审计职业道德与审计人员的法律责任

1、第第3 3章章 审计人员的职业道德和法律责任审计人员的职业道德和法律责任教学目的教学目的 掌握我国民间审计人员的职业道德的有关规定，导掌握我国民间审计人员的职业道德的有关规定，导致审计人员法律责任的可能原因及法律责任的防范，致审计人员法律责任的可能原因及法律责任的防范，区别会计责任和审计责任；熟悉西方审计人员职业区别会计责任和审计责任；熟悉西方审计人员职业道德和法律责任的有关规定。道德和法律责任的有关规定。教学重点与难点教学重点与难点 教学重点我国有关审计人员职业道德的有关规定，教学重点我国有关审计人员职业道德的有关规定，导致审计人员法律责任的可能原因及法律责任的防导致审计人员法律责任的可能原

2、因及法律责任的防范；难点是区别会计责任和审计责任，以及西方审范；难点是区别会计责任和审计责任，以及西方审计人员职业道德和法律责任的有关规定。计人员职业道德和法律责任的有关规定。本章知识要点本章知识要点一、审计专业队伍的构成一、审计专业队伍的构成国家审计人员；社会审计人员；内部审计人员。国家审计人员；社会审计人员；内部审计人员。二、审计人员的素质要求二、审计人员的素质要求政治素质；业务素质。政治素质；业务素质。三、审计人员的职业道德三、审计人员的职业道德一职业道德含义一职业道德含义二职业道德的主要内容二职业道德的主要内容四、审计人员的法律责任四、审计人员的法律责任一审计人员法律责任的意义一审计人

3、员法律责任的意义二导致审计人员法律责任的可能原因二导致审计人员法律责任的可能原因三审计人员法律责任的种类三审计人员法律责任的种类补充：审计人员素质与要求补充：审计人员素质与要求第一节第一节 审计职业道德审计职业道德道德道德Ethical 强调自身修养强调自身修养法律责任法律责任Liability)外界强制要求外界强制要求一、职业道德含义一、职业道德含义 所谓职业道德，就是把一门有学问的艺所谓职业道德，就是把一门有学问的艺 术当术当作天职来追求的一群人所作出的热忱为作天职来追求的一群人所作出的热忱为社会公众效劳的精神。社会公众效劳的精神。CPA职业道德职业道德 参见参见72页页二、二、CPA职业

4、道德标准的主要内容职业道德标准的主要内容一职业道德根本原那么一职业道德根本原那么 1、独立原那么理解见下页、独立原那么理解见下页1独立性含义独立性含义2影响独立性的因素威胁影响独立性的因素威胁 /独立性评独立性评价价3要求：要求：对事务所对事务所 ：拒绝接受委托或解除业务约定：拒绝接受委托或解除业务约定与鉴证业务不相容的工作资产评估、与鉴证业务不相容的工作资产评估、IT系系统效劳、法律效劳、内审效劳、管理咨统效劳、法律效劳、内审效劳、管理咨询；编制会计报表、客户董事、经理、询；编制会计报表、客户董事、经理、关键管理职务等。关键管理职务等。对对CPA：不参与该工程审计。回避主要情：不参与该工程审

5、计。回避主要情况况 2、客观原那么、客观原那么 3、公正原那么、公正原那么理解：参见理解：参见73页页二专业胜任能力与应有关注二专业胜任能力与应有关注会计师事务所在接受审计前应评价：会计师事务所在接受审计前应评价：1执行审计的能力确定审计小组的关键执行审计的能力确定审计小组的关键成员、考虑在审计过程中向外界专家寻成员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时间；求协助的需要和具有必要的时间；2能否保持独立性；能否保持独立性；3保持应有关注的保持应有关注的能力。如果会计师事务所不具备专业胜能力。如果会计师事务所不具备专业胜任能力，应当拒绝接受委托。任能力，应当拒绝接受委托。 注册会

6、计师不应提供本不能胜任的专业效注册会计师不应提供本不能胜任的专业效劳，除非获得适当的建议和帮助使其能劳，除非获得适当的建议和帮助使其能够满意地提供这些效劳。如果注册会计够满意地提供这些效劳。如果注册会计师没有能力提供专业效劳的某些特定局师没有能力提供专业效劳的某些特定局部，可以向其他注册会计师、律师、精部，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。家寻求技术建议。在利用其他专家的工作时，注册会计师在利用其他专家的工作时，注册会计师对专业效劳负有最终责任，应当确保道对专业效劳负有最终责任，应当确保道德行为的要求得到遵守。德行

7、为的要求得到遵守。三保密三保密 注册会计师有义务对其在专业效劳过程中获得的注册会计师有义务对其在专业效劳过程中获得的有关客户的信息予以保密。这一保密责任甚至在注册有关客户的信息予以保密。这一保密责任甚至在注册会计师与客户的关系终止后仍应继续。因此，注册会会计师与客户的关系终止后仍应继续。因此，注册会计师应当始终遵守保密原那么，除非有专门的信息披计师应当始终遵守保密原那么，除非有专门的信息披露授权，或具有法定或专业的披露责任。露授权，或具有法定或专业的披露责任。保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了能出于

8、个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了执业过程中获得的信息。执业过程中获得的信息。注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：息：1取得客户的授权；取得客户的授权；2根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报揭发现的违反法规行为；证据，以及向监管机构报揭发现的违反法规行为；3接受同业复核以及注册会计师协会和监管机接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。构依法进行的质量检查。 四职业行为四职业行为1、对社会公众的责任、对社会公众的责任2、对客户的责任、对客户的责任按时按质完成

9、委托业务按时按质完成委托业务保密责任保密责任保密要求、保密例外保密要求、保密例外收费标准收费标准在确定收费时，会计师事务所应当考虑以下因素：在确定收费时，会计师事务所应当考虑以下因素：1专业效劳所需的知识和技能；专业效劳所需的知识和技能；2所需专业人员的水平和经验；所需专业人员的水平和经验；3每一专业人员提供效劳所需的时间；每一专业人员提供效劳所需的时间；4提供专业效劳所需承担的责任。提供专业效劳所需承担的责任。 低价收费低价收费或有收费：除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证效或有收费：除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证效劳，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或

10、实现特定目的为条件。劳，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。1.或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。的为条件。2.如果是经法院或其他公共管理机构确定的收费，那么不应视为或如果是经法院或其他公共管理机构确定的收费，那么不应视为或有收费。除得到法律认可或作为某种专业效劳的公认做法而被职业组织有收费。除得到法律认可或作为某种专业效劳的公认做法而被职业组织认可外，按照百分比或其他类似根底收取费用应被视为或有收费。认可外，按照百分比或其他类似根底收取费用应被视为或有收费。 佣金佣金3、对同行的责任、对

11、同行的责任行业协作与声誉的共同维护；行业协作与声誉的共同维护；不得诋毁同行、损害同行利益；不得诋毁同行、损害同行利益； 不得雇佣正在其他事务所执业的不得雇佣正在其他事务所执业的CPA CPA不得同时在两家或以上事务所执业不得同时在两家或以上事务所执业接任前任接任前任CPA的审计业务的审计业务限于审计业务。限于审计业务。1会计师事务所的变更会计师事务所的变更A、事务所间的恶性竞争如低价收费、事务所间的恶性竞争如低价收费B、事务所与客户对会计、审计意见的分歧购置审计意见、事务所与客户对会计、审计意见的分歧购置审计意见2对注册会计师的要求对注册会计师的要求4、其他责任：业务承接中广告、业务招揽与宣传

12、、其他责任：业务承接中广告、业务招揽与宣传五技术准那么五技术准那么中国注册会计师职业准那么；企业会计准那么；与职业相关的其他中国注册会计师职业准那么；企业会计准那么；与职业相关的其他法律、法规和规章。法律、法规和规章。三、美国三、美国CPA职业道德标准职业道德标准 职业道德原那么Ethical Principles 行为规那么Rules of Conduct 行为规那么解释Interpretations of Rules of Conduct 道德裁决Ethical Vulings第二节第二节 审计人员的法律责任审计人员的法律责任一、明确审计人员法律责任的意义一、明确审计人员法律责任的意义“三

13、大案件：原野公司三大案件：原野公司深圳特区会计师深圳特区会计师事务所；长城公司事务所；长城公司北京中诚会计师事务北京中诚会计师事务所；中水国际投资公司所；中水国际投资公司南海新华会计师南海新华会计师事务所事务所1、反映了社会公众对审计人员的责任要求、反映了社会公众对审计人员的责任要求2、诉讼爆炸、诉讼爆炸3、区别会计责任与审计责任、区别会计责任与审计责任会计责任会计责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准那么和在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。责任。A 选择适用的

14、会计准那么和相关会计制度。选择适用的会计准那么和相关会计制度。 B 选择和运用恰当的会计政策。选择和运用恰当的会计政策。 C 根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。 D 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。 审计责任审计责任按照中国注册会计师审计准那么的规定对按照中国注册会计师审计准那么的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。任。 财务报表审计不能减轻

15、被审计单位管理层财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。和治理层的责任。 二、导致注册会计师法律责任的前提二、导致注册会计师法律责任的前提被审计单位的责任被审计单位的责任一错误、舞弊一错误、舞弊 1 1、错误、舞弊的界定和区别、错误、舞弊的界定和区别 2 2、注册会计师的关注、注册会计师的关注职业谨慎与合理保证职业谨慎与合理保证积极的职业谨慎：注册会计师按照审计准那么的规积极的职业谨慎：注册会计师按照审计准那么的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。大错报获取合理保证。消极的职业谨慎：由于审计中存在的固有限制影响消

16、极的职业谨慎：由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。 3 3、注册会计师的合理关注、注册会计师的合理关注1 1发现错弊可能性：发现错弊可能性：2 2证实错弊确实存在：证实错弊确实存在：3 3对审计意见的影响对审计意见的影响: :二违反法规的行为二违反法规的行为1 1同管理当局讨论，寻求律师帮助，同管理当局讨论，寻求律师帮助，必要时扩大审计程序查明事实真相。必要时扩大审计程序查明事实真相。2 2对审计意见的影响对审计意见的影响三经营失败

17、三经营失败 1 1、经营失败与经营风险、经营失败与经营风险 2 2、审计失败与审计风险、审计失败与审计风险三、注册会计师的责任三、注册会计师的责任法律责任的直接原因法律责任的直接原因一违约一违约Breach of Contract二过失二过失(Negligence) 1、普通过失、普通过失 和重大过失和重大过失 区别：区别：1遵循准那么的程度上下；遵循准那么的程度上下；2重要性标准；重要性标准；3内部控制标准内部控制标准 2、共同过失、共同过失三欺诈三欺诈FRAUD 推定欺诈推定欺诈/涉嫌欺诈涉嫌欺诈参见参见2021注会注会91页页 行政责任行政责任对事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂对事务

18、所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤消；停执业、撤消；对对CPA：警告、暂停执业、撤消：警告、暂停执业、撤消CPA证书证书民事责任民事责任刑事责任刑事责任三、审计人员法律责任的种类三、审计人员法律责任的种类 在我国，注册会计师因违约、过失或欺诈给在我国，注册会计师因违约、过失或欺诈给被审单位或其他利害关系人造成损失的，按被审单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可承担的法律责任包括照有关法律和规定，可承担的法律责任包括民事责任、刑事责任或行政责任。这些责任民事责任、刑事责任或行政责任。这些责任可以单处，也可以并处。目前，我国法律体可以单处，也可以并处。目前，我国法律体系中，

19、对注册会计师的法律责任作出规定的系中，对注册会计师的法律责任作出规定的主要有五部法律，即主要有五部法律，即? ?中华人民共和国注册会中华人民共和国注册会计师法计师法? ?、? ?中华人民共和国证券法中华人民共和国证券法? ?、? ?中华中华人民共和国公司法人民共和国公司法? ?。【案例一】民事责任典型案例【案例一】民事责任典型案例根本案情：四川德阳市会计师事务所民事纠纷案是追究注册根本案情：四川德阳市会计师事务所民事纠纷案是追究注册会计师民事责任的经典案件，尤其是最高人民法院会计师民事责任的经典案件，尤其是最高人民法院56号函的号函的签发，标志着中国注册会计师涉及民事法律责任的起源。签发，标志

20、着中国注册会计师涉及民事法律责任的起源。1993年，四川德阳市东方贸易公司简称贸易公司和山西年，四川德阳市东方贸易公司简称贸易公司和山西省某化工厂简称化工厂签订购销合同。化工厂发货以后，省某化工厂简称化工厂签订购销合同。化工厂发货以后，迟迟未收到货款，后来发现经办人将货物骗到后即逃之夭夭。迟迟未收到货款，后来发现经办人将货物骗到后即逃之夭夭。化工厂一怒之下，一纸诉状，将贸易公司和其主管单位告上化工厂一怒之下，一纸诉状，将贸易公司和其主管单位告上法庭。在审理过程中，法庭发现注册会计师的验资报告中有法庭。在审理过程中，法庭发现注册会计师的验资报告中有这样一段话：这样一段话：“上述情况属实。如果发现

21、验资不实时，上述情况属实。如果发现验资不实时，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。因此，在法院由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。因此，在法院的建议下，化工厂将德阳市会计师事务所列为第三被告。最的建议下，化工厂将德阳市会计师事务所列为第三被告。最高人民法院据此颁发高人民法院据此颁发96年年56号法函，要求注册会计师承担赔号法函，要求注册会计师承担赔偿责任。这也就是著名的偿责任。这也就是著名的56号函的起源。号函的起源。 56号函发布以后，案件再次审理，德阳市会计师事务所被追号函发布以后，案件再次审理，德阳市会计师事务所被追究连带责任，要求其承担民事责任，赔偿合同全部价款。究连带责任，要求其

22、承担民事责任，赔偿合同全部价款。 【案例二】刑事责任典型案例【案例二】刑事责任典型案例 根本案情：长城公司涉及的是注册会计师首次卷入刑事责任的案件。根本案情：长城公司涉及的是注册会计师首次卷入刑事责任的案件。北京市长城机电产业公司简称长城公司是一家所谓的民营高北京市长城机电产业公司简称长城公司是一家所谓的民营高科技企业，利用公司的科研成果，以签订科技企业，利用公司的科研成果，以签订“技术开发合同技术开发合同的形的形式进行非法集资活动。而这一大规模、大范围的集资活动未经国式进行非法集资活动。而这一大规模、大范围的集资活动未经国家金融管理机构的批准。家金融管理机构的批准。19931993年，广阔的

23、投资者对公司的集资行为产生疑心，要求长城公司退年，广阔的投资者对公司的集资行为产生疑心，要求长城公司退回投资款。这时公司找到中诚注册会计师事务所，要求中诚所为回投资款。这时公司找到中诚注册会计师事务所，要求中诚所为其出具验资报告，中诚所为了获得审计费收入，为长城公司出具其出具验资报告，中诚所为了获得审计费收入，为长城公司出具了不实的验资报告，该验资报告的出具，为长城公司非法集资提了不实的验资报告，该验资报告的出具，为长城公司非法集资提供了便利，对向长城公司索退集资款的投资者起到了搪塞、欺骗供了便利，对向长城公司索退集资款的投资者起到了搪塞、欺骗的作用，给国家的金融管理带来了不好的影响，造成了严

24、重的后的作用，给国家的金融管理带来了不好的影响，造成了严重的后果。果。案情处理：除了审计署、财政部和中国证监会对中诚会计师事务所做案情处理：除了审计署、财政部和中国证监会对中诚会计师事务所做出的行政处分之外，法院审理裁决，对承办长城公司审计业务的出的行政处分之外，法院审理裁决，对承办长城公司审计业务的两名注册会计师判处有期徒刑，鉴于其年龄偏大，监外执行。两名注册会计师判处有期徒刑，鉴于其年龄偏大，监外执行。在本案例中，由于注册会计师的验资报告是一局部投资者遭受损失的在本案例中，由于注册会计师的验资报告是一局部投资者遭受损失的直接原因，因此，注册会计师难辞其咎，对社会的金融秩序造成直接原因，因此

25、，注册会计师难辞其咎，对社会的金融秩序造成如此之大的重大恶劣影响后，必须追究其刑事责任。如此之大的重大恶劣影响后，必须追究其刑事责任。【案例三】 根本案情：琼民源，自1993年4月该公司股票在深圳证券交易所上市以来；股价表现平平，交投并不活泼。1996年下半年，民源海南公司琼民源控股公司，与深圳有色金属财务公司琼民源股东财务参谋联手炒作琼民源股票。某些传媒对琼民源业绩大加渲染，致使众多投资者在不明真相的情况下盲目跟进。1996年下半年，琼民源股价在5个月的时间里上涨了4倍。1997年初，琼民源在年度财务报告中公布“1996年度实现利润5.7亿元，资本公积金增加6.57亿元，据此计算，该公司的利

26、润将比上一年度增加1 000倍，海南中华会计师事务所对琼民源1996年度财务报告出具了无保存意见的审计报告，海南大正会计师事务所为琼民源出具了资产评估报告。后经证监会、审计署等有关部门查实，琼民源在未取得土地使用权的情况下，通过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同虚构利润5.4亿元，在未取得土地使用权、未经国家有关部门批准立项和确认的情况下，对4个投资工程资产评估编造资本公积金6.57亿元。案情处理：1998年4月29日，中国证监会决定：1鉴于琼民源原董事长兼总经理马玉和等人制造虚假财务收据的行为涉嫌犯罪，移交司法机关，依法追究其刑事责任；对琼民源公司处以警

27、告。对琼民源其他董事待履行法定程序后予以处分。对民源海南公司和深圳有色金属财务公司分别处以警告、没收非法所得6 651万元和6 630万元，并各罚款200万元，建议有关部门对深圳有色金属财务公司的主要负责人和直接负责人给予行政处分。2建议有关主管部门撤销直接为琼民源进行审计的海南中华会计师事务所，撤消其主要负责人的注册会计师资格证书。对海南中华会计师事务所总所处以警告，暂停其从事证券及期货业务资格6个月；对该事务所在琼民源财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券及期货业务资格3年。对海南大正会计师事务所罚款30万元，暂停其从事证券相关资产评估业务的资格6个月；对负有直接责任的注册会计师，

28、暂停其从事证券业务资格3年。该案例告诉我们，会计师事务所和注册会计师在执业过程中，必须认真遵守职业道德标准和独立审计准那么，实施审计时应保持应有的职业谨慎。否那么，可能会给会计信息使用者带来损失，审计组织、审计人员也要承担相应法律责任。因没有执行审计准那么而导致利益相关人蒙受损失的，审计人员将承担过失责任。明知委托单位的会计报表有重大错报或漏报，却出具虚假审计报告欺骗公众的，那么属欺诈犯罪，将追究其刑事责任。【案例四】【案例四】根本案情：香港商人张某在海南省注册成立一家注册资本为根本案情：香港商人张某在海南省注册成立一家注册资本为1000万美元的外商独资企业万美元的外商独资企业X公司。根据我国

29、外商投资企业管理方法，海南省工商管理局要求外商投资企业必须办理年公司。根据我国外商投资企业管理方法，海南省工商管理局要求外商投资企业必须办理年检，以审核公司现行的注册资本与实收资本情况。这一举措对于已取得营业执照，但尚未检，以审核公司现行的注册资本与实收资本情况。这一举措对于已取得营业执照，但尚未投入实收资本的投入实收资本的X公司来说，无疑是当头一棒。如果不能通过年检，就意味着要被注销登公司来说，无疑是当头一棒。如果不能通过年检，就意味着要被注销登记，并被撤消营业执照。因此，作为记，并被撤消营业执照。因此，作为X公司总经理的张某决定不惜一切代价，打通关节，公司总经理的张某决定不惜一切代价，打通

30、关节，一定要通过年检。在对该公司的有关材料作了一番精心整理后，张某首先来到了海南省工一定要通过年检。在对该公司的有关材料作了一番精心整理后，张某首先来到了海南省工商管理局，提出要进行年检。工商管理局人员在审阅了材料之后，明确告知材料中缺少一商管理局，提出要进行年检。工商管理局人员在审阅了材料之后，明确告知材料中缺少一份重要证明文件，即验资报告。份重要证明文件，即验资报告。对于注册资本并未投入的对于注册资本并未投入的X公司而言，如何才能顺利通过审计人员的年检呢？张某绞尽脑公司而言，如何才能顺利通过审计人员的年检呢？张某绞尽脑汁，终于想出汁，终于想出“良策。首先，他将良策。首先，他将1000美元存

31、入银行。银行按照通常手续开具了美元存入银行。银行按照通常手续开具了1000美美元的现金解款单。然后，他又要求银行开肯元的现金解款单。然后，他又要求银行开肯1000美元的存款证明单。在取得了这两张凭证美元的存款证明单。在取得了这两张凭证后，张某拿出涂改液，将现金解款单上阿拉伯数字后，张某拿出涂改液，将现金解款单上阿拉伯数字1000美元改写为美元改写为“US1000万美元。万美元。而在存款证明单上，由于数字后面的空白较多，就轻易地加上了而在存款证明单上，由于数字后面的空白较多，就轻易地加上了4个个0，这样，存款证明单，这样，存款证明单上的金额就变成了上的金额就变成了“10 000 000。由于使用

32、了涂改液，而解款单和证明单上均注明了。由于使用了涂改液，而解款单和证明单上均注明了“此件涂改无效的字样。因此，他将此件涂改无效的字样。因此，他将“此件涂改无效的字样用纸贴去，然后再用复印此件涂改无效的字样用纸贴去，然后再用复印机一复印，便几乎看不出涂改的痕迹了。只是，美中缺乏的是，这是两张复印件。但是，机一复印，便几乎看不出涂改的痕迹了。只是，美中缺乏的是，这是两张复印件。但是，张某仍抱着侥幸的心理，开始寻找会计师事务所。几经周折，他找到了海南省张某仍抱着侥幸的心理，开始寻找会计师事务所。几经周折，他找到了海南省ABC会计师会计师事务所，审计人员仅用半个多小时时间匆匆流览一遍全部文件，就动手起

33、草验资报告，刷事务所，审计人员仅用半个多小时时间匆匆流览一遍全部文件，就动手起草验资报告，刷刷几笔，一份证明有刷几笔，一份证明有1000万美元实收资本的验资报告草稿拟完。万美元实收资本的验资报告草稿拟完。案情分析：如果当时审计人员保持了应有的职业谨慎，对验资业务中最重要的证据加以重案情分析：如果当时审计人员保持了应有的职业谨慎，对验资业务中最重要的证据加以重视，最起码会要求视，最起码会要求X公司出具两份证明凭证的原件，与此同时，还可以采用其他一些审计公司出具两份证明凭证的原件，与此同时，还可以采用其他一些审计常用程序，比方前往开户银行进行查询、核实，等等，那么，张某的把戏很容易就会被戳常用程序

34、，比方前往开户银行进行查询、核实，等等，那么，张某的把戏很容易就会被戳穿。即使不采取这些行动，稍有经验的审计人员也会发现现金解款单上的穿。即使不采取这些行动，稍有经验的审计人员也会发现现金解款单上的“US1000万美万美元一栏存在着可疑之处，即正式凭证上不可能将元一栏存在着可疑之处，即正式凭证上不可能将1000万元表述成万元表述成“1000与与“万元。万元。但是，该案例中的审计人员连这一破绽也没发现，仅凭但是，该案例中的审计人员连这一破绽也没发现，仅凭X公司提供的一些文件，在并未采公司提供的一些文件，在并未采取其他任何审计程序的情况下，就出具了报告，可谓大意之极。而张某正是用了这份验资取其他任何审计程序