有的是因为项目本身可研不够充分脱离实际。因为项目本身可研不够充分脱离实际。134、违反规定使用专项资金、违反规定使用专项资金一是个别单位对专项资金没有按规定专款专用，将一一是个别单位对专项资金没有按规定专款专用，将一些日常公用经费挤进了专项资金，形成专项资金的规些日常公用经费挤进了专项资金，

14、形成专项资金的规模、额度被人为地削减、挤占。模、额度被人为地削减、挤占。二是挪用专项资金用于其他支出，特别是用专项资金二是挪用专项资金用于其他支出，特别是用专项资金购车、建房和发放奖金福利等。购车、建房和发放奖金福利等。三是违规出借专项资金，形成呆账坏账无人清收，导三是违规出借专项资金，形成呆账坏账无人清收，导致各类专项资金不能按规定用途使用致各类专项资金不能按规定用途使用145、核算管理不规范、核算管理不规范一是未严格执行专户存储制度。一是未严格执行专户存储制度。有的专项资金管理办法中明确要求资有的专项资金管理办法中明确要求资金使用单位须设立专门银行帐户进行专户存储，但审计发现部分单位金使用

15、单位须设立专门银行帐户进行专户存储，但审计发现部分单位未能严格执行，与单位经费帐户混存混用，造成专项资金增值利息收未能严格执行，与单位经费帐户混存混用，造成专项资金增值利息收入核算不清，甚至被用于弥补单位办公经费不足；入核算不清，甚至被用于弥补单位办公经费不足；二是未能做到分帐核算。二是未能做到分帐核算。部分单位财务对收入和支出科目均不设二级部分单位财务对收入和支出科目均不设二级子目，有的就在往来帐中核算，账面不能清晰反映某类专项资金的收子目，有的就在往来帐中核算，账面不能清晰反映某类专项资金的收入、支出和结余情况，造成各种专项资金之间混用、专项资金与部门入、支出和结余情况，造成各种专项资金之

16、间混用、专项资金与部门经费混用；经费混用；三是审批程序不严。三是审批程序不严。个别县（区）级财政部门未能建立健全财政资金个别县（区）级财政部门未能建立健全财政资金核拨审批规程，专项资金拨付审批权限设置偏低核拨审批规程，专项资金拨付审批权限设置偏低156、监督检查不力、监督检查不力一是监管机制不健全。一是监管机制不健全。人大、监察、财政、审计等机关或部门人大、监察、财政、审计等机关或部门依据有关法律法规，都可以对财政专项资金使用及效益情况进依据有关法律法规，都可以对财政专项资金使用及效益情况进行检查。实际工作中，由于缺乏稳定有效的沟通联系制度，造行检查。实际工作中，由于缺乏稳定有效的沟通联系制度

17、，造成各监管主体之间职责分工不明、信息交流不畅、重复检查等成各监管主体之间职责分工不明、信息交流不畅、重复检查等问题；问题；二是绩效问责未建立。二是绩效问责未建立。监管机构、主管部门、资金使用单位都监管机构、主管部门、资金使用单位都强调财政专项资金使用效益的重要性，但因为绩效问责机制尚强调财政专项资金使用效益的重要性，但因为绩效问责机制尚未建立，一些损失浪费等效益低下行为得不到相应的惩处与遏未建立，一些损失浪费等效益低下行为得不到相应的惩处与遏制制16三、如何加强财政专项资金财务管理三、如何加强财政专项资金财务管理规范核算规范核算（如：新网资金核算办法等）（如：新网资金核算办法等）完善制度完善

18、制度（如：地方是否建立相关制度）（如：地方是否建立相关制度）加强监管（加强监管（落实制度，检查执行）落实制度，检查执行）推行专项资金效益审计推行专项资金效益审计（管理手段）（管理手段）建立健全责任追究制度建立健全责任追究制度（审计监督的目的（审计监督的目的问责？）问责？）17第第2章章 财政专项资金的会计核算与财务处理政策分析财政专项资金的会计核算与财务处理政策分析本章主要内容本章主要内容u政府补助内涵的界定政府补助内涵的界定u政府补助的特征和主要形式政府补助的特征和主要形式u政府补助的会计处理政府补助的会计处理u增值税出口退税与税收返还的不同会计处理增值税出口退税与税收返还的不同会计处理u新

19、旧准则的衔接新旧准则的衔接18一、政府补助内涵的界定一、政府补助内涵的界定u政府补助准则第二条规定，政府补助是指企业从政府无偿取得政府补助准则第二条规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。其中，政府包括各级政府及其机构，国际的类似组织也资本。其中，政府包括各级政府及其机构，国际的类似组织也在其范围之内。在其范围之内。u政府补助准则第三条规定，政府补助分为与资产相关的政府补政府补助准则第三条规定，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。助和与收益相关的政府补助。u与资产相

20、关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助，是指方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。除与资产相关的政府补助之外的政府补助。19二、政府补助的特征和主要形式二、政府补助的特征和主要形式（一）政府补助的特征（一）政府补助的特征1.政府补助是政府补助是无偿的无偿的2.政府补助通常政府补助通常附有条件附有条件3.政府补助不包括政府的资本性投入政府补助不包括政府的资本性投入20（二）政府补助的主要形式财政拨款财政拨款财政贴息财政贴息税收返还税收

21、返还无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产21三、政府补助的会计处理三、政府补助的会计处理收益法收益法是指企业将政府补助计入收益（递延收益或当期是指企业将政府补助计入收益（递延收益或当期收益），而不是计入所有者权益。收益），而不是计入所有者权益。总额法总额法是指在确认政府补助时，将其全额确认为收益，是指在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面金额或者费用的扣减。而不是作为相关资产账面金额或者费用的扣减。22（一）货币性资产形式的政府补助（一）货币性资产形式的政府补助本准则第六条的规定，企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的

22、金额计量；只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助，可以按照应收的金额计量。如如:粮棉油政策性补贴粮棉油政策性补贴23（二）非货币性资产形式的政府补助（二）非货币性资产形式的政府补助本准则第六条规定，政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价公允价值计量值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量名义金额计量。企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当首先同时确认一项资产和递延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益。但是，以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益24（三）与资产相关的政府补助（三）与资产相

23、关的政府补助第一步，第一步，企业实际收到款项时，按照到账的实际金额计量，确认资产（银行存款）和递延收益。第二步，第二步，企业将政府补助用于构建长期资产。该长期资产的构建与企业正常的资产构建或研发处理一致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产第三步，第三步，该长期资产交付使用。自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期收益。25（1）递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。（2）递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。相关资产在使用寿命结

24、束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。26（四）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时确认为一项负债（递延收益），在确认相关费用的期间计入营业外收入；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入营业外收入。27（五）与资产和收益均相关的政府补助政府补助的对象常常是综合性项目，可能既包括设备等长期资产的购置，也包括人工费、购买服务费、管理费等费用化支出的补偿，这种政府补助与资产和收益均相关。企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，

25、分别进行会计处理。28四、增值税出口退税与税收返还的不同会计处理四、增值税出口退税与税收返还的不同会计处理政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林等。不涉及资产直不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。直接减征、免征、增

26、加计税抵扣额、抵免部分税额等。29五、新旧准则的衔接五、新旧准则的衔接按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则的规定，首次执行日，企业对于已经确认的政府补助，不予追溯调整。采用分次拨款的现有补助项目在首次执行日之后拨入企业的款项，以及企业首次执行日之后取得的政府补助，应当适用政府补助准则的规定30第第3章章 财政专项资金涉及税收政策分析财政专项资金涉及税收政策分析财政专项资金涉及税收处理的政策依据主要有财政专项资金涉及税收处理的政策依据主要有:u中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法及其实施条例及其实施条例u财政部、国家税务总局财税财政部、国家税务总局财税2008151号文件

27、号文件u财政部、国家税务总局财税财政部、国家税务总局财税200987号文件号文件31第四章第四章 新网工程专项资金管理办法新网工程专项资金管理办法政策解读政策解读本章内容本章内容财建财建2009630号文政策说明号文政策说明2010年年“新网工程新网工程”专项资金申报指南解读专项资金申报指南解读2009年度年度“新网工程新网工程”专项资金使用情况检查政策分析专项资金使用情况检查政策分析322007年开始中央财政设立新网工程专项资金年开始中央财政设立新网工程专项资金2007年专项资金重点用于支持农资和农副产品服务网络年专项资金重点用于支持农资和农副产品服务网络的改造运营，主要采取以奖代补、贷款贴

28、息的方式。的改造运营，主要采取以奖代补、贷款贴息的方式。3.5亿元亿元“新网工程新网工程”专项资金中，财政贴息专项资金中，财政贴息3亿元，以奖代亿元，以奖代补资金补资金0.5亿元。亿元。根据评审结果及当年专项资金财政预算安排，根据评审结果及当年专项资金财政预算安排，2007年年“新网工程新网工程”专项资金共扶持专项资金共扶持377个项目。其中全国供销个项目。其中全国供销合作总社本级安排财政贴息合作总社本级安排财政贴息6个项目，以奖代补个项目，以奖代补12个项目；个项目；地方供销合作社安排财政贴息地方供销合作社安排财政贴息327个项目，以奖代补个项目，以奖代补32个项目个项目。332009年年有

29、有1074个个“新网工程新网工程”项目专项资金扶持项目专项资金扶持2009年度年度“新网工程新网工程”等财政专项资金规模实现较大突等财政专项资金规模实现较大突破。其中中央财政破。其中中央财政“新网工程新网工程”专项资金预算达到专项资金预算达到10亿亿元，比上年增长一倍。专项资金扶持范围也扩大到农资、元，比上年增长一倍。专项资金扶持范围也扩大到农资、农副产品、日用消费品和再生资源四大网络。农副产品、日用消费品和再生资源四大网络。2009年，全国供销合作社系统年，全国供销合作社系统1074个个“新网工程新网工程”项目项目获得了中央财政专项资金扶持。为严格获得了中央财政专项资金扶持。为严格“新网工程

30、新网工程”专专项资金的管理，供销总社建立和完善了项目档案，推行项资金的管理，供销总社建立和完善了项目档案，推行“两级责任制两级责任制”，切实管好用好财政资金。，切实管好用好财政资金。34一、一、财建财建2009630号文件政策说明号文件政策说明新办法共六章新办法共六章14条条。六个方面的政策要求：。六个方面的政策要求：1、进一步明确了专项资金重点支持扶持的项目范围、进一步明确了专项资金重点支持扶持的项目范围2、确立了资金使用原则、确立了资金使用原则3、明确了资金支持方式、明确了资金支持方式4、规定了专项资金申报、审核和拨付程序及方法、规定了专项资金申报、审核和拨付程序及方法5、规定了专项资金的

31、申报材料、规定了专项资金的申报材料6、明确了专项资金监督与检查要求、明确了专项资金监督与检查要求35二、二、2010年年“新网工程新网工程”专项资金申报指南（财建便专项资金申报指南（财建便函函201068号文）解读号文）解读（一）今年指南调整之处（一）今年指南调整之处（二）指南具体内容说明（二）指南具体内容说明（三）省级供销合作社审核（三）省级供销合作社审核（四）对拟上报项目的要（四）对拟上报项目的要36三、三、2009年度年度“新网工程新网工程”专项资金使用情况检查专项资金使用情况检查政策分析（供销厅财字政策分析（供销厅财字201039号）号）（一）检查原则和依据（一）检查原则和依据（二）检

32、查内容和重点（二）检查内容和重点（三）检查方式方法（三）检查方式方法（四）检查报告格式说明（四）检查报告格式说明37（一）检查原则和依据（一）检查原则和依据检查本着严肃认真、科学严谨；实事求是、客观公正的原则进行。检查本着严肃认真、科学严谨；实事求是、客观公正的原则进行。采取采取“谁推荐、谁审计、谁负责谁推荐、谁审计、谁负责”的原则。的原则。38主要政策依据主要政策依据1、财政部关于印发、财政部关于印发的通的通知（财建知（财建2009630号）；号）；（新办法）新办法）2、财政部关于组织申报、财政部关于组织申报2009年新农村现代流通服务网络工程专项资金的年新农村现代流通服务网络工程专项资金的

33、通知（财建便函通知（财建便函200949号）；号）；（申报指南）（申报指南）3、供销总社关于开展、供销总社关于开展2009年度年度“新网工程新网工程”专项资金使用情况检查的通专项资金使用情况检查的通知（供销厅财字知（供销厅财字201039号）；号）；（财务检查要求）（财务检查要求）4、中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、中华人民共和国企业所得税法及其实施条例（税务处理）（税务处理）5、财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业、财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税所得税政策问题的通知（财税2008151号）；号）；

34、（纳税操作）（纳税操作）6、财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问、财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知题的通知 （财税（财税200987号）号）（扣除政策）扣除政策）39主要技术规范依据主要技术规范依据7、农村日用消费品连锁经营网络规范（供销科字、农村日用消费品连锁经营网络规范（供销科字201030号号）（技术文件）（技术文件）8、农业生产资料连锁经营网络规范（供销科字、农业生产资料连锁经营网络规范（供销科字201030号号）（技术文件）（技术文件）9、供销合作社薄弱与空白县经营服务网络振兴工作方案（供销经、供销合作社薄弱与空白县经营

35、服务网络振兴工作方案（供销经字字200946号号）（技术文件）（技术文件）10、企业会计准则第、企业会计准则第16号号政府补助政府补助（财务处理）（财务处理）11、内部内部审计准则及准则指南审计准则及准则指南（审计准则）（审计准则）40（二二）检查检查的主要内容和重点的主要内容和重点u2009年中央财政专项资金到位情况。年中央财政专项资金到位情况。检查检查专项资金是否已全部、足额拨付到项目承担单位；专项资金是否已全部、足额拨付到项目承担单位；（重点重点检查银行存款、检查银行存款、其他应付款其他应付款或或专项应付款科目专项应付款科目，需要查看进账，需要查看进账单及收款凭证单及收款凭证）发生资金滞

36、拨的原因；发生资金滞拨的原因；（主要原因有（主要原因有4个，在第个，在第1章）章）凡资金尚未拨付到位的，省级供销合作社是否及时向同级财政凡资金尚未拨付到位的，省级供销合作社是否及时向同级财政部门反映协调，研究落实相关措施，确保资金尽快、足额拨付部门反映协调，研究落实相关措施，确保资金尽快、足额拨付到位。到位。（检查相关书面材料，以明确各方责任）（检查相关书面材料，以明确各方责任）41（二二）检查检查的主要内容和重点的主要内容和重点（续）（续）u2、申报项目实施进展情况。、申报项目实施进展情况。检查检查申报项目年度构建内容完成情况；申报项目年度构建内容完成情况；（重点检查重点检查在建在建工程、工

37、程、固定资固定资产产、相关成本费用科目，并与申报材料对比、相关成本费用科目，并与申报材料对比）实际进展情况是否与申报材料一致；实际进展情况是否与申报材料一致；（查看申报材料和相关项目汇报（查看申报材料和相关项目汇报材料材料及投资完成进度）及投资完成进度）投资所需资金（包括自筹资金、银行贷款等）是否全部到位；投资所需资金（包括自筹资金、银行贷款等）是否全部到位；（查看（查看申报材料、项目可行性研究报告以及项目完成报告等，检查注册资本申报材料、项目可行性研究报告以及项目完成报告等，检查注册资本及相关银行借款科目）及相关银行借款科目）银行贷款的用途是否与申报材料一致；银行贷款的用途是否与申报材料一致

38、；（查看借款合同、查看款项用（查看借款合同、查看款项用途去向等）途去向等）项目的实施效果（经济效益、社会效益等）是否与申报材料相吻合。项目的实施效果（经济效益、社会效益等）是否与申报材料相吻合。42（二二）检查检查的主要内容和重点的主要内容和重点（续）（续）u3、专项资金的使用情况。、专项资金的使用情况。检查检查专项资金是否专款专用，有无截留、挪用专项资金的问题；专项资金是否专款专用，有无截留、挪用专项资金的问题；（主（主要检查项目投资要检查项目投资建设支出建设支出及及资金资金来源渠道等来源渠道等，是否用于项目，关键看，是否用于项目，关键看是否按照申报材料实施项目建设是否按照申报材料实施项目建

39、设）财务核算是否符合财务会计制度规定；财务核算是否符合财务会计制度规定；（检查财务处理与税务处理政（检查财务处理与税务处理政策执行情况，查看汇算清缴结果及纳税申报情况）策执行情况，查看汇算清缴结果及纳税申报情况）财政扶持资金是否继续用于财政扶持资金是否继续用于“新网工程新网工程”建设支出。建设支出。（检查其他应付（检查其他应付款或专项应付款科目核算情况，检查项目完成进度及相关报告材料）款或专项应付款科目核算情况，检查项目完成进度及相关报告材料）43（二二）检查检查的主要内容和重点的主要内容和重点（续）（续）u4、“新网工程新网工程”建设带动资金投入情况。建设带动资金投入情况。截止截止检查日检查

40、日，该省（区、市）出台的扶持供销合作社，该省（区、市）出台的扶持供销合作社“新网工程新网工程”的的财税政策情况；财税政策情况；（检查相关部门下发的文件及文件执行情况，特别关（检查相关部门下发的文件及文件执行情况，特别关注财税部门的文件政策）注财税部门的文件政策）地方配套资金扶持情况；地方配套资金扶持情况；（检查申报材料、资金往来科目核算、银行（检查申报材料、资金往来科目核算、银行借款情况等）借款情况等）金融行业对金融行业对“新网工程新网工程”的参与和支持情况；的参与和支持情况；（重点检查银行借款合（重点检查银行借款合同、资金到位情况以及借还款情况，审核银行借款、财务费用科目）同、资金到位情况以

41、及借还款情况，审核银行借款、财务费用科目）社会资金对社会资金对“新网工程新网工程”的参与和投入情况。的参与和投入情况。（检查项目投资进度及（检查项目投资进度及资金来源渠道，查看项目报告及注册资本增加情况及相关投资协议等）资金来源渠道，查看项目报告及注册资本增加情况及相关投资协议等）44（二二）检查检查的主要内容和重点的主要内容和重点（续）（续）5、各级供销合作社及项目单位落实项目管理责任制情况。、各级供销合作社及项目单位落实项目管理责任制情况。检查检查项目是否签订项目是否签订“新网工程新网工程”项目责任书；项目责任书；项目和资金管理内部制度建设以及控制管理机制情况；项目和资金管理内部制度建设以

42、及控制管理机制情况；（检查内部控（检查内部控制制度、内部会议决策机制、股东会及董事会会议纪要等）制制度、内部会议决策机制、股东会及董事会会议纪要等）有关工程建设和设备采购执行项目法人责任制、招投标制、工程监理有关工程建设和设备采购执行项目法人责任制、招投标制、工程监理制、公示制等落实情况；制、公示制等落实情况；（检查项目建设档案，查看项目建设责任落（检查项目建设档案，查看项目建设责任落实、招标投标文件、工程监理及工程验收等工程建设管理情况）实、招标投标文件、工程监理及工程验收等工程建设管理情况）项目和财务档案资料管理情况及项目形成资产登记情况。（检查工程项目和财务档案资料管理情况及项目形成资产

43、登记情况。（检查工程建设项目档案及财务会计核算档案，建设项目档案及财务会计核算档案，审核项目资产清单、资产完成移审核项目资产清单、资产完成移交清册以及工程竣工验收等材料）交清册以及工程竣工验收等材料）45（二二）检查检查的主要内容和重点的主要内容和重点（续）（续）u6、项目评价及效益情况。、项目评价及效益情况。检查检查项目的示范带动作用的发挥情况；项目的示范带动作用的发挥情况； 项目与当地经济、农业发展规划结合情况以及促进改善农业基础条件项目与当地经济、农业发展规划结合情况以及促进改善农业基础条件和生态环境、调整农业结构情况；和生态环境、调整农业结构情况；项目对促进当地搞活流通、扩大消费、增加

44、农民收入、扩大就业情况项目对促进当地搞活流通、扩大消费、增加农民收入、扩大就业情况。46（三）检查方式方法（三）检查方式方法1、采取听取汇报与现场调查相结合的方法、采取听取汇报与现场调查相结合的方法2、注意、注意检查检查与推广贯彻供销合作行业标准相结合与推广贯彻供销合作行业标准相结合3、注意、注意检查检查与研究工作相结合与研究工作相结合4、注意、注意检查检查与加强党风廉政建设和反腐败工作相结合与加强党风廉政建设和反腐败工作相结合47（四）检查所（四）检查所需资料清单需资料清单主要三个方面：主要三个方面：（工作计划的重要组成部分）工作计划的重要组成部分）项目单位的基本资料项目单位的基本资料项目申

45、报过程中必需资料项目申报过程中必需资料审计人员认为需要的其他资料审计人员认为需要的其他资料484950（五五）检查检查报告报告格式说明格式说明（参考格式）（参考格式）一、一、“新网工程新网工程”网络建设情况网络建设情况 “新网工程新网工程”实施以来网络建设的概况；实施以来网络建设的概况；“新网工程新网工程”的成效及社会影响；的成效及社会影响； “新网工程新网工程”网络建设的主要模式和特点；不同模式典型经验单位的主要做法等网络建设的主要模式和特点；不同模式典型经验单位的主要做法等51（五五）检查检查报告报告格式说明格式说明（参考格式）（参考格式）二、二、2009年年“新网工程新网工程”财政扶持专

46、项资金使用情况财政扶持专项资金使用情况 2009年中央财政专项资金到位情况；申报项目实施进展情年中央财政专项资金到位情况；申报项目实施进展情况；专项资金使用情况；况；专项资金使用情况； “新网工程新网工程”建设带动资金投入情况；建设带动资金投入情况；各级供销合作社及项目单位落实项目管理责任制情况；项目各级供销合作社及项目单位落实项目管理责任制情况；项目评价及效益情况等评价及效益情况等52（五五）检查检查报告报告格式说明格式说明（参考格式）（参考格式）三、存在的主要问题三、存在的主要问题 项目实施单位是否符合申报条件；项目建设内容是否与申报材料一项目实施单位是否符合申报条件；项目建设内容是否与申

47、报材料一致；项目建设进度是否与申报材料一致；项目实际投资额（支出）是致；项目建设进度是否与申报材料一致；项目实际投资额（支出）是否与申报材料一致；项目是否实行专户核算或设立项目投资备查簿；否与申报材料一致；项目是否实行专户核算或设立项目投资备查簿；属于招标项目是否按规定进行招投标；项目投入资金是否有白条支付属于招标项目是否按规定进行招投标；项目投入资金是否有白条支付现象；项目投入资金是否支付了不属于项目投资的支出；项目的预期现象；项目投入资金是否支付了不属于项目投资的支出；项目的预期目标是否实现；项目产生的利润等目标是否实现；项目产生的利润等53（五五）检查检查报告报告格式说明格式说明（参考格

48、式）（参考格式）四、建议四、建议 对对“新网工程新网工程”建设和专项资金使用中出现的问题的解决思路；建设和专项资金使用中出现的问题的解决思路；“十十二五二五”期间本省对期间本省对“新网工程新网工程”建设规划和专项资金扶持重点的思路；建设规划和专项资金扶持重点的思路；其他建议和意见其他建议和意见54第第5章章 企业重组业务涉及的财税政策分析企业重组业务涉及的财税政策分析本章内容本章内容一、企业重组方式一、企业重组方式二、企业重组涉及的相关税收政策二、企业重组涉及的相关税收政策三、三、企业重组业务企业所得税管理办法企业重组业务企业所得税管理办法政策解读政策解读55一、企业重组方式一、企业重组方式归

49、纳起来有归纳起来有6种，是指企业在日常经营活动以外发生的种，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等等56二、企业重组涉及的相关税收政策二、企业重组涉及的相关税收政策主要税收有营业税、契税、企业所得税、个人主要税收有营业税、契税、企业所得税、个人所得税、土地增值税所得税、土地增值税57（一）营业税政策（一）营业税政策以下几种特殊情形不征收营业税以下几种特殊情形不征收营业税：1、股权转让不征收营业税、股权转让不征

50、收营业税2、股权转移过程中的不动产、土地使用权过户不属于销售转让行为，不征收、股权转移过程中的不动产、土地使用权过户不属于销售转让行为，不征收营业税。营业税。3、以不动产投资入股，接受投资方利润分配，共同承担风险的行为，不征收、以不动产投资入股，接受投资方利润分配，共同承担风险的行为，不征收营业税。营业税。4、整体资产转让，即整体转让企业资产、债权、债务及劳动力行为，不征收、整体资产转让，即整体转让企业资产、债权、债务及劳动力行为，不征收营业税。营业税。5、企业兼并、合并、分立，涉及不动产转移，不征收营业税。、企业兼并、合并、分立，涉及不动产转移，不征收营业税。6、破产拍卖，不征收营业税。、破

51、产拍卖，不征收营业税。7、土地使用权收回：、土地使用权收回：58（二）重组中的契税政策（二）重组中的契税政策几种特殊情形不征或免征契税有几种特殊情形不征或免征契税有：59（三）重组过程中个人所得税政策（三）重组过程中个人所得税政策免征规定：对个人在上海证券交易所、深圳证免征规定：对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得税。除此这外，包括限售股转让以及非上市公税。除此这外，包括限售股转让以及非上市公司自然人股权转让都要征收个人所得税司自然人股权转让

52、都要征收个人所得税60三、企业重组业务企业所得税管理办法政策解读三、企业重组业务企业所得税管理办法政策解读企业重组业务企业所得税管理办法企业重组业务企业所得税管理办法（总局第（总局第4号公告）号公告）611、重组各方应为企业所得税纳税人、重组各方应为企业所得税纳税人由于重组业务企业所得税处理是规范企业所得税的政策文件，因此由于重组业务企业所得税处理是规范企业所得税的政策文件，因此，重组业务的政策只适用企业。管理办法第三条规定，企业发，重组业务的政策只适用企业。管理办法第三条规定，企业发生各类重组业务，其当事各方，按重组类型，分别指以下企业：（生各类重组业务，其当事各方，按重组类型，分别指以下企业：（一）债务重组中当事各方，指债