浅谈成本计算基本方法之品种法

1、 本科毕业设计（论文）题 目 浅谈成本计算基本方法之品种法 系（院） 数学系 年 级 05 专 业 数学与应用数学 班 级 054 学 号 040205229 学生姓名 黄亚 指导教师 李艳平 职 称 讲师 论文提交日期 2009-5-18 浅谈成本计算基本方法之品种法摘要产品成本是企业在生产某产品过程中发生的各项生产费用的总和。产品成本计算方法是保证正确计算企业产品成本，使成本信息精确合理的前提。成本计算方法是指企业按照已确定的成本计算对象设置成本计算单，并据此计算产品成本的程序和技术。本文首先对成本核算进行概述，然后对成本计算三种基本方法品种法、分批法、分步法进行了基本阐述，接着重点阐述了

2、品种法的含义、适用范围、特点及计算程序等。最后，通过以上介绍，在相应理论的基础上，举例说明简单品种法和典型品种法的应用，并做出一定的总结。关键词：成本计算方法 品种法 简单品种法 典型品种法On the method of the basic cost calculationthe varietal method AbstractProduct cost is the sum of various production expenses in the course of producting in the enterprises. The calculation method of produ

3、ct cost guarantees the correct way of calculating the product cost of the enterprise and is a premise for accurate and reasonable cost information. With the certain cost object, the cost calculation method is the procedure and technique setting up the cost sheets in accordance with it to calculate t

4、he production cost. After the general introduction of cost accounting, this passage basically expounds for three means to the cost accounting, varietal method, job method, the foot work, and then focus on the meaning of varietal method, scope of application, the characteristics and calculation proce

5、dures and so on. Finally, on the basis of corresponding theory, the forward introduction takes examples to illustrate the application of the simple and typical varietal method and makes some conclusions. Key Words: Cost calculation method; Varietal method; Simple varietal method; Typical varietal me

6、thod目录1.引言12.成本核算的概述13.成本计算的三种基本方法13.1品种法13.2分批法13.3分步法24.品种法的基本内容24.1品种法的种类与适用范围24.2品种法的特点2 4.3品种法的计算程序35.品种法的应用4 5.1简单品种法举例4 5.2 典型品种法举例7 5.3例题总结15结语 15参考文献16致谢171.引言随着我国企业管理水平的不断提高和发展，成本管理工作在企业管理中发挥的作用愈加显著，成本核算已成为成本管理工作的中心内容和重要组成部分。加强产品成本的管理，完善成本核算，无论是对提高企业经济效益，还是对提高整个国民经济的宏观经济效益，都具有十分重要的意义。而产品成本

7、计算方法是保证正确计算企业产品成本，使成本信息精确合理的前提。合理的产品成本计算方法，有助于提高企业管理和经营决策水平，对企业有着深远而重要的影响。2.成本核算的概述 成本核算是在汇集一定时期发生的要素费用的基础上，运用一定的计算程序和方法，将要素费用按照确定的成本计算对象进行归集和分配，最终计算出各个成本计算对象的总成本和单位成本的一种方法。成本计算方法是指企业按照已确定的成本计算对象设置成本计算单，并据此计算产品成本的程序和技术。在会计实务中，企业通常可按产品品种、产品生产批别、各产品的生产步骤等作为成本计算对象，因此产品成本计算的基本方法可分为品种法、分批法和分步法三种。3.成本计算的三

8、种基本方法3.1品种法品种法是以产品品种作为成本计算对象的一种产品成本计算的基本方法。在大量、大批、单步骤生产企业，如发电、采掘、供气、铸造等企业，生产过程不能从技术上划分生产步骤、生产批别，所以也就不可能按生产步骤、生产批别计算产品成本，只能采用品种法。另外，在大量大批多步骤生产企业，如造纸厂、水泥厂、糖果厂等，管理上不要求按生产步骤计算成本的企业，也可采用品种法。3.2分批法分批法是以产品批别作为成本计算对象，归集各项生产耗费，计算产品成本的一种成本计算的方法。采用分批法计算产品成本的企业，产品的批别和每批产品的批量往往是根据客户的定单确定的，因此，分批法又称为定单法。3.3分步法分步法是

9、既按生产步骤，又按产品品种规格计算产品成本的一种成本计算方法。它适用于那些连续式或装配式大量生产产品的多步骤企业，如钢铁厂可分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤，应用分步法以便于对各责任单位不同生产工艺的成本耗费进行控制与核算。由于各种成本计算方法最终都要按品种计算出各产品的实际总成本和单位成本，可见，按照产品品种计算产品成本是成本计算的最起码要求，因此，品种法是企业产品成本计算的最基本方法。下面具体讨论品种法的基本理论和应用。4.品种法的基本内容4.1品种法的种类与适用范围对于大量、大批、单步骤生产企业，因为该种企业产品品种单一，生产周期短，基本没有在产品或在产品数量很少，是否计算在产品成本对完工产品

10、成本计算影响不大，因此，该类企业本月归集的生产耗费，就是完工产品的总成本，总成本除以产量，即是单位成本。可将其归为品种法的特例，即简单品种法。对于不要求按步骤计算成本的大量、大批、多步骤生产企业，或是多品种、单步骤生产企业，期末存在在产品，且数量较大，不仅需按产品品种来归集生产耗费，直接耗费直接计入各产品成本，间接耗费需按一定方法分配计入各产品成本，还需将生产耗费在完工产品和在产品之间分配，可将其归为典型品种法。此外，企业内部供水、供气、供电等辅助生产车间计算提供产品、劳务的成本也可采用品种法。4.2品种法的特点同其他方法进行比较，品种法的特点主要在以下几个方面：4.2.1成本计算对象采用品种

11、法计算产品成本的企业，如果只有一个成本计算对象，即一个品种，生产过程中发生的各项生产耗费都是直接费用，可以直接计入产品成本计算单，即为简单品种法；如果生产多种产品，则发生的生产费用有的是直接费用，有的是间接费用，直接费用根据相关原始凭证直接计入该产品成本计算单，间接费用需采用一定的分配方法在各种产品间进行分配，即为典型品种法。4.2.2成本计算期品种法适合大量大批生产企业，而大批量生产方式下，通常是连续不断生产一种或几种产品，投入和产出在交替进行着，每月月末都有完工产品，因此不可能在产品全部完工时计算产品成本，一般在每月月末计算产品成本，成本计算期与会计期间一致，与生产周期不一致，通常为一个月

12、。4.2.3在产品成本计算如果月末没有在产品，或者在产品数量很少，则不需要计算月末在产品成本。各种产品成本明细账所归集的生产费用，全部为各该产品完工产品总成本，除以产量就是该种产品完工产品的单位成本。如果月末有在产品，而且数量较多，还需要将产品成本明细账中归集的生产费用，采用适当的分配方法，在完工产品和月末在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和月末在产品成本。4.3品种法的计算程序4.3.1按产品品种设置有关成本明细账企业应在“生产成本”总分类账户下，设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”二级账；同时按照企业确定的成本核算对象，即产品品种，设置产品生产成本明细账，即产品成本计算单，按照辅助生

13、产单位或辅助生产单位提供的产品品种，设置辅助生产成本明细账；在“制造费用”总分类账户下，按生产单位设置制造费用明细账。产品生产成本明细账和辅助生产成本明细账应当按照成本项目开设专栏，制造费用明细账应当按费用项目开设专栏。4.3.2归集和分配本月发生的各项费用企业应根据各项费用发生的原始凭证和其他有关凭证归集和分配材料费用、工资费用和其他各项费用。按成本核算对象即产品品种归集和分配生产费用时，根据编制的会计分录，凡能直接记入有关生产成本明细账的应当直接记入；不能直接记入的，按照受益原则分配以后，根据有关费用分配表，分别记入有关产品生产成本明细账。各生产单位发生的制造费用，先通过制造费用明细账归集

14、，记入有关制造费用明细账；直接计入当期损益的管理费用、销售费用、财务费用，应分别记入有关期间费用明细账。4.3.3分配辅助生产费用根据辅助生产成本明细账归集的本月辅助生产费用总额，按照企业确定的辅助生产费用分配方法，分别编制各辅助生产单位的“辅助生产费用分配表”分配辅助生产费用。根据分配结果，编制会计分录，分别记入有关产品生产成本明细账，制造费用明细账和期间费用明细账。辅助生产单位发生的制造费用，如果通过制造费用明细账归集，应在分配辅助生产费用前分别转入各辅助生产成本明细账，并计入该辅助生产单位本期费用总额。4.3.4分配基本生产单位制造费用根据各基本生产单位制造费用明细账归集的本月制造费用，

15、按照企业确定的制造费用分配方法，分别编制各基本生产单位的“制造费用分配表”分配制造费用。根据分配结果，编制会计分录，分别记入有关产品成本明细账。4.3.5 计算本月完工产品实际总成本和单位成本根据产品生产成本明细账归集的本月生产费用合计数，即期初在产品成本加上本月生产费用，在本月完工产品和月末在产品之间采用适当的方法分配生产费用，计算出本月完工产品的实际总成本和月末在产品成本。各产品完工产品实际总成本分别除以其实际总产量，可以计算出该产品本月实际单位成本。4.3.6结转本月完工产品成本根据产品成本计算结果，编制本月“完工产品成本汇总表”，编制结转本月完工产品成本的会计分录，并分别记入有关产品生

16、产成本明细账和库存商品明细账。5.品种法的应用5.1简单品种法举例例1：某食品加工厂只生产一种甲产品，月末无在产品，该厂采用品种法计算成本。2008年9月份成本计算资料如下：（1） 材料耗用：采用计划成本法，基本生产耗用材料200 000元，生产管理部门耗用材料6 000元，本月材料成本差异率为+2%；（2） 人工耗用：基本生产工人工资80 000元，生产管理人员工资10 000元，企业按工资总额的14%计提职工福利费；（3） 其他生产费用：生产车间办公费860元，厂部办公费1 200元，生产设备折旧费6 500元；（4）本月实际产量为2 000吨。要求：计算产品成本。该厂9月份成本计算程序如

17、下：1. 各项要素费用的分配（1）根据各种领、退料凭证编制“材料费用分配表”，如表1-1所示：表1-1 材料费用分配表 2008年9月 单位：元分配对象原材料计划成本材料成本差异实际成本甲产品耗用200 000200 0004 000204 000生产车间一般耗用6 0006 0001206 120合计206 000206 0004 120210 120会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品 200 000制造费用 6 000贷：原材料 206 000借：生产成本基本生产成本甲产品 4 000制造费用 120贷：材料成本差异 4 120（2）根据工资结算汇总表等资料编制“工资及福利费分配表”

18、，如表1-2所示： 表1-2 工资及福利费分配表 2008年9月 单位：元分配对象工资总额计提比例应付福利费合计生产工人工资80 00014%11 20091 200生产管理人员工资10 00014%1 40011 400合计90 00012 600102 600会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品 80 000制造费用 10 000贷：应付职工薪酬工资 90 000借：生产成本基本生产成本甲产品 11 200制造费用 1 400贷：应付职工薪酬福利费 12 600（3）根据其他费用原始凭证，按费用发生的部门进行归集，编制其他费用分配表，如表1-3所示：表1-3 其他费用分配表 2008年

19、9月 单位：元分配对象办公费折旧费合计基本生产车间8606 5007 360厂部办公室1 2001 200合计2 0606 5008 560会计分录：借：制造费用 860管理费用 1 200贷：银行存款 2 060借：制造费用 6 500贷：累计折旧 6 500（4）汇集和分配制造费用甲产品制造费用=6 000+120+10 000+1 400+860+6 500=24 880会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品 24 880贷：制造费用 24 8802. 编制产品成本计算单。根据以上费用分配表，登记甲产品明细账，如表1-4所示：表1-4 产品成本计算单 2008年9月 单位：元成本项目完

20、工产品总成本完工产品单位成本直接材料204 000102直接工资91 20045.6制造费用24 88012.44合计320 080160.04会计分录：借：库存商品甲产品 320 080贷：生产成本基本生产成本甲产品 320 080简单品种法的应用相对比较简单，下面具体讨论典型品种法。5.2 典型品种法举例应用该方法时，需将全部生产费用分为直接费用和间接费用。直接费用是直接发生在某一特定成本计算对象上的费用，直接计入各种产品成本，如直接材料、直接工资等。间接费用是多种产品生产共同发生的费用，如制造费用，应采用适当方法分配后计入各种产品的成本。期末，再按一定的标准将某产品的生产费用在完工产品和

21、在产品之间进行分配。例2：某企业有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，一个辅助生产车间机修车间和企业管理部门。企业设有直接材料、动力费用、直接人工和制造费用等成本项目，产品经过多个生产步骤加工完成，但企业不要求分步计算产品成本，该企业采用品种法计算成本。1.该企业2008年10月份生产记录（表1-5）与成本资料（表1-6）如下：表1-5 生产记录 2008年10月 单位：件产品月初在产品本月投产本月完工月末在产品完工程度甲产品202202004050%乙产品102102002060%表1-6 期初在产品成本 2008年10月 单位：元产品材料费用动力费用直接人工制造费用合计甲产品1 28

22、03006001 2003 380 乙产品8402127368602 648 合计2 1205121 3362 0606 0282.本月发生的费用如下：(1)材料费用：基本生产耗用材料21 160元，车间管理耗用材料6 000元，机修车间耗用材料5 000元。(2)外购动力费用：基本生产耗用5 700元，机修车间耗用300元。(3)工资费用：车间生产工人工资11 400元，车间管理人员工资1 000元，机修车间人员2 000元，企业管理部门2 500元，企业按工资总额的14%计提职工福利费。(4)本月机修车间提供修理2 000小时，其中为基本生产提供修理1 500小时，为企业管理部门提供500

23、小时。(5)其他费用：生产设备折旧费10 000元，生产车间办公费1 000元，机修车间办公费1 200元。(6)工时记录：甲产品本月实耗工时3 000小时，乙产品实耗工时2 700小时。(7)原材料费用按本期投入产品材料定额消耗量比例分配。其中，甲产品定额单耗2千克/件，乙产品定额单耗3千克/件，甲产品原材料在开始加工时一次投入，乙产品原材料随加工程度逐步投入，同完工程度一致。(8)动力费用、直接人工、制造费用按产品工时比例在各产品间分配；月末生产成本采用约当产量法在完工产品与在产品之间分配。要求：按典型品种法计算甲、乙产品10月份成本。其成本计算程序如下：1.各项要素费用的分配(1)根据原

24、始凭证或原始凭证汇总表编制“材料费用分配表”（表1-7），分配各项材料费用，并据以编制记账凭证，登记有关明细账。表1-7 材料费用分配表2008年10月项目产量（件)单位定额（千克/件）定额消耗总量（千克）分配率（元/千克）分配金额（元）甲产品2202440208 800乙产品20636182012 360小计4061 05821 160基本生产车间6 000机修车间5 000合计32 160表1-7中有关数据计算过程如下：a.本期投产量=完工产品量(期末在产品量期初在产品量)在产品投料率甲本期投产量=200+(4020)100%=220（件）乙本期投产量=200+(2010)60%=206（

25、件）b.基本生产耗用原材料为甲、乙产品共同耗用，属于间接成本，需要在甲、乙之间进行分配。依据题意，材料成本按定额消耗比例分配：甲产品材料定额消耗量=2202=440（千克）乙产品材料定额消耗量=2063=618（千克）材料成本分配率=21 160（440+618）=20（元/千克）甲产品应分配的材料成本=44020=8 800（元）乙产品应分配的材料成本=61820=12 360（元）会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品 8 800乙产品 12 360生产成本辅助生产成本机修 5 000制造费用 6 000贷：原材料 32 160(2)依据“动力费用汇总表”（表1-8），编制“外购动力分配

26、表”，并据以编制记账凭证，登记有关明细账。表1-8 外购动力分配表 2008年10月 项目实际工时（小时）分配率（元/小时）分配金额（元）甲产品3 00013 000乙产品2 70012 700小计5 7005 700机修车间300合计6 000基本生产耗用动力费用为甲、乙产品共同耗用，属于间接成本，需要在甲、乙之间进行分配。依据题意，动力成本按生产工时比例在产品之间进行分配：动力成本分配率=5 700(3 000+2 700)=1(元/小时)甲产品应分配的动力成本=3 0001=3 000（元）乙产品应分配的动力成本=2 7001=2 700（元）会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品 3

27、 000乙产品 2 700生产成本辅助生产成本机修 300贷：应付账款 6 000(3)根据工资结算单、福利费计算表，编制“工资费用分配表”（表1-9）和“应付福利费分配表”（表1-10），并据以编制记账凭证，登记有关明细账。表1-9 工资费用分配表 2008年10月 项目实际工时（小时）分配率分配金额（元）甲产品3 00026 000乙产品2 70025 400小计5 70011 400基本生产车间1 000机修车间2 000企业管理部门2 500合计16 900表1-10 应付福利费分配表 2008年10月 单位：元项目工资费用计提比例应付福利费产品生产工人甲产品6 00014%840乙产

28、品5 40014%756小计11 4001 596生产车间一般耗用1 00014%140机修车间2 00014%280企业管理部门2 50014%350合计16 9002 366依据题意，工资按生产工时比例在产品之间分配：工资成本分配率=11 400（3 000+2 700）=2(元/小时)甲产品应分配的工资成本=3 0002=6 000（元）乙产品应分配的工资成本=2 7002=5 400（元）会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品 6 000乙产品 5 400生产成本辅助生产成本机修 2 000制造费用 1 000管理费用 2 500贷：应付职工薪酬工资 16 900借：生产成本基本生产

29、成本甲产品 840乙产品 756生产成本辅助生产成本机修 280制造费用 140管理费用 350贷：应付职工薪酬福利费 2 3662.辅助生产费用的归集与分配。辅助生产车间发生的费用，应根据有关凭证和费用分配表，记入“辅助生产明细账”（表1-11）。表1-11 辅助生产明细账车间：机修车间 2008年10月 单位：元 年 摘要直接材料动力直接人工制造费用合计930材料分配表5 0005 000动力分配表300300工资分配表2 0002 000福利费分配表280280其他1 2001 200合计5 0003002 2801 2008 780单位成本2.50.151.140.64.39据此编制“

30、辅助生产成本分配表”（表1-12），并据此编制记账凭证，登记有关明细账。表1-12 辅助生产成本分配表车间：机修车间 2008年10月 单位：元项目机修工时分配率分配金额基本生产车间1 5004.396 585企业管理部门5004.392 195合计2 0008 780修理费用按修理时间在基本生产车间和企业管理部门之间分配：辅助生产成本直接分配法分配率=8 780（1 500+500）=4.39（元/小时）基本生产车间应分配的辅助生产成本=1 5004.39=6 585(元)企业管理部门应分配的辅助生产成本=5004.39=2 195（元）会计分录：借：制造费用 6 585管理费用 2 198

31、贷：生产成本辅助生产成本机修 8 7803.制造费用的归集与分配。基本生产车间发生的共同性费用，根据相关凭证和费用分配表记入“制造费用明细账”（表1-13）。表1-13 制造费用明细账 2008年10月 单位：元项目材料工资及福利费折旧费修理费办公费合计金额6 0001 14010 0006 5851 00024 725月末，对归集的制造费用进行分配，编制“制造费用分配表”（表1-14），并据以登记产品成本明细账。表1-14 制造费用分配表 2008年10月 项目生产工时（小时）分配率分配金额（元）甲产品3 0004.3413 013乙产品2 7004.3411 712合计5 70024 72

32、5根据题意，制造费用按生产工时在甲、乙产品之间进行分配：制造费用分配率=24 725（3 000+2 700）=4.34甲产品应分配的制造费用=4.343 000=13 013（元）乙产品应分配的制造费用=4.342 700=11 712（元）会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品 13 013乙产品 11 712贷：制造费用 24 7254.编制产品成本计算单。根据以上各种费用分配表，分别登记甲产品成本计算单（表1-15）和乙产品成本计算单（表1-16）。 表1-15 产品成本计算单 单位：元 2008年10月 完工产量：200件产品：甲产品 在产品量：40件年摘要直接材料动力直接人工制造

33、费用合计月日930期初在产品成本1 2803006001 2003 380分配材料费用8 800分配动力费用3 000分配工资及福利费6 840分配制造费用13 013合计10 0803 3007 44014 21335 033约当产量240220220220单位成本421533.8264.60155.42结转完工产品成本8 4003 0006 76412 92031 084期末在产品成本1 6803006761 2933 949表1-15中相关数据计算过程如下：直接材料约当产量=200+40100%=240（件）其他项目约当产量=200+4050%=220（件）直接材料单位成本=10 080

34、240=42（元/件）期末完工产品直接材料成本=20042=8 400(元)动力单位成本=3 300220=15（元/小时）期末完工产品动力成本=20015=3 000（元）直接人工单位成本=7 740220=33.82（元/件）期末完工产品直接人工成本=20033.82=6 764(元)制造费用单位成本=14 213220=64.60（元/件）期末完工产品制造费用=20064.60=12 920（元） 表1-16产品成本计算单 单位：元 2008年10月 完工产量：200件产品：乙产品 在产品量：20件年摘要直接材料动力直接人工制造费用合计月日930期初在产品成本840212736860 2

35、 648分配材料费用12 360分配动力费用2 700分配工资及福利费6 156分配制造费用11 712合计13 2002 9126 89212 57235 576约当产量212212212212单位成本62.2613.7432.5159.30167.81结转完工产品成本12 4522 7486 50211 86033 562期末在产品成本7481643907122 014表1-16中相关数据计算过程如下：直接材料约当产量=200+2060%=212（件）其他项目约当产量=200+2060%=212（件）直接材料单位成本=13 200212=62.26（元/件）期末完工产品直接材料成本=200

36、62.26=12 452(元)动力单位成本=2912212=13.74（元/小时）期末完工产品动力成本=20013.74=2 748（元）直接人工单位成本=6 892212=32.51（元/件）期末完工产品直接人工成本=20032.51=6 502(元)制造费用单位成本=12 572212=59.30（元/件）期末完工产品制造费用=20059.30=11 860（元）5. 根据产品成本计算单，编制“完工产品成本汇总表”（表1-17）。表1-17 完工产品成本汇总表 2008年10月 单位：元成本项目甲产品乙产品合计总成本单位成本总成本单位成本直接材料8 4004212 45262.2620 852动力费3 000152 74813.745 748直接工资6 76433.826 50232.5113 266制造费用12 92064.6011 86059.3024 780合计31 084155.4233 562167.8164 646根据“产品成本汇总表”编制记账凭证，将完工产品转入“库存商品”账户。其会计分录如下： 借：库存商品甲产品 31 084 乙产品 33 562 贷：生产成本基本生产成本甲产品 31 084 乙产品 33 5625.3 例题总结5.3.1要素费用的分配在两个例题中都涉及到了各项要素费用的分配问题。要素费用的分配是计算各种产品成本和各项期间