营改增业务处理

1、营改增业务处理营改增业务处理第一部分第一部分 会计档案管理办法会计档案管理办法解析解析一、修订背景过程和意义一、修订背景过程和意义二、修订该二、修订该办法的办法的主要内容主要内容三、新旧会计档案管理业务衔接三、新旧会计档案管理业务衔接一、一、会计档案管理办法会计档案管理办法修订概况修订概况 为规范会计档案管理工作，提高会计档案现为规范会计档案管理工作，提高会计档案现代化管理水平，财政部、国家档案局对原代化管理水平，财政部、国家档案局对原会计会计档案管理办法档案管理办法( (财会字财会字199819983232号，以下简号，以下简称原称原管理办法管理办法) )进行了修订，以财政部、国进行了修订，

2、以财政部、国家档案局令第家档案局令第7979号发布了新的号发布了新的会计档案管理会计档案管理办法办法( (以下简称现行以下简称现行管理办法管理办法) )，将于，将于20201616年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 （一）修订出台（一）修订出台管理办法管理办法的背景的背景19841984年财政部、国家档案局联合印发了年财政部、国家档案局联合印发了会计档案管理办法会计档案管理办法，并于，并于19981998年对该办法进行年对该办法进行了第一次修订。了第一次修订。 19981998年年办法办法实施实施1010多年以来，对规范和多年以来，对规范和加强单位会计档案管理、促进会计工作更好地服加强单

3、位会计档案管理、促进会计工作更好地服务经济社会发展发挥了积极作用。务经济社会发展发挥了积极作用。 近年来，随着我国经济社会的快速发展以及近年来，随着我国经济社会的快速发展以及信息技术的广泛应用，会计档案的内容范围、承信息技术的广泛应用，会计档案的内容范围、承载形式、管理手段、利用方式等均发生了较大变载形式、管理手段、利用方式等均发生了较大变化。原化。原管理办法管理办法已经无法已经无法原原管理办法管理办法已经无法较好地适应经济社会发已经无法较好地适应经济社会发展需要，突出表现：展需要，突出表现： （1 1）随着各单位信息化水平和精细化管理程）随着各单位信息化水平和精细化管理程度的日益提升，越来越

4、多的会计凭证、账簿、报度的日益提升，越来越多的会计凭证、账簿、报表等会计资料以电子形式产生、传输、保管，形表等会计资料以电子形式产生、传输、保管，形成了大量电子会计档案，需要予以规范。成了大量电子会计档案，需要予以规范。 （2 2）随着我国会计法律法规的不断完善，）随着我国会计法律法规的不断完善，以及国家档案管理规范、标准的制定或修订，以及国家档案管理规范、标准的制定或修订，原原管理办法管理办法的有关表述已不再适用，会计档的有关表述已不再适用，会计档案的范围、保管、利用、销毁等方面的规定需要案的范围、保管、利用、销毁等方面的规定需要相应予以调整或完善。相应予以调整或完善。 一是适应信息化发展的

5、客观要求。一是适应信息化发展的客观要求。 会计电算化已基会计电算化已基本普及、会计电算化迅速发展形成了大量电子会计档案，本普及、会计电算化迅速发展形成了大量电子会计档案，需要予以规范。客观要求对产生的电子数据直接作为档案需要予以规范。客观要求对产生的电子数据直接作为档案进行保存，以实现全面的信息化，提供工作效率。进行保存，以实现全面的信息化，提供工作效率。 二是适应社会多元发展的成本与效率要求。二是适应社会多元发展的成本与效率要求。纸质档案对储纸质档案对储存空间占用，电子档案应用将节约大量纸质凭证和账簿的存空间占用，电子档案应用将节约大量纸质凭证和账簿的打印、传递、整理、保管成本，减少社会资源

6、耗费，打造打印、传递、整理、保管成本，减少社会资源耗费，打造绿色环保的生产方式。绿色环保的生产方式。 三是适应档案管理的新规定、新要求。国家档案部门（国三是适应档案管理的新规定、新要求。国家档案部门（国家档案局令家档案局令8 8号号9 9号号1010号）对档案的保管、档案的鉴定、档案的号）对档案的保管、档案的鉴定、档案的销毁作出了一系列新的规定。会计档案作为档案的一个重要组销毁作出了一系列新的规定。会计档案作为档案的一个重要组成，需要符合新的要求、新的规定。成，需要符合新的要求、新的规定。 四是原四是原管理办法管理办法的一些规定相对滞后或可行性不的一些规定相对滞后或可行性不强，需要予以修订、完

7、善。强，需要予以修订、完善。（二）（二）对原对原管理办法管理办法的的修订过程修订过程 1 1、 20122012年开始，财政部、国家档案局陆续组织部分信年开始，财政部、国家档案局陆续组织部分信息化程度较高的企业和地区开展会计档案电子化管理试点工息化程度较高的企业和地区开展会计档案电子化管理试点工作；作； 2 2、2013-20142013-2014年财政部、国家档案局、国家税务总局、国家年财政部、国家档案局、国家税务总局、国家发展改革委专门针对发展改革委专门针对“电子发票电子发票”的入账和保管问题多次开展的入账和保管问题多次开展研讨，并组织部分企业和地区开展电子发票及电子会计档案研讨，并组织部

8、分企业和地区开展电子发票及电子会计档案管理综合试点工作。随着试点工作的稳步推进，电子发票相管理综合试点工作。随着试点工作的稳步推进，电子发票相关政策的逐步完善。关政策的逐步完善。 3 3、20142014年财政部、国家档案局着手修订原年财政部、国家档案局着手修订原管理办法管理办法，形成了形成了会计档案管理办法（征求意见稿）会计档案管理办法（征求意见稿），先后于，先后于20142014年年1212月、月、20152015年年5 5月向社会两次公开征求意见，形成了月向社会两次公开征求意见，形成了会计档会计档案管理办法（修订草案）案管理办法（修订草案）。 4 4、20152015年年9 9月财政部、

9、国家档案局组织有关专家集中研月财政部、国家档案局组织有关专家集中研究讨论究讨论会计档案管理办法（修订草案）会计档案管理办法（修订草案），最终形成新，最终形成新管理管理办法办法并于并于20162016年年1 1月月1 1日实施。日实施。 （三）（三）修订出台修订出台会计档案管理办法会计档案管理办法的的意义意义 1 1、有利于推动互联网创新经济的发展（满足新、有利于推动互联网创新经济的发展（满足新型经济发展需要）。型经济发展需要）。 近年来，党中央、国务院积极推动近年来，党中央、国务院积极推动“互联网互联网+ +”行行动和动和“大众创业万众创新大众创业万众创新”，我国基于互联网的新，我国基于互联网

10、的新业态、新模式蓬勃兴起。现行业态、新模式蓬勃兴起。现行会计档案管理办法会计档案管理办法肯定了电子会计档案的法律效力，电子会计凭证肯定了电子会计档案的法律效力，电子会计凭证的获取、报销、入账、归档、保管等均可以实现的获取、报销、入账、归档、保管等均可以实现电子化管理，将大大推动电子凭证的在线传递和电子化管理，将大大推动电子凭证的在线传递和线上应用，为互联网创新经济发展提供了有力的线上应用，为互联网创新经济发展提供了有力的政策支持。政策支持。 2 2、有利于促进形成绿色、低碳的发展方式（满足新、有利于促进形成绿色、低碳的发展方式（满足新型生产方式需要）。型生产方式需要）。 党的十八大报告强调，要

11、着力推进绿色发展、党的十八大报告强调，要着力推进绿色发展、循环发展、低碳发展，形成节约资源和保护环境的循环发展、低碳发展，形成节约资源和保护环境的空间格局、产业结构、生产方式、生活方式；现行空间格局、产业结构、生产方式、生活方式；现行会计档案管理办法会计档案管理办法允许符合条件的会计凭证、账簿允许符合条件的会计凭证、账簿等会计资料不再打印纸质归档保存，这些新的规定将节约等会计资料不再打印纸质归档保存，这些新的规定将节约大量纸质会计资料的打印、传递、整理成本以及归档后的大量纸质会计资料的打印、传递、整理成本以及归档后的保管成本，减少社会资源耗费，推动节能减排，有利于形保管成本，减少社会资源耗费，

12、推动节能减排，有利于形成绿色环保的生产方式。同时要求建立会计档案鉴定销毁成绿色环保的生产方式。同时要求建立会计档案鉴定销毁制度，完善销毁流程，推动会计档案销毁工作有序开展。制度，完善销毁流程，推动会计档案销毁工作有序开展。 3 3、有满足国家治理能力现代化需要（利于推进、有满足国家治理能力现代化需要（利于推进国家治理能力现代化）。国家治理能力现代化）。 国家治理体系和治理能力现代化需要大数据的支撑国家治理体系和治理能力现代化需要大数据的支撑，需要通过广度信息聚合、深度数据挖掘、扁平网络传，需要通过广度信息聚合、深度数据挖掘、扁平网络传递，实现决策科学化、管理精细化。电子会计档案是电递，实现决策

13、科学化、管理精细化。电子会计档案是电子会计资料的归属，现行子会计资料的归属，现行会计档案管理办法会计档案管理办法明确将明确将电子会计档案纳入会计档案范围，将大力推动电子会电子会计档案纳入会计档案范围，将大力推动电子会计数据的深度开发和有效利用，为政府决策和管理提计数据的深度开发和有效利用，为政府决策和管理提供更多维度、更具参考价值的会计信息，有利于推进供更多维度、更具参考价值的会计信息，有利于推进国家治理能力现代化国家治理能力现代化 （四）现行（四）现行管理办法管理办法已于已于20162016年年1 1月月1 1日起已施行日起已施行，贯彻落实好将积极做好以下工作：，贯彻落实好将积极做好以下工作

14、： 一是广泛开展新一是广泛开展新管理办法管理办法的宣传培训工作，引的宣传培训工作，引导各部门、各单位的有关负责人和会计、档案工作人员准导各部门、各单位的有关负责人和会计、档案工作人员准确理解和把握新确理解和把握新管理办法管理办法的内容和要求。的内容和要求。 二是加快制定新二是加快制定新管理办法管理办法的新旧衔接办法，的新旧衔接办法，指导各部门、各单位做好会计档案的新旧衔接工作指导各部门、各单位做好会计档案的新旧衔接工作。 三是根据新三是根据新管理办法管理办法编写解读材料，对此次编写解读材料，对此次修订的重点内容进行详细讲解和说明，确保新修订的重点内容进行详细讲解和说明，确保新管理办管理办法法的

15、顺利实施。的顺利实施。二、修订二、修订会计档案管理办法会计档案管理办法主要主要内容内容 现行现行会计档案管理办法会计档案管理办法分为正文和附表。正分为正文和附表。正文共文共3131条（原办法共条（原办法共2121条），对原条），对原管理办法管理办法进行进行大的大的1111处修订，小的修订对整个管理办法全覆盖。处修订，小的修订对整个管理办法全覆盖。调整的主要内容：调整的主要内容： 一是完善了会计档案管理体制、定义和范围；一是完善了会计档案管理体制、定义和范围； 二是增加并明确了电子会计档案的管理要求二是增加并明确了电子会计档案的管理要求 三是调整会计档案的定期保管期限，并延长了会计三是调整会计档

16、案的定期保管期限，并延长了会计档案向单位档案管理机构移交期限；档案向单位档案管理机构移交期限； 四是完善了会计档案的销毁程序；四是完善了会计档案的销毁程序； 五是明确了会计档案出境的管理要求。五是明确了会计档案出境的管理要求。 附表包括附表包括企业和其他组织会计档案保管期企业和其他组织会计档案保管期限表限表和和财政总预算、行政单位、事业单位财政总预算、行政单位、事业单位和税收会计档案保管期限表和税收会计档案保管期限表，两张表明确了，两张表明确了各类会计档案的最低保管期限。各类会计档案的最低保管期限。 现行现行会计档案管理办法会计档案管理办法具体内容具体内容解读如下解读如下（一）完善了会计档案的

17、定义和范围（一）完善了会计档案的定义和范围19981998年版年版会计档案管理办法会计档案管理办法 第五条第五条 会计档案是指会计凭证、会计账会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。反映单位经济业务的重要史料和证据。现行现行版本版本会计档案管理办法会计档案管理办法 第三条第三条 本办法所称会计档案是指单位在进本办法所称会计档案是指单位在进行会计核算等过程中接收或形成的，记录和反映行会计核算等过程中接收或形成的，记录和反映单位经济业务事项的，具有保存价值的文字、图单位经济业务事项的，具有保存价值

18、的文字、图表等各种形式的会计资料，包括通过计算机等电表等各种形式的会计资料，包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案。子设备形成、传输和存储的电子会计档案。（二）增加并明确了电子会计档案的管理要求（二）增加并明确了电子会计档案的管理要求 电子会计档案属于会计档案。电子档案是指具电子会计档案属于会计档案。电子档案是指具有凭证、查考和保存价值并归档保存的电子文件有凭证、查考和保存价值并归档保存的电子文件。电。电子会计档案具有如下特征：子会计档案具有如下特征： （1 1）电子会计档案的来源是计算机等电子设备，）电子会计档案的来源是计算机等电子设备，即电子会计档案是以计算机等电子信息设备

19、为载体形成即电子会计档案是以计算机等电子信息设备为载体形成和处理的电子会计信息；和处理的电子会计信息； （2 2）电子会计档案的形成、办理、传输等环节是）电子会计档案的形成、办理、传输等环节是通过计算机等电子设备为载体进行的；通过计算机等电子设备为载体进行的； （3 3）电子会计档案最终可以存储、保管在本地计算）电子会计档案最终可以存储、保管在本地计算机等电子设备、设施，也可以存储在第三方提供的云存储机等电子设备、设施，也可以存储在第三方提供的云存储空间。空间。 第七条第七条 单位可以利用计算机、网络通信等单位可以利用计算机、网络通信等信息技术手段管理会计档案。信息技术手段管理会计档案。 （1

20、 1）形成的电子会计资料来源真实有效形成的电子会计资料来源真实有效，由计算机等电子设备形成和传输，由计算机等电子设备形成和传输。 该条重点强调了两方面内容：一是电子会该条重点强调了两方面内容：一是电子会计资料的来源要真实有效，二是电子会计资料计资料的来源要真实有效，二是电子会计资料产生与传递的全过程不能脱离计算机等电子设产生与传递的全过程不能脱离计算机等电子设备，不能有人为干预从而导致会计信息不可靠备，不能有人为干预从而导致会计信息不可靠的中间环节。的中间环节。其中：其中： 单位内部形成的电子原始凭证，符合单位授单位内部形成的电子原始凭证，符合单位授权审批管理制度的审批流程，完成了有效的审批权

21、审批管理制度的审批流程，完成了有效的审批程序，方可视为符合本项条件程序，方可视为符合本项条件。 （2 2）形成的电子会计资料来源真实有效，由计形成的电子会计资料来源真实有效，由计算机等电子设备形成和传输算机等电子设备形成和传输。需要特别注意两点：需要特别注意两点： 第一、将纸质会计资料扫描为电子影像件或第一、将纸质会计资料扫描为电子影像件或其他电子文件类型的，不能仅以电子文件归档，其他电子文件类型的，不能仅以电子文件归档，仍需保留纸质会计资料，电子文件仅可作为数字仍需保留纸质会计资料，电子文件仅可作为数字副本归档保存。副本归档保存。 第二、如电子会计资料的生成方、发送方来第二、如电子会计资料的

22、生成方、发送方来源不可靠或不具有权威性，不得仅以电子文件归源不可靠或不具有权威性，不得仅以电子文件归档。档。新增内容新增内容1 1： 纳税申报表，是纳税人依照税务部门指定纳税申报表，是纳税人依照税务部门指定的格式填写，用以按照税法规定的期限和内容的格式填写，用以按照税法规定的期限和内容完成纳税申报程序的相关表格，是单位进行税完成纳税申报程序的相关表格，是单位进行税款申报缴纳和会计核算的重要原始凭据，属于款申报缴纳和会计核算的重要原始凭据，属于具有保存价值的会计资料。具有保存价值的会计资料。 原来原来会计档案管理办法会计档案管理办法没有单独列明没有单独列明其属于会计档案，在实务操作中，各单位是否

23、其属于会计档案，在实务操作中，各单位是否将其作为会计档案管理的做法不统一。将其作为会计档案管理的做法不统一。 现行现行会计档案管理办法会计档案管理办法明确将纳税申明确将纳税申报表明确列入会计档案范围。报表明确列入会计档案范围。新增内容新增内容2 2： 会计档案鉴定意见书，是单位开展会计档案会计档案鉴定意见书，是单位开展会计档案鉴定过程中应当形成，且具有永久保存价值的重鉴定过程中应当形成，且具有永久保存价值的重要资料，应纳入归档范围。会计档案鉴定意见书要资料，应纳入归档范围。会计档案鉴定意见书无固定格式，但至少应包含以下内容：无固定格式，但至少应包含以下内容： （1 1）被鉴定会计档案所属年度及

24、保管期限、）被鉴定会计档案所属年度及保管期限、列入销毁档案的数据和主要内容、鉴定的概况；列入销毁档案的数据和主要内容、鉴定的概况；（2 2）销毁或延长保管期限档案的主要理由；）销毁或延长保管期限档案的主要理由； （3 3）需要销毁档案的清册。）需要销毁档案的清册。新增内容新增内容3 3： 新增并明确了电子会计档案的管理要求新增并明确了电子会计档案的管理要求 一是将电子会计档案纳入了会计档案的范围，一是将电子会计档案纳入了会计档案的范围，规定会计档案包括通过计算机等电子设备形成、传规定会计档案包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案。输和存储的电子会计档案。 二是规定满足一定条件时

25、单位内部生成和外部接二是规定满足一定条件时单位内部生成和外部接收的电子会计资料可仅以电子形式归档保存。收的电子会计资料可仅以电子形式归档保存。 三是要求电子会计档案移交时将电子会计档案及其三是要求电子会计档案移交时将电子会计档案及其元数据一并移交，且文件格式应当符合国家档案管理的有元数据一并移交，且文件格式应当符合国家档案管理的有关规；特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移关规；特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。交。 四是要求电子会计档案的销毁由单位档案管理机构四是要求电子会计档案的销毁由单位档案管理机构、会计管理机构和信息系统管理机构共同派员监销。、会计管理机构和信息系统

26、管理机构共同派员监销。 第八条第八条 同时满足下列条件的，单位内部形同时满足下列条件的，单位内部形成的属于归档范围的电子会计资料可仅以电子形成的属于归档范围的电子会计资料可仅以电子形式保存，形成电子会计档案：式保存，形成电子会计档案： （一）形成的电子会计资料来源真实有效，（一）形成的电子会计资料来源真实有效，由计算机等电子设备形成和传输；由计算机等电子设备形成和传输； （二）使用的会计核算系统能够准确、完整（二）使用的会计核算系统能够准确、完整、有效接收和读取电子会计资料，能够输出符合、有效接收和读取电子会计资料，能够输出符合国家标准归档格式的会计凭证、会计账簿、财务国家标准归档格式的会计凭

27、证、会计账簿、财务会计报表等会计资料，设定了经办、审核、审批会计报表等会计资料，设定了经办、审核、审批等必要的审签程序；等必要的审签程序； （三）使用的电子档案管理系统能够有效（三）使用的电子档案管理系统能够有效接收、管理、利用电子会计档案，符合电子档接收、管理、利用电子会计档案，符合电子档案的长期保管要求，并建立了电子会计档案与案的长期保管要求，并建立了电子会计档案与相关联的其他纸质会计档案的检索关系；相关联的其他纸质会计档案的检索关系； （四）采取有效措施，防止电子会计档案被（四）采取有效措施，防止电子会计档案被篡改；篡改； （五）建立电子会计档案备份制度，能够有（五）建立电子会计档案备份

28、制度，能够有效防范自然灾害、意外事故和人为破坏的影响；效防范自然灾害、意外事故和人为破坏的影响； （六）形成的电子会计资料不属于具有永（六）形成的电子会计资料不属于具有永久保存价值或者其他重要保存价值的会计档案久保存价值或者其他重要保存价值的会计档案。 （三）调整会计档案的定期保管期限，并延（三）调整会计档案的定期保管期限，并延长了会计档案向单位档案管理机构移交期限；长了会计档案向单位档案管理机构移交期限； 第十条第十条 单位的会计机构或会计人员所属单位的会计机构或会计人员所属机构机构( (以下统称单位会计管理机构以下统称单位会计管理机构) )按照归档范按照归档范围和归档要求围和归档要求, ,

29、负责定期将应当归档的会计资料负责定期将应当归档的会计资料整理立卷整理立卷, ,编制会计档案保管清册。编制会计档案保管清册。第十一条第十一条 当年形成的会计档案当年形成的会计档案, ,在会计年度在会计年度终了后终了后, ,可由单位会计管理机构临时保管一年可由单位会计管理机构临时保管一年, ,再移交单位档案管理机构保管。因工作需要确需再移交单位档案管理机构保管。因工作需要确需推迟移交的推迟移交的, ,应当经单位档案管理机构同意。应当经单位档案管理机构同意。单位会计管理机构临时保管会计档案最长单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过三年。临时保管期间不超过三年。临时保管期间, ,会计档案的保管应会

30、计档案的保管应当符合国家档案管理的有关规定当符合国家档案管理的有关规定, ,且出纳人员不且出纳人员不得兼管会计档案。得兼管会计档案。第十二条第十二条 单位会计管理机构在办理会计档案单位会计管理机构在办理会计档案移交时移交时, ,应当编制会计档案移交清册应当编制会计档案移交清册, ,并按照国家并按照国家档案管理的有关规定办理移交手续档案管理的有关规定办理移交手续纸质会计档案移交时应当保持原卷的封装。纸质会计档案移交时应当保持原卷的封装。电子会计档案移交时应当将电子会计档案及其元电子会计档案移交时应当将电子会计档案及其元数据一并移交数据一并移交, ,且文件格式应当符合国家档案管且文件格式应当符合国

31、家档案管理的有关规定。特殊格式的电子会计档案应当理的有关规定。特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。与其读取平台一并移交。单位档案管理机构接收电子会计档案时单位档案管理机构接收电子会计档案时, ,应应当对电子会计档案的准确性、完整性、可用性、当对电子会计档案的准确性、完整性、可用性、安全性进行检测安全性进行检测, ,符合要求的才能接收符合要求的才能接收第十三条第十三条 单位应当严格按照相关制度利用单位应当严格按照相关制度利用会计档案会计档案, ,在进行会计档案查阅、复制、借出时在进行会计档案查阅、复制、借出时履行登记手续履行登记手续, ,严禁篡改和损坏。严禁篡改和损坏。单位保存的会计

32、档案一般不得对外借出。单位保存的会计档案一般不得对外借出。确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的, ,应当严格按照规定办理相关手续。应当严格按照规定办理相关手续。会计档案借用单位应当妥善保管和利用借会计档案借用单位应当妥善保管和利用借入的会计档案入的会计档案, ,确保借入会计档案的安全完整确保借入会计档案的安全完整, ,并在规定时间内归还。并在规定时间内归还。 （四）完善了会计档案的销毁程序（四）完善了会计档案的销毁程序 会计档案的销毁是会计档案管理的重要环节，会计档案的销毁是会计档案管理的重要环节，对到期的会计档案进行鉴定是档案销毁的前提和对到期的会

33、计档案进行鉴定是档案销毁的前提和基础。基础。 第十六条第十六条 单位应当定期对已到保管期限单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定，并形成会计档案鉴定意的会计档案进行鉴定，并形成会计档案鉴定意见书。经鉴定，仍需继续保存的会计档案，应见书。经鉴定，仍需继续保存的会计档案，应当重新划定保管期限；对保管期满，确无保存当重新划定保管期限；对保管期满，确无保存价值的会计档案，可以销毁。价值的会计档案，可以销毁。 7 7、现行、现行管理办法管理办法增加了会计档案鉴定销毁的增加了会计档案鉴定销毁的相关内容，并修改了监销的有关规定原因相关内容，并修改了监销的有关规定原因? ?会计档案的销毁是会计档案管理的

34、重要环节，其会计档案的销毁是会计档案管理的重要环节，其中鉴定销毁工作是档案销毁的前提和基础。中鉴定销毁工作是档案销毁的前提和基础。 原原管理办法管理办法规定了会计档案销毁的具体程序规定了会计档案销毁的具体程序，要求，要求“单位负责人在会计档案销毁清册上签署意单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见见”，但未明确销毁前的鉴定工作和有关责任，这在，但未明确销毁前的鉴定工作和有关责任，这在一定程度上将销毁的最主要责任归于单位负责人。在一定程度上将销毁的最主要责任归于单位负责人。在实际工作中，为避免可能发生的风险，对于远远超过实际工作中，为避免可能发生的风险，对于远远超过最低保管期限且符合销毁条件的会计

35、档案，单位负责最低保管期限且符合销毁条件的会计档案，单位负责人一般也不愿销毁，大量已失去保存价值的会计档案人一般也不愿销毁，大量已失去保存价值的会计档案占据了储存空间，造成了资源浪费。占据了储存空间，造成了资源浪费。 现行现行管理办法管理办法增加了鉴定销毁环节，要求增加了鉴定销毁环节，要求“单单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定，位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定，并形成会计档案鉴定意见书。经鉴定，仍需继续保并形成会计档案鉴定意见书。经鉴定，仍需继续保存的会计档案，应当重新划定保管期限；对保管期存的会计档案，应当重新划定保管期限；对保管期满，确无保存价值的会计档案，可以销毁。满

36、，确无保存价值的会计档案，可以销毁。”监销是保证销毁工作按照规定程序和要求进行的一项制监销是保证销毁工作按照规定程序和要求进行的一项制度安排。原度安排。原管理办法管理办法规定，规定，“销毁会计档案时，销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销。国应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销应当由同级审计部门派员参加监销”。会计档案销。会计档案销毁属于单位的内部管理事务，国家机关

37、销毁会计档毁属于单位的内部管理事务，国家机关销毁会计档案再由财政部门、审计部门派员监销，既增加了行案再由财政部门、审计部门派员监销，既增加了行政管理成本，也难以真正发挥监督作用。政管理成本，也难以真正发挥监督作用。（五）会计档案鉴定（五）会计档案鉴定 第十七条第十七条 会计档案鉴定工作应当由单位档案会计档案鉴定工作应当由单位档案管理机构牵头，组织单位会计、审计、纪检监察管理机构牵头，组织单位会计、审计、纪检监察等机构或人员共同进行。等机构或人员共同进行。 重新划定保管期限的会计档案，通常包括两重新划定保管期限的会计档案，通常包括两种情形：种情形： （1 1）需保存较长时间的，建议以鉴定时点）需

38、保存较长时间的，建议以鉴定时点为起点，仍按管理办法附表列示的保管期限为起点，仍按管理办法附表列示的保管期限进行划定；进行划定； （2 2）因债权债务未了需要继续保存的，会计）因债权债务未了需要继续保存的，会计档案继续保存至债权债务事项结束即可。档案继续保存至债权债务事项结束即可。 第十八条第十八条 经鉴定可以销毁的会计档案，应当按经鉴定可以销毁的会计档案，应当按照以下程序销毁：照以下程序销毁：（一）单位档案管理机构编制会计档案销毁清册，列明拟（一）单位档案管理机构编制会计档案销毁清册，列明拟销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、

39、应保管期限、已保管期限和销毁时间等内容。应保管期限、已保管期限和销毁时间等内容。（二）单位负责人、档案管理机构负责人、会计管理机（二）单位负责人、档案管理机构负责人、会计管理机构负责人、档案管理机构经办人、会计管理机构经办人构负责人、档案管理机构经办人、会计管理机构经办人在会计档案销毁清册上签署意见。在会计档案销毁清册上签署意见。（三）单位档案管理机构负责组织会计档案销毁工作，（三）单位档案管理机构负责组织会计档案销毁工作，并与会计管理机构共同派员监销。监销人在会计档案销并与会计管理机构共同派员监销。监销人在会计档案销毁前，应当按照会计档案销毁清册所列内容进行清点核毁前，应当按照会计档案销毁清

40、册所列内容进行清点核对；在会计档案销毁后，应当在会计档案销毁清册上签对；在会计档案销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名或盖章。名或盖章。 电子会计档案的销毁还应当符合国家有关电子会计档案的销毁还应当符合国家有关电子档案的规定，并由单位档案管理机构、会电子档案的规定，并由单位档案管理机构、会计管理机构和信息系统管理机构共同派员监销。计管理机构和信息系统管理机构共同派员监销。 监销是保证档案销毁工作按照规定程序和监销是保证档案销毁工作按照规定程序和要求进行的一项制度安排。要求进行的一项制度安排。 会计档案销毁属于单位的内部管理事务，理会计档案销毁属于单位的内部管理事务，理应由单位自行组织。监销人在

41、会计档案销毁前，应由单位自行组织。监销人在会计档案销毁前，应当按照会计档案销毁清册所列内容进行清点核应当按照会计档案销毁清册所列内容进行清点核对；在会计档案销毁后，应当在会计档案销毁清对；在会计档案销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名或盖章。册上签名或盖章。（七）强调会计档案的移交（七）强调会计档案的移交 本办法本办法第二十到二十四条，对单位终止、第二十到二十四条，对单位终止、合并、分立等情形下会计档案的归属及移交作了合并、分立等情形下会计档案的归属及移交作了明确的规定。明确的规定。 第二十条第二十条 单位因撤销、解散、破产或其他原单位因撤销、解散、破产或其他原因而终止的因而终止的, ,在终止

42、或办理注销登记手续之前形在终止或办理注销登记手续之前形成的会计档案成的会计档案, ,按照国家档案管理的有关规定处按照国家档案管理的有关规定处置。置。第二十一条第二十一条 单位分立后原单位存续的单位分立后原单位存续的, ,其会其会计档案应当由分立后的存续方统一保管计档案应当由分立后的存续方统一保管, ,其他方其他方可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。 第二十一条第二十一条 单位分立后原单位存续的单位分立后原单位存续的, ,其会计档案应其会计档案应当由分立后的存续方统一保管当由分立后的存续方统一保管, ,其他方可以查阅、复制其他方可以查阅、复制与其业务相关的

43、会计档案。与其业务相关的会计档案。单位分立后原单位解散的单位分立后原单位解散的, ,其会计档案应当经各方其会计档案应当经各方协商后由其中一方代管或按照国家档案管理的有关规协商后由其中一方代管或按照国家档案管理的有关规定处置定处置, ,各方可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。各方可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。单位分立中未结清的会计事项所涉及的会计凭证单位分立中未结清的会计事项所涉及的会计凭证, ,应应当单独抽出由业务相关方保存当单独抽出由业务相关方保存, ,并按照规定办理交接手并按照规定办理交接手续。续。单位因业务移交其他单位办理所涉及的会计档案单位因业务移交其他单位办理所涉及的会计档

44、案, ,应当由原单位保管应当由原单位保管, ,承接业务单位可以查阅、复制与其承接业务单位可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。对其中未结清的会计事项所涉及业务相关的会计档案。对其中未结清的会计事项所涉及的会计凭证的会计凭证, ,应当单独抽出由承接业务单位保存应当单独抽出由承接业务单位保存, ,并按照并按照规定办理交接手续。规定办理交接手续。（八）明确了会计档案的出境要求（八）明确了会计档案的出境要求 第二十五条第二十五条 单位的会计档案及其复制件单位的会计档案及其复制件需要携带、寄运或者传输至境外的，应当按照需要携带、寄运或者传输至境外的，应当按照国家有关规定执行。国家有关规定执行。会计档案出

45、境必须符合以下国家有关规定：会计档案出境必须符合以下国家有关规定：（1 1）中华人民共和国档案法）中华人民共和国档案法（2 2）中华人民共和国保守国家秘密法中华人民共和国保守国家秘密法（3 3）中华人民共和国档案法实施办法中华人民共和国档案法实施办法（4 4） 关于加强在境外发行证券与上市相关关于加强在境外发行证券与上市相关保密和档案管理工作的规定保密和档案管理工作的规定三、新旧会计档案管理业务衔接三、新旧会计档案管理业务衔接1 1、关于保管期限的衔接、关于保管期限的衔接 （1 1）现行）现行会计档案管理办法会计档案管理办法与原与原管管理办法理办法规定的最低保管期限不一致的，按照规定的最低保管

46、期限不一致的，按照现行现行会计档案管理办法会计档案管理办法的规定执行。的规定执行。 （2 2）已到原）已到原管理办法管理办法规定的最低保管期限，规定的最低保管期限，并已于并已于20152015年年1212月月3131日前鉴定可以销毁但尚未进日前鉴定可以销毁但尚未进行销毁的会计档案，应按照新行销毁的会计档案，应按照新管理办法管理办法的规的规定组织销毁；已到原定组织销毁；已到原管理办法管理办法规定的最低规定的最低保管期限，并已于保管期限，并已于20152015 （2 2）已到原）已到原管理办法管理办法规定的最低保管期规定的最低保管期限，并已于限，并已于20152015年年1212月月3131日前鉴

47、定可以销毁但日前鉴定可以销毁但尚未进行销毁的会计档案，应按照新尚未进行销毁的会计档案，应按照新管理办管理办法法的规定组织销毁；已到原的规定组织销毁；已到原管理办法管理办法规规定的最低保管期限，并已于定的最低保管期限，并已于20152015年年1212月月3131日前日前鉴定予以继续保管的会计档案，应按照现行鉴定予以继续保管的会计档案，应按照现行会会计档案管理办法计档案管理办法确定继续保管期限（最低继确定继续保管期限（最低继续保管期限等于现行续保管期限等于现行会计档案管理办法会计档案管理办法规定规定的最低保管期限减去已保管期限，下同）。的最低保管期限减去已保管期限，下同）。 （3 3）已到原）已

48、到原管理办法管理办法规定的最低保管规定的最低保管期限，但期限，但20152015年年1212月月3131日前尚未进行鉴定的会日前尚未进行鉴定的会计档案，应按照现行计档案，应按照现行会计档案管理办法会计档案管理办法的的规定进行鉴定，确定销毁或继续保管。确定销规定进行鉴定，确定销毁或继续保管。确定销毁的，应按照现行毁的，应按照现行会计档案管理办法会计档案管理办法的规的规定组织销毁；确定继续保管的，应按照现行定组织销毁；确定继续保管的，应按照现行会会计档案管理办法计档案管理办法确定继续保管期限。确定继续保管期限。 （4 4）未到原）未到原管理办法管理办法规定的最低保管期限的规定的最低保管期限的会计档

49、案，应按照新会计档案，应按照新管理办法管理办法的规定重新划定保的规定重新划定保管期限。管期限。2 2、关于电子会计资料归档的衔接、关于电子会计资料归档的衔接 （1 1）单位如在新）单位如在新管理办法管理办法施行前已利施行前已利用现代信息技术手段开展会计核算和会计档案用现代信息技术手段开展会计核算和会计档案管理，其有关工作符合管理，其有关工作符合 企业会计信息化工企业会计信息化工作规范作规范（财会（财会201320132020号）的要求，所形成号）的要求，所形成的、尚未移交本单位档案管理机构统一保管的会的、尚未移交本单位档案管理机构统一保管的会计资料符合新计资料符合新管理办法管理办法第八条、第九

50、条规第八条、第九条规定的电子会计档案归档条件的，可仅以电子形定的电子会计档案归档条件的，可仅以电子形式归档保管。式归档保管。2 2、关于电子会计资料归档的衔接、关于电子会计资料归档的衔接 （2 2）各单位根据现行）各单位根据现行会计档案管理办法会计档案管理办法仅以电子形式保存会计档案的，原则上应从一个仅以电子形式保存会计档案的，原则上应从一个完整会计年度的年初开始执行，以保证其年度会完整会计年度的年初开始执行，以保证其年度会计档案保管形式的一致性。计档案保管形式的一致性。 、 第二部分第二部分 营业税改征增值税法规解读营业税改征增值税法规解读（一）（一）全面推开营业税改征增值税试点全面推开营业

51、税改征增值税试点的通知的通知（财税（财税201620163636号）号）（二）营业税改征增值税的主要会计业务处理（二）营业税改征增值税的主要会计业务处理 第四条第四条 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。 第五条第五条 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务机关办理一般纳税人资格登

52、记。具体登记办法由国家税务总局制定。务总局制定。 第六条第六条 中华人民共和国境外（以下称境外）单位或中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。有规定的除外。 第七条第七条 两个或者两个以上的纳税人，经财政部两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。具体办法由财政部

53、和国家税务总局另行制定。 第十条第十条 销售服务、无形资产或者不动产，销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：产，但属于下列非经营活动的情形除外： （一）行政单位收取的同时满足以下条件（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。的政府性基金或者行政事业性收费。 1 1、由国务院或者财政部批准设立的政府、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；价格主管

54、部门批准设立的行政事业性收费； 2 2、收取时开具省级以上（含省级）财政部、收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；门监（印）制的财政票据； 3 3、所收款项全额上缴财政。、所收款项全额上缴财政。 （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。位或者雇主提供取得工资的服务。 （三）单位或者个体工商户为聘用的员工（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。提供服务。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 第十一条第十一条 有偿，是指取得货币、货物或者有偿，是指取得货

55、币、货物或者其他经济利益。其他经济利益。 第十二条第十二条 在境内销售服务、无形资产或者在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：不动产，是指： （一）服务（租赁不动产除外）或者无形资（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；方在境内； （二）所销售或者租赁的不动产在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内； （三）所销售自然资源使用权的自然资源在境（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内内 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。形。 第十三条第十三条 下列情形不属

56、于在境内销售服务下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（销售完全在境外）或者无形资产：（销售完全在境外）（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。售完全在境外发生的服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。销售完全在境外使用的无形资产。（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。租完全在境外使用的有形动产。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情

57、形。 第十四条第十四条 下列情形视同销售服务、无形资下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：产或者不动产： （一）单位或者个体工商户向其他单位或者（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。公众为对象的除外。 （二）单位或者个人向其他单位或者个人无（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。者以社会公众为对象的除外。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形

58、。形。第十五条第十五条 增值税税率：增值税税率： （一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6 6。 （二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为1 11%1%。 （三）提供有形动产租赁服务，税率为（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%17%。 （四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。

59、具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 第十六条第十六条增值税征收率为增值税征收率为3%3%，财政部和国家税务，财政部和国家税务总局另有规定的除外。总局另有规定的除外。 第十七条第十七条 增值税的计税方法，包括一般计税增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。方法和简易计税方法。 第十八条第十八条 一般纳税人发生应税行为适用一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般计税方法计税。 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法

60、计税，但一经选择，法计税，但一经选择，3636个月内不得变更。个月内不得变更。 第十九条第十九条 小规模纳税人发生应税行为适用小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。简易计税方法计税。 第二十一条第二十一条 一般计税方法的应纳税额，是一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：纳税额计算公式： 应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。，其不足部分可以结转下期继续抵扣。