存货跌价准备的会计处理及所得税纳税调整

1、存货跌价准备的会计处理及所得税纳税调整一、存货跌价准备的会计处理（一）存货跌价准备的计提企业会计准则第 1 号存货第十五条规定：资产负债 表日， 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 存货成本高于其可变现净值的， 应当计提 存货跌价准备， 计入当期损益。 可变现净值是指企业在日常活动中， 存货的估计售价减去至 完工时估计将要发生的成本、 估计的销售非及相关税费后的金额。 期末存货的可变现净值根 据持有存货的目的的不同和以及是否签有合同等的不同而有所不同。（ 1）为销售而持有的存货跌价准备的计算及会计处理第一，未签定销售合同的期末存货未签定销售合同的期末存货，其可变现净值应以其市场上的销售价格

2、作为计算基础。例 12007 年 12 月 31 日，直接用于出售的 A 产品帐面成本为 100万元，数量 10 台， 市场上的销售价格为 9 万/台，预计发生的相关税费和销售费用合计1 万元。A产品的可变现净值=9 X 10-仁89 （万元）A 产品的成本 = 1 00 （万元）A 产品应计提的跌价准备 =100-89=11 （万元）借：资产减值损失11贷：存货跌价准备11第二，签定销售合同的期末存货签定销售合同的期末存货，其可变现净值应以合同约定的价格作为计算基础。例22007年10月5日，A公司与B公司签定了一份不可撤消的销售合同。双方约定，2008年2月1日，A公司按每台2万元的价格（

3、不含增值税）向 B公司提供 W型产品100 台。2007年12月31日，A公司W型产品的成本为1.5万元/台，数量100台，该产品的市 场售价为 1.2万/台。估计的销售费用及税金为3万元。W 产品的成本 =1.5X 100=150 （万元）W产品的可变现净值=2 X 100-3=193 （万元）因为W产品的可变现净值W产品的成本，所以该 W产品没有减值，不计提存货跌价准备。第三，持有存货的数量多于销售合同订购数量的期末存货持有存货的数量多于销售合同订购数量的期末存货，签定合同的存货按合同约定价格， 超过部分按市场上的一般销售价格作为计算基础。例3沿用例2, 2007年12月31 日, A公司

4、W产品的数量为300台。W产品的可变现净值=2 X 100+200 X 1.2-3=437 （万元）W 产品的成本=300 X 1.5=450 （万元）W产品应计提的跌价准备 =450-437=13 （万元）借：资产减值损失13贷：存货跌价准备13（ 2）为生产而持有的存货跌价准备的计算及会计处理第一， 为生产而持有的存货， 如果用其生产的产品的可变现净值高于其成本， 则期末存 货按成本计量。例42007年12月31日，甲公司库存原材料一一 B材料的帐面成本为 300万元，市场 销售价格为 250 万元，假定不发生其他销售费用。用 B 材料生产的产品 A5 型机器的成 本为 350 万元，可变

5、现净值为 400 万元。因为A5的可变现净值=400 （万元） A5的成本=350 （万元），所以A5产品没有减值， 因此， 用于 A5 产品生产的 B 材料仍然按照成本 （300万元） 计量， 不应计提存货跌价准备。第二， 为生产而持有的存货， 如果用其生产的产品的可变现净值低于其成本， 则期末存 货按可变现净值计量。例52007年12月31日，甲公司库存原材料一一 B材料的帐面成本600万元，单位成 本为6万元/件，数量为100件，可用于生产100台W产品。B材料的市场销售价格为 5万 元/件。用B材料生产的 W产品的成本为14万元/台，市场上的销售价格为13.5万元/台。将B材料加工成

6、W产品尚需投入8万元，估计将发生销售费用等0.5万元/台。W 产品的可变现净值 =W 产品的估计售价一估计销售费用及税金 =13.5X 100-0.5X 100=1300（万元）W 产品的成本 =14X 100=1400（万元）因为W产品的可变现净值v W产品的成本，说明 W产品发生减值，因此 B材料应该按可变现净值计量。B 材料的可变现净值 =W 产品的估计售价一估计至完工将要发生的加工成本一估计发生销售费用及税金=13.5 X 100-8 X 100-0.5 X 100=500 （万元）B材料的成本=600 （万元）V 500 （万元）应计提存货跌价准备。借：资产减值损失100贷：存货跌价

7、准备100（二）存货跌价准备的转回企业会计准则第1 号存货第十九条规定：资产负债表日， 企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因索已经消失的， 减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 但转回的存货跌价准备的金额不得超过前面累积已经计提的跌价准备金额。例6沿用例 1，假定该批存货在 2008年12月31日都还没有卖出，该存货的市场售价 为11万元/台。无其他费用。A 产品的可变现净值 =11X 10=110（万元）A 产品的成本 =89 （万元）则存货跌价准备 =89-110=-21 （万元）原已经计提存货跌价准备 =11 （万元）则

8、准于转回的存货跌价准备 =11（万元）借：存货跌价准备11贷：存货跌价损失11（三）存货跌价准备的结转企业会计准则第 1 号存货第十四条规定：对于已销 售存货，应当将其成本结转为当期损益， 相应的存货跌价准备也应当予以结转。借：存贷跌 价准备；贷：库存商品或原材料等科目。二、所得税纳税调整（一）税法规定企业所得税法实施条例第五十六条规定：企业的各项资产，包括固 定资产、 生物资产、 无形资产、 长期待摊费用、 投资资产、 存货等， 以历史成本为计税基础。 企业持有各项资产期间， 资产增值或者减值， 除国务院财政、 税务主管部门规定可以确认损 益外，不得调整该资产的计税基础所以对存货跌价准备应进

9、行相应的纳税调整。（二）举例说明甲公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率为 17%. 该公司采用成本 与变现净值孰低法对存货进行期末计价。 2007年生产的一批 A 产品的账面成本为 1500万元， 市价持续下跌，并在可预见的将来无回升的希望。根据资产负债表日状况确定的 A 产品的 可变现净值分别为： 2007 年末 1000 万元， 2008 年末 1200 万元。 2009 年 2 月 10 日全部对 外销售，不含税售价 2000 万元，全部款项收存银行。假设甲公司采用资产负债表债务法核 算所得税， 2007-年 2009 年实现的利润总额均为 500 万元，适用的企业所得税税率分别为：

10、2007 年 33%， 2008 年开始改为 25%，无其他纳税调整事项。2007年末计提存货跌价准备 =1500-1000=500 （万元）。借：资产减值损失500贷：存货跌价准备500税法规定：纳税调整，应调增应纳税所得额 500 万元。应交所得税=（500+500 ）X 33%=330 （万元）递延所得税费用=（1500 1000 ）X 33%=165 （万元）利润表中应确认的所得税费用 =330-165=165（万元）2008年应准予转回的存货跌价准备 =1500-1200-500=-200 （万元）借：存货跌价准备200贷：资产减值损失200税法规定应作纳税调整，调减应纳税所得额 200 万元应交所得税=（500-200 ）X 25%=75 （万元）；递延所得税费用=（1500 1200 ）X 25%-165=-90 （万元）；利润表中应确认的所得税费用 =75+90=165 （万元） 。2009 年 2 月 10 日销售产品借：银行存款2340贷：主营业务收入2000应交税费应交增值税（销项税额）340借：主营业务成本1200存货跌价准