烟草公司审计的重点、难点及对策

1、烟草公司审计的重点、难点及对策    摘要：基于对在国民经济中具有特殊地位和特殊政策规范的烟草公司的审计经验，提出烟草公司审计的六大重难点和政府有关主管部门、烟草公司领导与审计人员三方应就此重点施行的对策建议。 关键词：烟草公司；审计；重难点；对策 一、烟草公司审计的重点与难点 第一，烟草专卖政策及各种规章制度执行情况。烟草是由国家实行专卖的特殊商品。早在1981年国务院就决定改革烟草管理体制，实行烟草专卖管理制度，并于当年1月成立中国烟草总公司，对全国烟草行业的产供销、人财物、内外贸实行集中统一管理；1984年1月国务院批准成立国家烟草专卖局，行使行政

2、管理职能，与总公司一套机构，两块牌子。1991年和1997年，全国人民代表大会常务委员会和国务院分别通过了中华人民共和国烟草专卖法和中华人民共和国烟草专卖法实施条例，用国家立法的形式进一步确立和强化了国家烟草制度。烟草专卖制度对有计划地组织烟草专卖品的生产和经营，提高烟草制品质量，维护消费者利益，保证国家财政收入具有重要意义，同时烟草专卖制度还牵涉到少数民族问题，地方利益问题和消费者健康问题。没有烟草专卖制度是很难同时协调各种复杂关系。因此，审计烟草专卖政策和新颁布的各种规章制度的执行情况是审计的一个首要重点。 第二，烟草公司内部控制设定和运行情况。内部控制是公司在日常正常规范运行的重要保证也

3、是制度审计和风险导向审计的审计基础。内部控制的好坏，直接关系到烟草公司是否可能存在重大违规行为的预兆。因此，对内部控制的设定和运行情况进行鉴证是开展后续审计活动的前提。目前，烟草行业公司改制处在初步阶段，内控上主要存在如下问题。首先，内部审计的组织机构不够健全，审计人员的配备不能适应工作的需要。尽管烟草公司内部审计机构从无到有逐步建立和发展起来，但还有相当一部分公司尤其是一些县级公司至今仍没有设置内审机构和内审人员，有的虽有但和其他部门合并挂靠，形同虚设，使内审不能独立开展工作。其次，内审人员素质低和岗位互相监督还存在缺位现象。内审人员由于领导有意无意的不重视，造成没有配备专业能力强的人员和内

4、审人员对烟草行业法规及会计专业知识的不精通，内审流于形式。 第三，固定资产与在建工程的情况。烟草行业具有特殊的利润来源，这一点由政治、经济等各方面决定的。因此，处在烟草行业最核心地位的烟草公司具有巨大的现金来源。由于这种利润来源的相对稳定，造就了烟草公司现金的相对充裕。在烟草公司中，购建固定资产成了许多烟草公司的一个显著特点。首先，不论固定资产购建是否是合理需要，当就固定资产与在建工程之间的转换就是一个重要的审计重点。如果有差错，其中涉及的金额将特别的大。与此同时，累计折旧也就成了重点关注的科目。由于烟草行业在过去的有一个时期里曾纷纷兴办“三产”的情况。在这个过程中，出现了亏损和历史遗留问题。

5、固定资产也是其中一个大的无法回避的项目。如何了解确定这部分固定资产及其处置情况是审计极应重视的部分，关系到国有资产的流失。另外，烟草公司在不断的推进形成“电话订货、网上配货、电子结算、现代物流”的网建模式，汽车成了烟草公司固定资产中一块引人注目的部分。汽车具有流动性，因此对汽车报废和汽车是否确实归公司使用是审计应重点关注的方面。 第四，土地账项的处理。土地，是一种特殊的资源。同样由于处在烟草行业最核心地位的烟草公司具有巨大的现金来源，这种利润来源的相对稳定，造就了烟草公司现金的相对充裕。烟草公司在经营过程中也大量购买土地。由于会计人员专业知识低和具有特殊利益的一些个人和团体作祟，土地在有些烟草

6、公司被进行折旧。土地这种特殊资源是不可以折旧的。如果进行折旧不但带来账上利润的变化，而且直接影响了国家税收和未来土地上在建工程计价的一系列问题，造成帐面混乱。因此，就烟草行业现实特点，土地帐项处理应该作为审计的重点。 第五，现金及往来帐管理。尽管国家对企业现金管理有严格的限制，如在限额内支付现金、不得“白条抵库”、不得慌报用途套取现金。但从烟草公司现状看，有的企业对一些必须通过银行转帐的业务用现金直接支付，金额甚至高达几十、上百万元；有的用现金直接购置大宗物品，有的公司职工借款数额巨大，特别是烟草公司驻各地工作站、配送中心的营销人员掌握数额较大的现金，其中的现金漏洞百出，没有做到规范化管理。与

7、现金管理有关的历史固定资产处置和存货购入管理都存在搞“小金库”的机会。由于烟草公司下属部门和单位众多，造成公司内部各地方之间往来帐特别多。虽然由于电算化的提高，往来帐内部管理有了很大的提高。但是，还是存在有些名存实亡的往来帐项长期挂账，不作处理。比如，坏账不及时核销，不需付的债务不及时报批，商业企业接受工业企业让利和奖励但无经济内容实质等等，这些还可能导致调节利润的机会。 三、新形势下的审计发展 “免疫系统”的号角已吹响，令审计人为之激奋。但现在的审计环境是：经济社会发展正处于经济结构调整期，社会矛盾突出，改革攻坚面临深层次矛盾和问题。这都将对审计工作提出更高要求，需要审计部门牢固树立科学发展

8、理念，创新工作方式，充分发挥审计的职能作用，为国民经济社会健康稳定安全发展作出更大贡献。 创新审计工作，牢固树立“免疫系统”理念。审计“免疫系统”论解决了审计本质问题，是在适应我国经济社会发展新要求和基础上提出来的，总结了我国审计25年发展经验的成果，学习借鉴了国外审计先进经验，是深入贯彻落实科学发展观的具体体现。因此我们在发挥“免疫系统”功用时，要充分创新审计理念，提高思想认识，牢固树立五种审计观：一是审计的政治观。带头讲政治是审计人必须牢记和做到的，要用政治和经济的眼光发现和处理审计问题，高度关注宏观调控措施、重大方针政策的执行结果，时刻将自己良知和职业操守置于党和人民事业的高度，置于关注

9、国民经济健康的高度。二是审计的大局观。审计人员应自觉维护当地党政重大决策，着眼发展大业，坚持做到个人利益、部门利益服从集体利益，展示审计人的良好道德风范和大局观念。三是审计的责任观。审计是一种权力，更是一种责任。有问题查不出、查出问题避重就轻，那就是纵容犯罪，就是对审计事业不负责任。据此，我们要有如履薄冰、如临深渊的危机感和责任意识。四是审计的发展观。审计干部要用发展的眼光以及事物发展规律客观看待经济活动中存在的问题，分清主观故意，还是客观失误，做到定性准确公正。五是审计的服务观。审计工作应当主动为地方党政服务，积极融入经济建设，行使好经济监督职能，全力为经济建设服务。 改革审计机制，增强“免

10、疫系统”活力。一是从法律制度层面，重新确立并加强审计地位。建立健全与新的审计责任完全对等的审计行政和业务管理体制。二是改变地方审计机关的供养和行政管理关系，改由省审计厅或审计署垂直管理，切断与地方党政的各种依附关系，以确保审计执法的完全独立。审计署要树立大“免疫系统”理念，充分信任地方审计机关，建立一个上下互动、通畅和谐的大“免疫系统”。三是实行审计从业准入制，从制度上建立审计人才流动机制。制定明确且可以量化的人才准入标准，杜绝地方党政随意安人插人，一改昔日的“审计业务人员进不来，进来的又不能搞业务”不良现象，把好人才入口关。建立合理的人才激励机制。加强内部岗位的合理流动，让审计人员接受多岗位

11、锻炼。同时上级审计部门应该积极争取，着手建立一套完全有利于审计人才的成长机制，充分激发广大审计人员的主观能动性。建立健全审计工作问责制。“免疫系统”论将审计责任摆上台面，对应的审计自身问责机制必将一一对应，这虽给审计干部带来了不小压力，但有利于提高工作责任心，有利于进一步提高审计质量，有利于防范审计风险。从体制上保障“免疫系统”的纯洁，确保“免疫系统”不受侵蚀。 创新审计内容方法，提高“免疫系统”效率。一是加大现代审计力度，逐步转向网络审计。各地审计机关传统手工审计还占相当大比例，审计署应主动承担起全国计算机辅助审计的网络建设重任和人员培训工作，不断探索符合我国国情的审计技术方法。以审计信息化

12、建设为依托，探索以在线审计、实时审计为特征的联网审计系统，并在联网审计系统中逐步建立起审计预警系统。二是建立国民经济运行的适时风险预警机制。审计要紧跟国家经济政策动向，建立相应的风险预警机制，提前制定审计预案，充分发挥预防和警示作用。如遇风险立即启动响应，及时提出审计建议，及早化解国民经济运行中的风险。三是加大效益审计力度，从传统的查错纠弊向管理审计、效率审计、效益审计方向发展。四是加大全过程监督力度，将审计关口前移，从政策制定等源头上实施全过程监督。五是提高审计调查力度，提出带典型性、前瞻性问题，将人民群众关心关注的问题纳入审计调查范畴，将审计建议提高到宏观决策层面，力争审计建议更快、更多的

13、进入党政决策。六是探索完善审计查处分离等先进管理方法，提高审计质量水平，规避审计风险，提高服务能力。 完善责任追究，强化“免疫系统”执行力。探索问责审计路子，由对个人审计问责向对个人、对单位、对地方政府全方位问责方向发展。一些党政委托、群众举报的审计项目查出问题后，审计按程序移送，相关责任人迟迟得不到处理，未严格落实责任追究，人民群众极不满意，审计威信大打折扣。建议将审计工作象安全生产、计划生育工作一样纳入问责体系，严格责任追究，实行“一票否决”等机制，全面提升审计实效。 强力推行审计公告，彰显“免疫系统”震慑力。许多地方审计机关对审计公告往往采取敷衍、拖延，甚至抵制态度，能不公告尽可能不公告

14、，即使公告也只小范围公告小问题。一是审计管理体制原因造成的；二是地方审计机关不愿，也不敢承担公告风险。据此，亟需制定可量化的公告制度，促进审计公告力度，聚合媒体力量和公众力量，形成审计监督合力，对违纪违规的被审计单位形成舆论压力，震慑遏制违反财经纪律的人和事，为全面提升审计执行力奠定基础。 构建先进审计文化，提高审计队伍的战斗力。一是强化审计素质教育。强化审计业务素质是基础，提高思想政策水平是关键。要象抓学生素质教育那样，狠抓审计干部的业务和思想素质教育，力求做到又红又专、德才兼备、文武双全。二是加强业务培训。随着改革开放的深入，新的经济活动形式和内容不断丰富，与之对应的审计方法和手段也将得到丰富和发展，适时定期对审计干部进行业务培训，开阔其眼界，提升其分析经济问题及解决问题的能力。三是加强廉政建设。建立健全审计激励保障机制，保障审计人员的合法权益，关心审计干部工作和生活中的困难，从客观条件上降低不廉洁事件发生率。强化审计廉政文化建设，树立审计先进典型，构建和谐的审计人文关怀氛围，同时加大不廉事件的惩戒力度。每位审计干部都要充