高新技术企业会计核算问题

1、伴随着2010年结束，首批通过高新技术企业认定的单位即将迎来的三年一次的复评工作。根据国家高新技术企业认定管理办法（国科发火2008172号）和高新技术企业认定工作指引（国科发火2008362号）规定， “企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集”，企业应设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表。另外，国税总局关于企业研究开发费用税前扣除管理办法的通知中也规定，企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理地计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除

2、。以上政策均体现了国家鼓励企业加大技术开发活动的投入，同时要求财务人员对于研发费用的核算更加精细化，科学、合理地归集研发费用，以同时满足会计准则、加计扣除、高新认定、科技统计的不同要求。于是，如何真实、完整地核算研究开发费用并实施有效管理，对现有的高新技术企业或拟申请高新技术企业认定的单位而言，都致关重要。这样在应对各类检查时方能做到有据可查，一目了然。笔者根据实务中遇到的一些情况，有如下几点心得：一、加强部门沟通，了解企业研发活动会计信息是反映企业经营活动的，关于研发费用的核算应从研发活动开始。企业在研究与开发活动中，往往要进行计划、设计、论证、研制、实验、定型、测试等一系列活动，伴随着这些

3、活动的开始，费用随之而来，对研究开发费用的会计核算，就是对企业在研究与开发活动中发生的这些费用进行确认、计量、记录和报告。由于科研人员和财务人员的专业分工不同，财务人员有必要与研发人员保持良好的沟通，在研发人员的协助下，判断该项费用是否满足高新企业关于研发的界定，当前的费用是该资本化还是费用化等问题；同时，研发人员通过对财务核算过程的了解，有助于提高研发费用核算的真实性，准确性，达到互相配合的目的。比如，通过沟通，财务部门可以了解研发活动的总体预算及进展情况，合理安排资金使用。再者，研发人员在领用库存材料，直接单据上注明该材料的用途，比事后通过间接分配办法得出的数据更加准确，研发费用的归集也会

4、更加合理。二、会计科目设置的合理化新会计准则规定企业内部研发项目分为研发阶段和开发阶段，会计核算时，相应地将研发支出划分为费用化和资本化。一般情况下，企业可以是否获取研发项目的证书或生产批文为基本判断标准来界定是否予以资本化。会计核算时，在成本类科目下设立“研发支出-费用化支出”或“研发支出-支本化支出”中核算，然后结转至费用或资产。对研发费用的核算采用分级设置辅以项目核算的办法，比如“研发支出-费用化支出”，下设人员人工、直接材料、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用、其他费用等8个下级科目，为便于日后的统计工作，建议对每笔费用进行分项目或部门核算

5、。具体核算时，专属研发费用采用直接对应核算办法，公共费用采用总量计量再分摊的办法，对不同的费用采用不同的分摊依据。由于研发所处的阶段和场所不同，相对应的会计科目上可能是管理费用、销售费用、制造费用，也可能是生产成本，针对长期以来研发费用与生产经营费用难以分清的情况，建议在上述科目中分别设置研究开发费用明细科目，期末将成本类下应予费用化的研发费用转入相应的科目，这样就能清晰地反映出企业经营活动各阶段发生的研发费用，而资本化的研发费用在未形成资产之前则视同在建工程。这样，可以清楚地统计出研发项目的具体内容及费用归属，以满足不同统计口径的需要，从而实现高新技术企业研究开发费用归集工作的制度化、规范化

6、和精细化。根据的近段参加科技东莞的学习与实践，我的理解是：一级：研发费用二级：费用化支出与资本化支出三级：A项目，B项目、C项目等项目四级：人员人工、直接材料、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用、其他费用等8个。存在的难点：一人员人工如何区分，一个人可能从事多个项目的研发，按工时，有时也没有明确的界定，三、注意与加计扣除的区别在企业研发费用归集上，高新技术企业认定是依据科技部、财政部、国家税务总局发部的高新技术企业认定工作指引（以下简称指引）进行的，而企业享受加计扣除优惠，依据的是国家税务总局企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（以下简称办法）

7、，两者的适用情况不一样，不能混为一谈。从具体条文看，企业可加计扣除的研究开发费用，其口径要小于按照指引要求归集的研究开发费用。比如，关于建筑物的折旧费用和人员的五险一金等费用，所得税明确规定不能加计扣除，而指引对前者允许列入研发费用，对后者则没有明确说明，而在浙江省2011年度的高新复审工作中，明确了工资薪金不包括福利费、社会保险费及住房公积金。并对照企业研发费用与近三年加计扣除金额，相差较大的要提供说明。从趋势看，两个口径的距离在缩小，所以，企业在进行研究开发费用核算时必须谨慎，做好基础工作，在复审时从容面对。四、加强对研发费用的管理和监督，提高使用效益研发是企业最重要的创新活动，是所有创新

8、活动的基础和源泉。较其他产业相比，高新技术产业的研究与开发费用很高，面临着高投入和产出不确定性的风险。企业如要享受国家对高新企业的税收优惠政策，必须投入大量的研发费用，面对与日俱增的研发经费，企业应制定出一套适合自己的内部控制制度，加强对研发经费的管理和监督。对每一项研发活动进行项目化管理，根据项目的进度进行阶段性地评价和分析，判断费用的预算执行情况。同时，高额的研发费用势必影响到当期的经营成果，不能因为研发存在风险而忽视成本效益问题，通过加强对费用的管理和监督，有利于提高研发费用的使用效益，以真正达到企业自主创新的目的。参考资料：1、高新技术企业认定管理办法  国科发火200817

9、2号    2008-4-14。2、高新技术企业认定管理工作指引  国科发火2008362号  2008-7-8。3、国家税务总局关于印发企业技术开发费税前扣除管理办法的通知国税发199949号  1999-3-25。联产品成本核算方法研究作者：蒋伯圣上传时间：2011-2-20 0:0     摘要：财政部会计司财会便201011号中“企业产品成本核算与成本管理调研提纲 ”提出了“化工行业的联产品成本是如何确定的”调研课题。笔者根据在氯碱化工、生物化工、医药化工行业从事成本核算的经验，对联产品的成本核算

10、做一归纳总结。本文建议建立联产品成本标尺。关键词：联产品 成本 核算 标尺一、现行联产品成本核算现状    （一）联合成本和分离率联产品是指在生产过程中对同一原料经过相同工艺过程的加工，同时生产出来的几种主要产品。各种联产品在生产过程中投入相同的原材料、经过同一个生产过程，在生产过程终点或者生产步骤的某一个点上分离出来，这个点就称为分离点。在分离点前发生的成本为联合成本。联产品成本核算的内容主要涉及四个方面。（1）联合成本的确定；（2）联合成本分离为联产品成本的分离率确定；（3）分离点后可归属成本的确定；（4）联产品计算方法。可归属成本的确定和联产品成本计算方法的

11、选择比较容易确定，本文主要论述联合成本的确定和分离率的确定两个问题。（二）氯碱化工的电解单元现行联产品成本的核算以氯碱化工行业较为典型。中国氯碱工业协会编写的电解法氯、碱产品成本核算规程（以下简称核算规程）2003年1月1日实施。核算规程中提出的电解单元（ECU）（在国际氯碱行业称为“公制电化单位成本”）概念具有现实的推广意义，即1ECU=1.13NaOH+CL2.。其中NaOH、CL2是反应后生成的物质，即在收获1吨CL2的同时会收获1.13吨NaOH（忽略了氢气成本）。由此可以看出，ECU实际上是联产品成本的一个标尺，一个衡量标准。氯碱行业通过ECU间接反映联合成本。（三）分离率取固定的比

12、率基本思路都是以联产品的价格和产量为基础确定联产品的分离率。其中的价格和产量都是固定的值，因而在一个核算期内（至少一年）基本取固定的分离比例作为分离率，核算规程中NaOH、CL2分别取53%、47%.二、现行联产品成本核算方法的缺点    （一）对联合成本的核算不够重视，主要表现在没有赋予其独立的经济意义。氯碱化工行业2003年前是不单独核算联合成本的，2003年提出了ECU的概念，只是将其作为联产品成本分配的一个工具，对其本身的经济含义则不重视，即不核算其本身成本，不进行趋势分析、不在同行业比较。（二）成本的标尺中各产品的产量系数固定化不利于考核实际的产出效果。

13、以核算规程中ECU为例，实际产出中由于生产工艺水平、操作水平、设备影响等，月度之间的投入产出系数是不均衡的，有时会有较大差距，系数固定化弊端较多，不能横向、纵向比较其实际的生产绩效。（三）对分离率采用固定的比例分配不能与市场定价相适应。出于成本核算的一贯性原则和同期同行业可比性原则考虑，联合产品成本在联产品间分配时，联产品的产量乘以的是事先确定好的价格，该价格一般以当时的市场价格为基础，考虑了未来的变动趋势。按照成本（狭义）的定义，成本是商品制造过程中所发生的、以价值表现的各种耗费，也称商品制造成本。该狭义概念区别于企业会计制度中的成本概念（成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费）

14、。因此成本核算从很大程度上是为产品的定价服务。这种方法（采用固定的分离率）在联产品市场价格变化不大时，应该是无可厚非的。但是经常出现的情况是：联产品的价格会出现较大波动，最高价有时会是最低价的数倍，这种情况下使用固定的价格作为分配联产品分离率的基础就不适当了。一些产品的成本盈利会很大，一些产品会出现大的亏损。这种成本核算的结果是没有任何意义的。联产品的生产是配套的，任何一个产品的销售滞压都可能导致生产的不平衡从而使生产中断。三、现行联产品成本核算方法的改进    （一）建立联产品成本标尺概念，赋予其独立的经济含义。笔者觉得氯碱行业的ECU概念值得推广，不仅仅推广到

15、化工企业，可以推广到所有行业，我们将上述ECU推广到其他行业称之为各行业联产品成本标尺。联产品成本标尺建立过程如下：取某一联产品作为基本联产品，基本联产品的产出数量取为1，其他联产品的产量与基本联产品的产量比例称为联产品的产量系数；含有产量系数的所有联产品之和即为联产品的一个反应组合，我们称该组合为联产品成本标尺。联产品成本标尺在经济上表现为物料平衡（国食药监安2007648号“关于印发药品GMP认证检查评定标准的通知”，上述评定标准6201条款）。以大米行业为例，某大米企业的联产品成本标尺为：大米联产品成本标尺=1*大米+1.51*碎米+0.77*米糠（表一）表一品名理论产量（吨）实际产量（

16、吨）单位售价（元/吨）实际系数联合成本（元）分离率联产品成本（元）产品利润（元）大米47.0047.002500.001.00 0.291776.71723.29碎米90.8871.003200.001.51 0.553369.63-169.63米糠25.9236.001800.000.77 0.16980.25819.75稻壳0.00    0.00  合计163.80154.00 3.286126.591.006126.591373.41（二）联产品成本分离率随联产品市场价格变化而变化。采用

17、联产品成本标尺（以下简称标尺）中各联产品市场价值在该标尺中所占比例作为作为各联产品成本的分离率。 在联产品的市场价格急剧变化时，联产品的成本的分离率的确定十分困难。当该分离率取固定比例时，核算出的产品成本不能随市场价格的调整而调整，成本失去了为市场定价的价值，而分离率取联产品的市场价格可以较好解决这一矛盾。在产品市场价格变化时表二仍然以表一中预定的市场价格作为分离率分配的基础，而表三则以变化了的市场价格作为分离率分配的基础。表二品名理论产量（吨）实际产量（吨）单位售价（元/吨）实际系数联合成本（元）分离率联产品成本（元）产品利润（元）大米47.0047.004200.001.00 0

18、.291776.712423.29碎米90.8871.002600.001.51 0.553369.63-769.63米糠25.9236.002200.000.77 0.16980.251219.75稻壳0.00    0.00  合计163.80154.00 3.286126.591.006126.592873.41    表三品名理论产量（吨）实际产量（吨）单位售价（元/吨）实际系数联合成本（元）分离率联产品成本（元）产品利润（元）大米47.0047.004200.001.00 0.432620.341579.66碎米90.8871.002600.001.51 0.402449.39150.61米糠25.9236.002200.000.77 0.171056.871143.13稻壳0.00    0.0