融资性售后回租交易会计及税务处理论文

1、融资性售后回租交易会计及税务处理论文导读：本论文是一篇关于融资性售后回租交易会计及税务处理的优秀论文范文,对正在写有关于租赁论文的写作者有一定的参考和指导作用,论文片段：【摘要】随着我国经济的发展，售后回租交易已经成为企业一种重要的融资手段，具有拓宽企业的融资渠道、融资高效便捷的优点。通过对融资性售后回租业务的会计处理及税收政策的分析表明，这一融资方式的特殊之处在于与租赁资产相关的风险和酬劳没有发生实质性转移。要健康快速发展售后回租业务，需要提高配套服务质量，及时补充完善会计准则及税务相关规定，规范售后回租业务的配套制度。【关键词】融资 售后回租 会计处理 税务处理一、售后回租的特点及监管要求

2、售后回租是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主将自有资产出售后，又将该项资产从买主那里租回，习惯称之为“回租”。通过售后回租交易，资产的原所有者（即承租人）在保留对资产的占有权、使用权和制约权的前提下，将固定资产转化为货币资产。售后回租是目前国际上通用的一种融资租赁方式，与普通融资租赁相比，其特点在于其是承租人、出卖人为同一人的特殊融资租赁方式。具有拓宽了企业的融资渠道，降低了企业融资的门槛，融资更加高效便捷，优化企业的资本结构，提高企业资产的使用效率的特点。我国银监会对售后回租业务的监管要求：售后回租业务标的物应当为不动产的以外的固定资产，并所有权不得存在任何其他瑕疵，承租人应按相关规定使用资金

3、，不得将资金投入股市或从事长期投资。二、融资性售后回租业务的会计处理（一）融资性售后回租的定义售后回租业务在会计及税务处理中分为经营性售后回租和融资性售后回租，本文主要讨论融资性售后回租业务会计及税务处理理由。所谓融资性售后回租业务，是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。从概念看出，融资性售后回租业务具有以下3个特点：（1）出售方（承租方）以融资为目的；（2）出售方（承租方）是将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业；（3）出售方（承租方）以融资租赁方式将资产租回。企业会计准则第21号租赁规定：满足下列标准之一的，即应认定为融

4、资租赁回租业务。（1）在租赁期届满时，租赁资产归承租人所有。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，租赁期届满承租人购买租赁资产价款预计将远低于届时公允价值，承租人购买租赁资产的可能性很大。（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。（4）承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。“几乎相当于”，通常掌握在90%以上。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。（二）融资性售后回租业务会计处理要点1.未实现售后回租损益在融资性售后回租业务中，租赁资产虽然已经出售，但与资产相

5、关的风险和酬劳并没有安全转移，出售资产的行为会计处融资性售后回租交易会计及税务处理理不能确认为收入，卖主（即承租人）应将售价与资产账面价值的差额（未实现售后回租损益）予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。企业资产应按历史成本计价，但资产出售与租回过程的资产评估可能会评估增值或贬值，租赁双方也可能会通过提高或压低各期租金产生销售损益，从而造成资产虚增或虚减，达到操纵利润粉饰财务报表的目的。通过分摊未实现售后租回损益来调整折旧费用，挤出出售资产“损益”的水份，减少售后回租业务对企业经营业绩的影响。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采

6、用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。2.最低租赁付款额最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项。承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。3.租回资产的入账价值确认在租赁期开始日，承租人应当将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将资产的入账价值与长期应付款的差额作为未确认融资租赁费用。4.未确认融资费用未确认融资费用是租回资产的入账价值

7、与长期应付款的差额。会计处理上，未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊，租赁期届满时，未确认融资费用应全部摊销完毕。承租人应当采用实际利率法计算分摊未确认融资费用确认当期的融资费用。在这是，实际利率就是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。（三）相关实例2011年9月22日，贵州QG水泥厂与某金融没有离开企业，而是由承租方继续使用，并不属于资产的真正销售或者转让。我们可以把融资性售后回租业务理解为承租方以资产为抵押，取得一项贷款的业务，因此承租方仍应按出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。对于融资性售后回租业务中承租方支付的属于融资利息部分的支出，作为财务费用在税前予以扣除

8、。对承租方来讲，进行融资性售后回租业务，可以理解成以资产作为抵押，取得一笔贷款业务，那么取得的资产的出售价格就是贷款本金，约定分期支付的租金总额就是偿还的本利和，融资利息就是分期支付的租金总额减去资产的出售价格。四、目前融资性售后回租业务融资性售后回租交易会计及税务处理相关范文由写论文财务报表的事情时有发生，主要是因为目前会计准则及相关税务法规对融资性售后回租业务处理的规定还不够完善：如对经营性售后回租和融资性售后回租的区分界定还有不清晰、模糊之处，对租赁期满租赁资产的会计处理也没有明确规定。对租赁期后，未实现售后租回损益余额作如何处理未予明确，给企业的财务处理带来很大的困惑。因此，要发展好融资性售后回租业务需要完善法律制度，规范双方当事人的权利和义务，各种配套服务如咨询服务、保险服务、法律服务等要不断提高服务质量。会计准则应及时补充完善，明确售后回租业务合同性质的定性，明确租赁期满租赁资产的会计处理等，还要根据业务实践中出现的各种理由，不断创新