第03讲税收实体法与程序法

1、其他章税法（）(2019)辅导第三节 税收实体法与税收程序法一、税收实体法重点是实体法要素（三）税率1.税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着的收入多少和纳税人的负担程度。2.税率的形式：比例税率、累进税率、定额税率、其他形式。超倍累进税率计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增额； 计税基数是相对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增率。三种税率形式特点的比较：我种目前的税率具体体现比例税率比例税率消费税的高档化妆品等行业比例税率金融行业税率 地区差别比例税率城市维护建设税 有幅度的比例税率契税超额累进税率个人所得

2、税（居民个人综合所得）超率累进税率土地定额税率地区差别定额税率城镇土地使用税、耕地占用税分类分项定额税率车船税税率的基本形式含义比例税率比例税率是指同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例，都按同一比例征税。税额与课税对象呈正比例关系累进税率累进税率是指同一课税对象，随着数量的增大，征收比例也随之增高的税率，表现为将课税对象按数额大小划分等级，不同等级规定不同税率定额税率定额税率又称固定税额，是根据课税对象的计量 如数量、重量、面积、体积等），直接规定固定的征税数额，适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大 宗 征税的税种，税负会呈现累退性累进税率的具体形态我国目前适用税种额进依

3、据是绝对数）全额累进税率无超额累进税率个人所得税（居民个人综合所得）率进依据是相对数）累进税率无超率累进税率土地其他章税法（）(2019)辅导【例题 1·多选题】我国现行税收制度中，采用的税率形式有（ A.超额累进税率B.超率累进税率C.超额累退税率D.超倍累进税率E.全额累进税率）。（2014 年）【】AB【例题 2·多选题】下列关于税率的说法中，正确的有（ A.环境保护税采用定额税率B.城镇土地使用税采用地区差别定额税率C.车辆购置税采用幅度比例税率）。（2018 年）D.土地采用超率累进税率E.消费税采用地区差别比例税率【】ABD】选项 C：车辆购置税采用统一的比例税

4、率，为 10%。选项 E：消费税的税率有两种形式，一种是比例税率，一种是定额税率。适用从价定率的应税消费品，不同的应税消费品适用的比例税率不同，而不是采用地区差别比例税率。【例题 3·多选题】在我国现行税法中，采用地区差别定额税率的税种有（）。A.税B.城镇土地使用税C.耕地占用税D.土地E.城市维护建设税【】BC】税有比例税率、也有定额税率；土地为超率累进税率；城市维护建设税为比例税率。3.其他形式的税率其他形式税率含义备注（1）名义税率税定的税率实际税率常常低于名义税率实际税率实际负担率=实际缴纳税额÷ 课税对象实际数额（2）边际税率边际税率=税额÷收入在比例

5、税率条件下，边际税率等于平均税率； 在累进税率条件下，边际税率往往大于平均税率平均税率平均税率=税额÷收入（3）零税率以零表示的税率，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需缴纳零税率是免税的一种方式负税率主要用于负所税率形式特点比例税率（1）税率不随课税对象数额的变动而变动；（2）课税对象数额越大，纳税人相对直接负担越轻；（3）计算简便超额累进税率（1） 计算方法比较复杂，征税对象数量越大，包括等级越多， 计算步骤也越多（2） 累进幅度比较缓和，税收负担较为合理（3） 边际税率和平均税率不一致，税收负担较差定额税率（1）税率与课税对象的价值量脱离了 ，不受课税对象价值量变化的影响。

6、（2）适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗 征税的税种。（3）由于 价格变动的总趋势是上升的，因此， 的税负就会呈现累退性其他章税法（）(2019)辅导【例题 1·单选题】下列关于边际税率的说法，正确的是（A.在累进税率的前提下，边际税率等于平均税率）。（2013 年）B.边际税率的提高带动平均税率的上升C.边际税率是指全部税额与全部收入之比D.边际税率上升幅度越大，平均税率提高就越多【】D【例题 2·多选题】按照税收实体法要素的规定，下列表述正确的有（）。（2008 年）A. 纳税人是税法中规定的负担的B. 计税依据是课税对象量的体现和个人，包括自然人和法人C.

7、在累进税率条件下，名义税率等于实际税率D.零税率表明纳税人仍负有纳税义务，但不需缴纳E.税目的作用是进一步明确征税范围【】BDE（四）减税、免税减税、免税是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。减税是从应征中减征部分；免税是免征全部。1.减免税的基本形式【思考】享受起征点和享受免征额的纳税人，谁的税负更轻？【解释 1】区分起征点与免征额。起征点：是征税对象达到一定数额开始征税的起点。 免征额：是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。【解释 2】根据税收征管法的规定，减税、免税依照法律的规定执行，法律的，依照制定的行政的规定执行。【例题 1·单选题】下列减免税中，属于税率式减免的是（

8、 A.起征点B.零税率C.免征额D.抵免税额）。（2018 年）【】B】税率式减免具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式。基本形式特点具体表现税率式减免通过直接降低税率的方式实行的减税、免税重新确定税率、选用其他税率、零税率税额式减免通过直接减少应纳税额的方式实行的减免税全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额、另定减征税额基本形式特点具体表现税基式减免通过直接缩小计税依据的方式实现减免税。使用范围最广泛起征点、免征额、项目扣除、跨期结转负税率利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例得税的计算其他章税法（）(2019)辅导【例题 2·单选题】减免税作为税收关于税收减免税表述，正确的是（政策的）。内容，体现了税法的统一性与灵活性的有机结合。下列A.核定减免率是税率式减免税的一种形式B.的减免税只能由规定C.免征额是税额式减免税的一种形式D.零税率是税率式减免税的一种形式【】D【】核定减免率属于税额式减免；的减税、免税依照法律的规定执行，法律的，依照制定的行政的规定执行；免征额是税基式减免。2.减免税的具体分类3.税收附加与税收加成税收附加也称地方附加，税收附加的计算方法是以正税为依据，按规定的附加率计算附加额税收加成是根据规定税率计