财务会计1第9章流动负债

1、 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS2财务会计专业财务会计专业2022-3-6 了解流动负债的概念及内容；了解流动负债的概念及内容； 掌握应交税费包括的具体内容及对各种税费计算的相关规定；掌握应交税费包括的具体内容及对各种税费计算的相关规定； 掌握应付职工薪酬包括的内容及福利费、住房公积金、社会保掌握应付职工薪酬包括的内容及福利费、住房公积金、社会保险费、工会经费和职工教育经费等的计算依据和计算方法；险费、工会经费和职工教育经费等的计算依据和计算方法； 熟悉其他流动负债的内容。熟悉其他流动负债

2、的内容。第第9 9章章 流动负债流动负债 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS3财务会计专业财务会计专业2022-3-6 能正确进行短期借款的会计处理；能正确进行短期借款的会计处理； 能正确计算各种流转税并能对税费的计算及交纳进行正确会能正确计算各种流转税并能对税费的计算及交纳进行正确会计处理；计处理； 能正确计算和核算职工薪酬；能正确计算和核算职工薪酬； 能正确核算其他流动负债。能正确核算其他流动负债。第第9 9章章 流动负债流动负债 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出

3、版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS4财务会计专业财务会计专业2022-3-6 第第9 9章章 目目 录录 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS5财务会计专业财务会计专业2022-3-6 流动负债是指将在一年以内（含一年）或者超过一年流动负债是指将在一年以内（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。的一个营业周期内偿还的债务。短期借款短期借款其他应付款其他应付款应付账款应付账款预收账款预收账款应付股利应付股利应交税费应交税费应付票据应付票据应付职

4、工薪酬应付职工薪酬应付利息应付利息 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS6财务会计专业财务会计专业2022-3-6 流动负债是企业中广泛存在的负债形式流动负债是企业中广泛存在的负债形式，它具有，它具有如下特点：如下特点：流动负债流动负债具有的特点：具有的特点： 其到期日在一年以内或超过其到期日在一年以内或超过一年的一个营业周期内。这是一年的一个营业周期内。这是流动负债的流动负债的最大特点最大特点。 流动负债主要在企业日常生流动负债主要在企业日常生产经营活动中产生，能在短期内产经营活动中产生，能在

5、短期内为企业提供资金来源，且发生频为企业提供资金来源，且发生频繁，周转较快，除短期借款需要繁，周转较快，除短期借款需要支付利息以外，其他流动负债一支付利息以外，其他流动负债一般不需负担利息费用。般不需负担利息费用。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS7财务会计专业财务会计专业2022-3-6 （一）按形成方式分类（一）按形成方式分类 流动负债按形成方式，可以分为以下三类：流动负债按形成方式，可以分为以下三类： 生产经营活动生产经营活动中形成的流动负中形成的流动负债。包括企业外债。包括企业外部结

6、算业务中形部结算业务中形成和内部往来形成和内部往来形成两种，如应付成两种，如应付票据、应付账款、票据、应付账款、应付职工薪酬等。应付职工薪酬等。 融 资 活 动 中融 资 活 动 中形成的流动负债。形成的流动负债。指企业从银行或指企业从银行或其他金融机构筹其他金融机构筹资时形成的流动资时形成的流动负债项目，如短负债项目，如短期借款、应付利期借款、应付利息等息等。 收 益 分 配 中收 益 分 配 中形成的流动负债。形成的流动负债。是指企业对实现是指企业对实现的净利润进行分的净利润进行分配时形成的流动配时形成的流动负债，如应付股负债，如应付股利等。利等。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出

7、版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS8财务会计专业财务会计专业2022-3-61 12 23 34 4 金额确定的流动负债。如金额确定的流动负债。如短期借款、应付账款、应付短期借款、应付账款、应付票据等。票据等。 流动负债按偿付金额是否确定，可以分为以下四类：流动负债按偿付金额是否确定，可以分为以下四类： 金额视经营情况而定的金额视经营情况而定的流动负债。如应交税费、应流动负债。如应交税费、应付股利等。付股利等。 金额应予以估计的流动负金额应予以估计的流动负债。如实行产品售后债。如实行产品售后“三包三包”服服务的企业应付的售后修理费用

8、务的企业应付的售后修理费用或损失等。或损失等。 或有负债。常见的或有负或有负债。常见的或有负债有为他人担保贷款、应收票债有为他人担保贷款、应收票据贴现、未决诉讼、产品质量据贴现、未决诉讼、产品质量担保等。担保等。（二）按偿付金额是否确定分类（二）按偿付金额是否确定分类 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS9财务会计专业财务会计专业2022-3-6 企业会计准则规定：企业会计准则规定：“各种流动负债应当按实际发各种流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而生数额记账。负债已经发生而数额需要预计

9、确定的，应当合数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后再理预计，待实际数额确定后再行调整。行调整。” 为了保证会计信息的质量，需要对负债进行正确计价，为了保证会计信息的质量，需要对负债进行正确计价，以客观公正地反映企业所承担的债务，从而为报表使用者预以客观公正地反映企业所承担的债务，从而为报表使用者预测企业未来现金流量和财务风险等提供会计信息。由于负债测企业未来现金流量和财务风险等提供会计信息。由于负债是已经存在并将在未来偿还的经济义务，为了提高会计信息是已经存在并将在未来偿还的经济义务，为了提高会计信息的有用性和相关性，对所有负债计价，都应当考虑货币的时的有用性和相关性，对所有负债

10、计价，都应当考虑货币的时间价值，即不论其偿还期限长短，均应在其发生时按未来偿间价值，即不论其偿还期限长短，均应在其发生时按未来偿付数额的贴现值计价入账。付数额的贴现值计价入账。 我国会计实务中，一般我国会计实务中，一般都是按未来应付金额（或面都是按未来应付金额（或面额）计量流动负债，并列示额）计量流动负债，并列示于资产负债表上。于资产负债表上。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS10财务会计专业财务会计专业2022-3-6 短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要，向短期借款是指企业为了满足

11、正常生产经营的需要，向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。各种借款。 目前我国企业短期借款主要有流动资金借款、临时借款、目前我国企业短期借款主要有流动资金借款、临时借款、结算借款等。结算借款等。 为了核算企业的短期借款，应设置为了核算企业的短期借款，应设置“短期借款短期借款”科目，科目，该账户的贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借该账户的贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的借款本金数款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的借款本金数额。本科目按照债权人的名称设置明细

12、科目，并按借款种额。本科目按照债权人的名称设置明细科目，并按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。类、贷款人和币种进行明细核算。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS11财务会计专业财务会计专业2022-3-6 甲股份有限公司于甲股份有限公司于20092009年年1 1月月1 1日向银行借入一日向银行借入一笔生产经营用的短期借款笔生产经营用的短期借款60 00060 000元，期限元，期限9 9个月，年利率为个月，年利率为8 8，根据与银行签署的借款协议，该借款到期后一次归还，利息分根据与银行签署

13、的借款协议，该借款到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。编制有关会计分录如下：月预提，按季支付。编制有关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 000 60 000【例【例9.19.1】1 1月月1 1日借入款项时，作如下会计分录：日借入款项时，作如下会计分录：借借：银行存款：银行存款 贷贷：短期借款：短期借款（一）借入短期借款（一）借入短期借款 企业从银行或其他金融机构取得短期借款时企业从银行或其他金融机构取得短期借款时 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TEC

14、HNOLOGY PRESS12财务会计专业财务会计专业2022-3-6借借：财务费用：财务费用 贷贷：应付利息应付利息借借：财务费用：财务费用 贷贷：银行存款银行存款 （二）短期借款利息的处理（二）短期借款利息的处理 短期借款利息，应作为财务费用计入当期损益，并按短期借款利息，应作为财务费用计入当期损益，并按不同情况进行处理：如果短期借款利息是按季、半年、或不同情况进行处理：如果短期借款利息是按季、半年、或到期时连同本金一起归还且数额较大，可采用预提方法，到期时连同本金一起归还且数额较大，可采用预提方法，按月预提计入财务费用按月预提计入财务费用 若短期借款利息是按月支付、或在到期时连同本金支若

15、短期借款利息是按月支付、或在到期时连同本金支付但数额不大，可在实际支付时直接记入当期财务费用付但数额不大，可在实际支付时直接记入当期财务费用 在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。为此，短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS13财务会计专业财务会计专业2022-3-6 承上例，利息按月预提，按季支付。编制有关会承上例，利息按月预提，按季支付。

16、编制有关会计分录如下：计分录如下：借：财务费用借：财务费用 400 400 贷：应付利息贷：应付利息 400 400【例【例9.29.2】（1 1）1 1月末预提当月利息时，作如下会计分录：月末预提当月利息时，作如下会计分录：本月应计提的利息金额本月应计提的利息金额=60 000=60 0008 81212400400（元）（元）2 2月末预提当月利息的处理同上。月末预提当月利息的处理同上。借：财务费用借：财务费用 400 400 应付利息应付利息 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 1 200（2 2）3 3月末支付本季度（第一季度）应付银行借款利息时，作月末支付本季度（第

17、一季度）应付银行借款利息时，作如下会计分录：如下会计分录：第二、三季度的会计处理同上。第二、三季度的会计处理同上。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS14财务会计专业财务会计专业2022-3-6 承上例，到期归还借款本金，并支付最后一季度承上例，到期归还借款本金，并支付最后一季度利息。编制有关会计分录如下：利息。编制有关会计分录如下：借：短期借款借：短期借款 60 000 60 000 财务费用财务费用 400 400 应付利息应付利息 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 61 200

18、61 200 【例【例9.39.3】借：短期借款借：短期借款 60 000 60 000 应付利息应付利息 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 60 800 60 800借借：短期借款：短期借款 贷贷：银行存款银行存款 （三）归还短期借款（三）归还短期借款企业到期归还短期借款时企业到期归还短期借款时 如果上述借款期限是如果上述借款期限是8 8个月，则到期日为个月，则到期日为9 9月月1 1日，日，8 8月末月末之前的会计处理与上述相同。之前的会计处理与上述相同。9 9月月1 1日偿还本金及支付未付利日偿还本金及支付未付利息时作如下会计分录：息时作如下会计分录： 新编财务会计新编财务会计

19、大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS15财务会计专业财务会计专业2022-3-6 应交税费是指企业根据税法规定计算的应当缴纳的各种应交税费是指企业根据税法规定计算的应当缴纳的各种税费。税费。 具体包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、具体包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、所得税等。均属于应交税费的核费附加、矿产资源补偿费、所得税等。均属于应交税费的核算内容，应通过算内容，应通

20、过“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS16财务会计专业财务会计专业2022-3-6 企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。此企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。此外税金中的印花税、耕地占用税、契税等不需要预计应交税外税金中的印花税、耕地占用税、契税等不需要预计应交税金数、直接交纳的税金，不需要通过金数、直接交纳的税金，不需要通过“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。 为了核算各种应交税金、教育费附加、矿产资源补偿费为了核算各种应交税金

21、、教育费附加、矿产资源补偿费的形成及其交纳情况，企业应设置的形成及其交纳情况，企业应设置“应交税费应交税费”科目。该科科目。该科目的贷方登记应交纳的各种税费，以及出口退税、税务机关目的贷方登记应交纳的各种税费，以及出口退税、税务机关退回多交的税费等，借方登记已支付和实际交纳的税费。期退回多交的税费等，借方登记已支付和实际交纳的税费。期末余额在贷方，表示企业尚未交纳的税费；余额在借方，表末余额在贷方，表示企业尚未交纳的税费；余额在借方，表示多交或尚未抵扣的税费。本科目按应交税费的项目设置明示多交或尚未抵扣的税费。本科目按应交税费的项目设置明细科目，进行明细分类核算。细科目，进行明细分类核算。 新

22、编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS17财务会计专业财务会计专业2022-3-6 增值税是指对在我国境内销售货物、进口货物，或提供增值税是指对在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。这里的货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内。这里的货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内。（一）应交增值税的核算（一）应交增值税的核算1.1.增值税概述增值税概述（1 1）增值税的概念）增值税的概念（2 2）纳税义务人分类）纳税义

23、务人分类 增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人。按照纳税人的或提供加工、修理修配劳务的单位和个人。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人和小规模纳税人。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS18财务会计专业财务会计专业2022-3-6 2.2.一般纳税人增值税的计算一般纳税人增值税的计算 一般纳税人销售货

24、物或者提供应税劳务（简称销售货物一般纳税人销售货物或者提供应税劳务（简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：额后的余额。其计算公式为： （1 1）销项税额）销项税额 纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：额。销项税额计算公式： 为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费为纳税人销售货物或者应税劳务

25、向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。其中价外费用，包括价外向购买方收用，但是不包括收取的销项税额。其中价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UN

26、IVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS19财务会计专业财务会计专业2022-3-6（2 2）进项税额）进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。按照规定，企业购入货物或接受劳务必税额，为进项税额。按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：增值税专用发票。从销售方取得的增值税专用发票上注明增值税专用发票。从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额，作为扣税和记账的依据。的增值税额，作为扣税和记账的依据。海关进口增值税专用缴款

27、书。进口货物交纳的增值税根据海关进口增值税专用缴款书。进口货物交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账依据。依据。农产品收购发票和农产品销售发票。购进农产品，除取得农产品收购发票和农产品销售发票。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和1313的扣的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 新编财务会计新编财务

28、会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS20财务会计专业财务会计专业2022-3-6运输费用结算单据。购进或者销售货物以及在生产经营过运输费用结算单据。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和费用金额和7 7的扣除率计算进项税额。进项税额计算公式：的扣除率计算进项税额。进项税额计算公式： 会计处理时，应按照运费金额的会计处理时，应按照运费金额的9393借记借记“在途物资在途物资”或或“材料采购材料采购”、“原材料原

29、材料”、“库存商品库存商品”等科目，按运等科目，按运费金额的费金额的7 7借记借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目；按支付的运费贷记科目；按支付的运费贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科等科目。目。 会计核算中，如果企业不能取得有关的扣税证明，或者会计核算中，如果企业不能取得有关的扣税证明，或者虽已取得相关凭证，但不符合条件的也不能作为进项税额扣虽已取得相关凭证，但不符合条件的也不能作为进项税额扣税，其已支付的增值税只能记入成本。税，其已支付的增值税只能记入成本。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UN

30、IVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS21财务会计专业财务会计专业2022-3-6下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。或者应税劳务。国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。国务院财政、税务主管

31、部门规定的纳税人自用消费品。本条第项至第项规定的货物的运输费用和销售免本条第项至第项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。税货物的运输费用。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS22财务会计专业财务会计专业2022-3-63.3.小规模纳税人应纳增值税的计算小规模纳税人应纳增值税的计算 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务时，只能开具普小规模纳税人销售货物或提供应税劳务时，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，不享有进项税额的抵扣通发票，不能开具增值税专用发票，不享有进项税额的抵扣权。

32、其应纳增值税采用简易计征方法，计算公式为：权。其应纳增值税采用简易计征方法，计算公式为： 若企业采用销售额和应纳税额合并定价的，应将含税销若企业采用销售额和应纳税额合并定价的，应将含税销售额还原为不含税销售额，计算公式为：售额还原为不含税销售额，计算公式为：应为不含税销售额应为不含税销售额 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS23财务会计专业财务会计专业2022-3-64.4.一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及为了核算企业应交增值税的发生、

33、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在转出等情况，应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”明细科目。在明细科目。在“应交增值税应交增值税”明细科目内，应设置明细科目内，应设置“进项税进项税额额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进进项税额转出项税额转出”等专栏。等专栏。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS24财务会计专业财务会计专业2022-3-6借借：在途物资：在途物资( (或材料采购或材料采购) ) ( (根据专用发票上记载的应计

34、入采购成本的金额根据专用发票上记载的应计入采购成本的金额) ) 原材料等原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） ( (根据专用发票上注明的可抵扣的增值税税额根据专用发票上注明的可抵扣的增值税税额) ) 贷贷：应付账款应付账款（按照应付或实际支付的金额）（按照应付或实际支付的金额） 应付票据应付票据 银行存款等银行存款等 （1 1）国内采购物资）国内采购物资 企业从国内采购物资时企业从国内采购物资时 购入货物发生退货时，做相反会计分录。购入货物发生退货时，做相反会计分录。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSI

35、TY OF TECHNOLOGY PRESS25财务会计专业财务会计专业2022-3-6 甲公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明甲公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款货款30 00030 000元，增值税额元，增值税额5 1005 100元，货物尚未到达，款项以银行元，货物尚未到达，款项以银行存款支付。作如下账务处理：存款支付。作如下账务处理：借：在途物资（或材料采购）借：在途物资（或材料采购） 30 000 30 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 100 5 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100 35 100【例【例9.49.4】

36、 甲公司甲公司20092009年从年从A A公司购入不需要安装的设备一公司购入不需要安装的设备一台，价款及价外费用台，价款及价外费用100000100000元，增值税专用发票上注明的增值元，增值税专用发票上注明的增值税额为税额为17 00017 000元，款项尚未支付。作如下账务处理：元，款项尚未支付。作如下账务处理：借：固定资产借：固定资产 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 000 17 000 贷：应付账款贷：应付账款A A公司公司 117 000 117 000【例【例9.59.5】 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学

37、出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS26财务会计专业财务会计专业2022-3-6借：在途物资（或材料采购）借：在途物资（或材料采购） 87 000 87 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13 000 13 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 100 000【例【例9.69.6】 按照修订后的中华人民共和国暂行条例规定，企业按照修订后的中华人民共和国暂行条例规定，企业购入的机器设备等生产经营用的固定资产所支付的增值税在购入的机器设备等生产经营用的固定资产所支付的增值税在符合税收法规规

38、定的情况下，也应从销项税额中扣除，不计符合税收法规规定的情况下，也应从销项税额中扣除，不计入固定资产成本；但购入的用于集体福利或个人消费等目的入固定资产成本；但购入的用于集体福利或个人消费等目的的固定资产而支付的增值税，不能从销项税额中扣除，仍应的固定资产而支付的增值税，不能从销项税额中扣除，仍应计入固定资产成本。计入固定资产成本。 甲公司购入免税农产品一批，价款甲公司购入免税农产品一批，价款100 000100 000元，元，规定的扣除率为规定的扣除率为1313，货物尚未到达，款项已用银行存款支，货物尚未到达，款项已用银行存款支付。作如下账务处理：付。作如下账务处理： 新编财务会计新编财务会

39、计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS27财务会计专业财务会计专业2022-3-6 企业接受应税劳务，应按照专用发票上记载的应计入加企业接受应税劳务，应按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等物资成本的金额工、修理修配等物资成本的金额借借：生产成本：生产成本 制造费用制造费用 委托加工物资委托加工物资 管理费用等管理费用等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （按照专用发票上注明的增值税额）（按照专用发票上注明的增值税额） 贷贷：应付账款应付账款（按照应付或实际支付的款项）（按照应付或实际支

40、付的款项） 应付票据应付票据 银行存款等银行存款等（2 2）接受应税劳务）接受应税劳务 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS28财务会计专业财务会计专业2022-3-6 甲公司行政部门委托外单位修理设备，对方开来甲公司行政部门委托外单位修理设备，对方开来的增值税专用发票上注明修理费用的增值税专用发票上注明修理费用2 0002 000元，增值税额元，增值税额340340元，元，款项已用银行存款支付。作如下账务处理：款项已用银行存款支付。作如下账务处理：借：管理费用借：管理费用 2 000 2 00

41、0 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340 340 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 2 340【例【例9.79.7】 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS29财务会计专业财务会计专业2022-3-6 企业因购进货物、在产品或产成品等发生非正常损失，企业因购进货物、在产品或产成品等发生非正常损失，以及购进货物改变用途（如用于非增值税应税项目、集体福以及购进货物改变用途（如用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费）等原因，其进项税额应转入有关科目利或个人消费）等原

42、因，其进项税额应转入有关科目借借：待处理财产损溢：待处理财产损溢 在建工程在建工程 应付职工薪酬等应付职工薪酬等 贷贷：应交税费：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）（3 3）进项税额转出）进项税额转出 属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS30财务会计专业财务会计专业2022-3-6 甲公

43、司库存材料因意外火灾毁损一批，其实际成甲公司库存材料因意外火灾毁损一批，其实际成本为本为40004000元，经确认损失外购材料的增值税额元，经确认损失外购材料的增值税额680680元。作如下会元。作如下会计分录：计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 4 680 4 680 贷：原材料贷：原材料 4 000 4 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 680680【例【例9.89.8】 甲公司库存商品因洪水毁损一批，其实际成本甲公司库存商品因洪水毁损一批，其实际成本60 60 000000元，经确认该商品所耗用外购

44、材料的增值税元，经确认该商品所耗用外购材料的增值税51005100元。作如下元。作如下会计分录：会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 65 100 65 100 贷：库存商品贷：库存商品 60 000 60 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 5 100 5 100【例【例9.99.9】 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS31财务会计专业财务会计专业2022-3-6 甲公司建造厂房领用生产用原材料甲公司建造

45、厂房领用生产用原材料47 00047 000元，元，原材料购入时支付的增值税为原材料购入时支付的增值税为7 9907 990元。作如下会计分录：元。作如下会计分录：借：在建工程借：在建工程 54 990 54 990 贷：原材料贷：原材料 47 000 47 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）7 9907 990【例【例9.109.10】 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS32财务会计专业财务会计专业2022-3-6借借：应收账款（按照营业收入和应收取

46、的增值税税额：应收账款（按照营业收入和应收取的增值税税额) ) 应收票据应收票据 银行存款等银行存款等 贷贷：主营业务收入主营业务收入( (按照实现的营业收入按照实现的营业收入) ) 其他业务收入等其他业务收入等 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） ( (按照专用发票上注明的增值税额按照专用发票上注明的增值税额) ) 企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，应当企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，应当参照企业销售物资或者提供应税劳务进行会计处理。参照企业销售物资或者提供应税劳务进行会计处理。（4 4）销售货物或者提供应税劳务）销售货物或者提供应税劳务企业销

47、售货物或者提供应税劳务时企业销售货物或者提供应税劳务时 发生的销售退回，作相反的会计分录。发生的销售退回，作相反的会计分录。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS33财务会计专业财务会计专业2022-3-6 甲公司销售产品一批，价款甲公司销售产品一批，价款380 000380 000元，专用发元，专用发票注明增值税额为票注明增值税额为6460064600元，提货单和增值税专用发票已交给买元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。作如下会计分录：方，款项尚未收到。作如下会计分录：借：应收

48、账款借：应收账款 444 600 444 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 380 000 380 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 64 600 64 600【例【例9.119.11】 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS34财务会计专业财务会计专业2022-3-6借借：在建工程在建工程 长期股权投资长期股权投资 营业外支出等营业外支出等 贷贷：应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（5 5）视同销售行为）视同销售行为 企业将自

49、产或委托加工的货物用于非应税项目、集体企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，应视同对外资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，应视同对外销售物资处理，计算应交增值税销售物资处理，计算应交增值税 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS35财务会计专业财务会计专业2022-3-6 甲公司将生产的一批产品作为福利发放给本公甲公司将生产的一批产品作为福利发放给

50、本公司职工，该批产品成本司职工，该批产品成本8 0008 000元，计税价格元，计税价格10 00010 000元，增值税税元，增值税税率率1717。作如下会计分录：。作如下会计分录：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 11 700 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700 1 700【例【例9.129.12】借：主营业务成本借：主营业务成本 8 000 8 000 贷：库存商品贷：库存商品 8 000 8 000 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理

51、工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS36财务会计专业财务会计专业2022-3-6（6 6）出口退税）出口退税 企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额（7 7）交纳增值税）交纳增值税 企业交纳的增值税企业交纳的增值税借借：其他应收款：其他应收款 贷贷：应交税费应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）借借：应交税费：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷贷：银行存款银行存款 “应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目的贷方余额，表示企科目的贷方余额，表示企业应交纳的增

52、值税。业应交纳的增值税。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS37财务会计专业财务会计专业2022-3-6 甲公司以银行存款交纳本月增值税甲公司以银行存款交纳本月增值税5000050000元。作元。作如下会计分录：如下会计分录：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 50 000【例【例9.139.13】 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY

53、OF TECHNOLOGY PRESS38财务会计专业财务会计专业2022-3-6借：应交税费借：应交税费应交增值税（未交税金）应交增值税（未交税金） 18 908 18 908 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 18 908 18 908【例【例9.149.14】 该企业本月该企业本月“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目的余额为科目的余额为18 90818 908元（元（64 77064 77014 57814 57810 44010 44050 00050 000）。该余额在）。该余额在贷方，表示企业尚未交纳的增值税贷方，表示企业尚未交纳的增值税18 90818 908

54、元。作如下会计分元。作如下会计分录：录： 甲公司本月发生销项税额合计甲公司本月发生销项税额合计64 77064 770元，进项元，进项税额转出税额转出14 57814 578元，进项税额元，进项税额10 44010 440元，已交增值税元，已交增值税5000050000元。元。月末，将应交增值税明细账余额，即未交纳增值税从月末，将应交增值税明细账余额，即未交纳增值税从“应交应交税费税费应交增值税应交增值税( (未交税金未交税金)”)”转入转入“应交税费应交税费未交未交增值税增值税”。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TEC

55、HNOLOGY PRESS39财务会计专业财务会计专业2022-3-65.5.小规模纳税人的会计处理小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人在购进货物和接受应税劳务时支付的增值小规模纳税人在购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。即小规模纳税企业购税，直接计入有关货物和劳务的成本。即小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本，只需要在成本，只需要在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置

56、“应交增值税应交增值税”明明细科目，采用三栏式账户，不需要设置各项专栏。相应的，细科目，采用三栏式账户，不需要设置各项专栏。相应的，其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额，如不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵税额，如不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。借借：材料采购：材料采购 在途物资在途物资 原材料等原材料等 贷贷：银行存款银行存款 应付账款应付账款 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNI

57、VERSITY OF TECHNOLOGY PRESS40财务会计专业财务会计专业2022-3-6 某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款发票中注明货款8 2008 200元，增值税元，增值税1 3941 394元，款项以银行存款支元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。作如下会计分录：作如下会计分录：借：原材料借：原材料 9 594 9 594 贷：银行存款贷：银行存款 9 594 9 594【例【例9.159.15】 小规模纳税人在取得销售收入时小规模纳税人在

58、取得销售收入时借借：银行存款等：银行存款等 贷贷：主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS41财务会计专业财务会计专业2022-3-6不含税销售额含税销售额（不含税销售额含税销售额（1 1征收率）征收率）30 00030 000（1 13 3）29 126.2129 126.21（元）（元）应纳增值税不含税销售额征收率应纳增值税不含税销售额征收率29 126.2129 126.213 3873.79873.79（元）（元） 某小规模纳税

59、企业销售产品一批，所开出的普某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为通发票中注明的货款（含税）为3000030000元，增值税征收率元，增值税征收率3 3。款项已存入银行。作如下会计分录：款项已存入银行。作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 30 00030 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 29 126.2129 126.21 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 873.79873.79【例【例9.169.16】月末以银行存款上交增值税月末以银行存款上交增值税873.79873.79元元借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 873.79 87

60、3.79 贷：银行存款贷：银行存款 873.79 873.79 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS42财务会计专业财务会计专业2022-3-6 消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人按其流转额交纳的一种税。品的单位和个人按其流转额交纳的一种税。 消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。额复合计税（以下简称复合计税）