会计章节练习第章合并财务报表

1、第十八章 合并财务报表一、单项选择题1. 下列各项中，表述不正确的是（）。A. 母公司理论下， 对于子公司少数股东的权益， 在合并资产负债表中通常视为一项负债来处 理B. 实体理论下， 对于少数股东权益， 通常视为股东权益的一部分， 在合并资产负债表中股东 权益部分列示和反映C. 所有权理论下，对于某拥有所有权的企业的资产、负债和当期实现的净损益，均按照一定的比例合并计入合并财务报表D. 编制合并财务报表的理论，到目前为止主要有母公司理论、实体理论以及所有权理论等， 我国企业会计准则主要采用母公司理论2. 下列关于合并范围的说法中，错误的是（）。A. 在判断投资方是否拥有被投资方的权利时，应仅

2、考虑投资方和其他方享有的实质性权利B. 在判断投资方是否拥有被投资方的权利时，应考虑投资方和其他方享有的保护性权利和实质性权利C. 实质性权利通常是当前可执行的权利，但某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利D. 投资方仅仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制3. 甲公司拥有乙公司 50%有表决权股份， 乙公司的其他股份由与甲公司无关联方关系的其他股东拥有。甲公司持有的（），可能导致甲公司当期取得乙公司的控制权。A乙公司当期发行一般公司债券B乙公司当期可转换的可转换公司债券C乙公司在2年后转换的可转换公司债券D.乙公司在任何情况下都不可能转换为实际表决

3、权的其他债务工具4. 如不考虑其他特殊因素，下列各情形中，甲公司应纳入A公司合并范围的是（）。A. A公司拥有B公司40%勺表决权股份,B. A公司拥有甲公司40%勺表决权股份C. A公司拥有C公司60%勺表决权股份,D. A公司拥有D公司70%勺表决权股份,B 公司拥有甲公司C 公司拥有甲公司D 公司拥有甲公司60%的表决权股份40%的表决权股份50%的表决权股份，同时 A 公司直接拥有甲公司 20%的表决权股份5. 关于各项中，表述错误的是（）。A. 母公司是投资性主体，只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围B. 母公司是投资性主体，应将全部子公司纳入合并范围应将

4、原未纳入合并财务报表范围的子公司C. 当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时, 于转变日纳入合并财务报表范围D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时,除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并6. 编制合并现金流量表时，下列应予抵销的项目是（）。A. 子公司的少数股东依法从子公司抽回权益性投资B. 子公司向其少数股东支付的现金股利C. 子公司吸收母公司投资收到的现金D .子公司吸收少数股东投资收到的现金7. 非同一控制下控股合并， 购买方在购买日编制合并财务报表时， 调整被购买方资产、 负债公允价值与账面价值的差额

5、应（）。A. 调整公允价值变动收益B. 不作处理C. 调整营业外收入D. 调整资本公积8. 甲公司和乙公司没有关联方关系， 甲公司 2021 年 1 月 1日投资 1000 万元购入乙公司 80%股权。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 1000万元，账面价值为 800 万元，其差额为 一项管理用无形资产导致， 该无形资产采用直线法摊销， 预计尚可使用年限为 5 年，预计净 残值为 0。2021年乙公司实现净利润 200万元，分配现金股利 120 万元，无其他所有者权益 变动； 2021 年乙公司实现净利润 240 万元，其他综合收益增加 200 万元，无其他所有者权 益变动。 2021年 1

6、2月 31日乙公司可辨认净资产的公允价值为1500 万元。假定不考虑内部交易、所得税等因素的影响。 2021年 12月 31日，甲公司编制合并财务报表时由成本法调 整为权益法后长期股权投资的金额为（）万元。A. 1192B. 1352C. 1320D. 12409. 甲公司只有一个子公司乙公司， 2021 年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、 提供劳务收到的现金”项目的金额分别为 500 万元和 250万元，“购买商品、接受劳务支付 的现金”项目的金额分别为 450 万元和 200 万元。 2021 年甲公司向乙公司销售商品收到现金 25 万元，不考虑其他事项，甲公司 2021 年编

7、制的合并现金流量表中“销售商品、 提供劳 务收到的现金”项目的金额为（）万元。A. 750B. 650C. 625D. 72510. 下列关于处置子公司部分股权的表述中正确的是（）。A. 处置子公司部分股权不丧失控制权的，个别财务报表和合并财务报表均不确认损益B. 处置子公司部分股权不丧失控制权的，处置日应当减少合并财务报表商誉金额C. 处置子公司部分股权丧失控制权的，个别财务报表和合并财务报表均确认损益D. 处置子公司部分股权丧失控制权的，处置日不减少合并财务报表商誉金额11. 甲公司拥有乙公司 80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2021年 6 月1日，甲公司将本公司生产的

8、一批产品出售给乙公司，售价为600 万元（不含增值税） ，成本为 400 万元，未计提存货跌价准备。至 2021 年 12 月 31 日，乙公司已对外出售该批存货的 20%，结存的存货期末未发生减值。则2021 年度合并利润表中因该事项应列示的营业成本为（ ）万元。A. 400B. 80C. 320D. 48012. 甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%。2021年 1月1日，甲公司以增发1000万股普通股（每股市价 1.5元）作为对价，从 W公司处取得乙公司 80% 的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用80 万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值

9、为 1600 万元，公允价值为 1800万元，差额为乙公司一项固定资产所引起 的，该项固定资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元。合并前甲公司与 W公司不具有关联方关系。则对于该项企业合并的递延所得税影响，甲公司在合并日应做的处理为（ ）。A. 确认递延所得税负债 50 万元B. 确认递延所得税资产 60 万元C. 不需确认递延所得税D. 确认递延所得税资产 50万元二、多项选择题1 .下列有关企业合并的表述中，正确的有（）。A. 合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础， 由母公司编制的反映企业集团财务状况、 经营成果及现

10、金流量的 财务报表B. 合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表、合并现金 流量表和附注等C. 编制的合并财务报表应当遵循重要性原则D. 编制的合并财务报表应当遵循一体性原则2 .下列各项中，属于在判断是否控制时，应当考虑的相关事实和情况的有（）。A. 被投资方设立的目的和设计B. 被投资方的相关活动，以及如何对相关活动作出决策C. 投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动D. 投资方是否通过参与被投资方的相关活动享有可变回报3. 下列各项中，属于结构化主体特征的有（）。A. 业务活动范围受限B. 有具体明确的目的，且目的比较单一C. 股本（如有）不

11、足以支撑其业务活动，必须依靠其他次级财务支持D. 通过向投资者发行不同等级的证券（如分级产品）等金融工具进行融资， 不同等级的证券，信用风险及其他风险的集中程度也不同4. 甲公司（从事外贸业务）投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有（ ）。A. 设在实行外汇管制国家的境外子公司B. 已宣告清理整顿的原子公司C. 资金调度受到限制的境外子公司D. 从事矿产开采业务的子公司5. 长江公司系甲公司的母公司，2021 年6月 30日，长江公司向甲公司销售一件产品，销售价格为 900万元，增值税税额为 153 万元，成本为 800万元，未计提存货跌价准备， 相关款 项已收存银行。 甲公司

12、将购入的该产品确认为管理用固定资产 （增值税进项税额可抵扣）并于当日投入使用，预计使用寿命为 10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。长 江公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。长江公司编制 2021 年合并财务报表时的抵销调整中正确的有（）。A. 抵消营业收入 900 万元B. 抵消营业成本900万元C. 抵消管理费用10万元D .调增递延所得税资产 23.75 万元6. 甲公司拥有乙公司 80%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。有关资料如下：（1） 2021年乙公司从甲公司购入 A产品，累计购入 800件，购入价格为0.8万元/每件。 甲公

13、司A产品的销售成本为 0.6万元/每件。（2） 2021年12月31日，乙公司从甲公司购入的A产品尚有600件未对外出售，600件A 产品的可变现净值为 420 万元。（3） 2021年12月31日，乙公司存货中包含上述从甲公司购入的A产品100件，其账面成 本总额为 80 万元。（4）2021年12月31日，100件A产品的可变现净值为 40万元。 假定不考虑所得税的影响， 下列关于甲公司 2021 年年末编制合并财务报表时的调整分录中， 正确的有（ ）。A. 借：营业成本20贷：存货20B. 借：存货存货跌价准备60贷：未分配利润年初60C .借：营业成本50贷：存货存货跌价准备50D.

14、借：存货一一存货跌价准备10贷：资产减值损失107. 甲公司为乙公司的母公司，甲公司 2021 年个别资产负债表中对乙公司内部应收账款账面 价值与 2021 年相同，仍为 2500 万元，坏账准备余额仍为 50 万元。 2021 年内部应收账款对 应的坏账准备计提比例未发生增减变化。乙公司个别资产负债表中应付账款2550 万元系2021 年向甲公司购入商品发生的应付购货款。不考虑所得税等其他因素的影响，则在2021年合并工作底稿中应编制的抵销分录有（）。A.借：应付账款2550贷：应收账款2550B.借：应付账款2500贷：应收账款2500C.借：应收账款一一坏账准备50贷：资产减值损失50D

15、.借：应收账款一一坏账准备50贷：未分配利润年初508. 关于报告期内增减子公司，下列说法中不正确的有（）。A.因非同一控制下的企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数B.因同一控制下的企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时， 应调整合并资产负债表的期初数C.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表D.报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围9. A公司2021年6月30日以12000万元取得B公司60%殳权，能够对B公司实施控制。2021 年6月30日又以4 800万元

16、取得原少数股东持有的 B公司20%殳权，2021年6月30日B 公司可辨认净资产公允价值 18000 万元（假设与账面价值相同） ，其中殳本 1200万元， 资本公积10800万元，留存收益 6000万元，2021年6月30日B公司自购买日开始按公允价值 持续计算的净资产价值为21000万元，差额均为留存收益增加。A公司与B公司合并前不存在关联方关系， 不考虑其他因素的影响， 在 2021 年 6 月 30 日合并财务报表中， 以下表述正 确的有（ ）。A. 购买日合并报表商誉为 1200 万元B. 取得 20%股权时合并商誉为 600 万元C. 合并财务报表上资本公积调减数为11400万元D

17、. 合并财务报表上少数股东权益为4200万元10. 下列关于处置子公司部分股权且不丧失控制权的会计处理的表述中正确的有（）。A. 母公司个别财务报表作为长期股权投资处置，处置损益计入投资收益B. 处置后个别财务报表用权益法核算长期股权投资C. 合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产差额部分作为商誉D. 合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产差额部分计入资 本公积（股本溢价或资本溢价）11.2021年A公司和B公司分别出资 750万元和250万元设立 C公司，A公司、B公司的持 股比例分别为75%和25% C公司为A公司的子公司。2021年B公司对

18、C公司增资500万元， 增资后占C公司股权比例为 35%交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增 资前实现净利润1000万元，除此以外，不存在其他影响C公司净资产变动的事项（不考虑所得税等影响）。A公司下列会计处理中正确的有（）。A. B公司对C公司增资前A公司享有的C公司净资产账面价值为 1500万元B. B公司对C公司增资后A公司增资前享有的 C公司净资产账面价值为 1625万元C. 增资后A公司合并资产负债表中应调增资本公积125万元D. 增资后A公司个别负债表中应调增资本公积125万元12. 下列各项中，表述正确的有（）。A. 子公司持有的母公司股权， 应当按照子公司取得母公

19、司股权日所确认的长期股权投资的初 始投资成本， 将其转为合并财务报表中的库存股， 作为所有者权益的减项， 在合并资产负债 表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示B. 母子公司之间发生逆流交易，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销C. 站在企业集团合并财务报表角度的确认和计量结果与其所属的母公司或子公司的个别财 务报表层面的确认和计量结果不一致的， 在编制合并财务报表时， 应站在企业集团角度对该 特殊交易事项予以调整D. 由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账

20、面净资产中的份额， 该份额与增资后按母公司持股比例 计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的， 调整留存收益三、综合题1. 甲公司是一家上市公司，有关资料如下：（1 ） 2021 年 1 月 1 日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙公司 70%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取 得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定向增发普通股股票10000 万股，每股面值为 1 元，每股市场价格为 5 元， 甲公司另支付券商佣金、 手续费 500 万元。甲公司 与乙公司均为增值税一般纳税人，销售

21、商品适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率 均为 25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。（2）乙公司 2021年 1月 1日（购买日）资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为 64000 万元。其中：股本为 10000 万元，资本公积为 50000 万元，盈余公积为 400 万元， 未分配利润为 3600 万元。除一批存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面 价值相等。该批存货的账面价值为 20000 万元，经评估的公允价值为 21000 万元。（3）乙公司 2021 年全年实现净利润 5000 万元，当年提取盈余公积 500 万元，年末向股东 宣告分配现金股利 20

22、00万元，尚未支付。 2021年 11月 10日，乙公司取得一项可供出售金 融资产的成本为 1000 万元， 2021 年 12 月 31 日其公允价值为 1400 万元。除上述事项外， 无其他所有者权益变动。（4）截至 2021 年 12月 31 日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售80%。（5）2021 年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项列示如下： 2021 年 1 月 2 日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司， 租赁期开始日为协议签订日，年租金为 100万元，租赁期为 10 年。乙公司将租赁的资产作 为其办公楼。 甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核

23、算， 并按公允价值模式进行后续 计量。该办公楼在租赁期开始日的公允价值为 3500万元， 2021年12月 31日的公允价值为 3700 万元。该办公楼于 2021 年 6月 30 日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为 3000 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产均按年限平均 法计提折旧。 2021 年 7 月 10 日，甲公司将其原值为 500 万元，账面价值为 360 万元的某无形资产，以424 万元（含增值税 24 万元）的价格出售给乙公司，甲公司未收款。该无形资产预计剩余 使用年限为 5 年，无残值， 甲公司和乙公司均采用直线法对其进行摊销，

24、无形资产摊销计入 管理费用。 2021 年 11 月 30 日，甲公司与乙公司进行债务重组，乙公司用一批存货抵偿上 述应付账款 424 万元， 该批存货成本为 280 万元，公允价值为 300 万元， 甲公司确认营业外 支出 73 万元，乙公司确认资本公积 73 万元。至 2021 年 12 月 31 日，甲公司将该商品的 40% 对外销售，对剩余存货进行检查，并未发生存货跌价损失。假定（1）不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费；（2）不考虑现金流量表项目的抵销。要求：（1）编制甲公司取得乙公司股权投资有关的会计分录。（2）计算合并商誉的金额。（3）编制 2021 年 12月 31 日合并

25、财务报表中与调整乙公司存货相关的调整分录。（4）编制 2021 年 12 月 31 日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计 分录。（5）编制 2021 年 12月 31 日合并财务报表中有关抵销分录。2. 甲股份（以下简称“甲公司”）20 X 2及20 X 3年发生了以下交易事项：（1）20X 2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自乙公司取得A公司30%殳权，并于当日向 A公司派出董事，参与 A公司生产经营决策。当日，甲公司发 行股份的市场价格为 5元/股，另支付中介机构佣金 1000万元；A公司可辨认净资产公允价 值为 30000 万元，除一项固定

26、资产公允价值为 2000 万元、账面价值为 800 万元外，其他资 产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得 A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。A公司20 X 2年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；20 X 2年4 月至 12 月产生其他综合收益 600 万元。 甲公司与乙公司及 A 公司在发生该项交易前不存在关联方关系。(2) 20X 3年1月2日，甲公司追加购入 A公司30%殳权并自当日起控制 A公司。购买日， 甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权

27、及一项专利技术。 土地使用权和专利技术的 原价合计为 6000 万元，已累计摊销 1000 万元，公允价值合计为 12600 万元。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为 36000万元；A公司所有者权益账面价值为 26000 万元，具体构成为：殳本 6667 万元、资本公积(资本溢价) 4000 万元、其他综合收益 2400 万元、盈余公积 6000 万元、未分配利润 6933 万元。甲公司原持有 A公司30%股权于购买日的公允价值为 12600万元。(3) 20 X 3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本 为800万元，销售给 A公司的售价为1200万元(不

28、含增值税市场价格)。A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至20X 3年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。 甲公司对1年以内应收账 款(含应收关联方款项)按照期末余额的2%计提坏账准备。甲公司应收A公司货款于20X 4年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。 其他资料：本题不考虑所得税等相关税费。要求：(1) 确定甲公司20X 2年4月1日对A公司30%殳权投资成本，说明甲公司对该项投资应 采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。(2) 计算甲公司20X 2年因持有A公司30%殳权应确认的投

29、资收益，并编制20X 2年与调 整该项殳权投资账面价值相关的会计分录。(3 )确定甲公司合并 A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公 司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%殳权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对 A公司60%殳权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。(4) 编制甲公司20X 3年合并财务报表时，与 A公司内部交易相关的抵销分录。(5) 编制甲公司20X 4年合并财务报表时，与 A公司20X 3年内部交易相关的抵销分录。答案与解析一、单项选择题1.【答案】 D【解析】选项D,目前国际财务报告准则及我国企业会计准则

30、主要采用的是实体理论。2.【答案】 B【解析】选项B,在判断投资方是否拥有对被投资方的权利时，应仅考虑投资方及其他方享 有的实质性权利，不考虑保护性权利。【解题思路】(1 )在判断投资方是否拥有被投资方的权利时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权 利，不考虑保护性权利。(2)实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时，有实际能力行使的可执行权利。通常情况下实质性权利应当是当前可执行的权利， 但在某些情况下目前不可行使的权利也可 能是实质性权利。 关键点在于 “有实际能力行使的可执行权利” 但并不一定是当前可执行的 权利。3.【答案】 B【解析】 当期可转换的可转换公司债券， 可能导致当期甲

31、公司持有乙公司的有表决权股份超 过 50%，取得对乙公司的控制权，选项B 正确。【解题思路】 确定能否控制被投资单位时， 应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可 转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。【提示】所谓潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等， 不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股 权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他 债务工具或权益工具。4.【答案】 D【解析】选项 D, A公司通过直接和间接方式合计拥有甲公司70%勺表决权股份，属于 A公司

32、的子公司，应纳入 A公司的合并范围。【解题思路】合并财务报表的合并范围,应当以控制为基础确定。 控制,是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报, 并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。其中,判断是否具有权力时,可从以下方面考虑：（1）表决权,包含直接持有和间接持有的表决权,潜在表决权,以及按照协议规定代理其 他投资者行使的表决权。（2）因其他合同安排、章程或协议约定产生的权利。5.【答案】 B【解析】 如果母公司是投资性主体, 则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的 子公司纳入合并范围, 其他子公司不应予以合并, 母公司对其他子公司的投资应按照

33、公允价 值计量且其变动计入当期损益,选项 B 表述错误。【解题思路】（1）母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主 体）纳入合并范围。 但是, 如果母公司是投资性主体,则只应将那些为投资性主体的投资活 动提供相关服务的子公司纳入合并范围, 其他子公司不应予以合并, 母公司对其他子公司的 投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。（2）投资性主体的母公司本身不是投资性主体,则应当将其控制的全部主体,包括那些通 过投资性主体所间接控制的主体,纳入合并财务报表范围。（3）当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时,除仅将为其投资活动提供相关服务的 子公司纳入合并财

34、务报表范围编制合并财务报表外, 企业自转变日起对其他子公司不再予以 合并。（4）当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时,应将原未纳入合并财务报表范围的子 公司于转变日纳入合并财务报表范围, 将转变日视为购买日, 原未纳入合并财务报表范围的 子公司在转变日的公允价值视同购买的交易对价, 按照非同一控制下企业合并的会计处理的 方法进行会计处理。6.【答案】 C【解析】 子公司吸收母公司投资收到的现金， 属于内部现金流量， 在编制合并现金流量表时 应予抵销。 子公司与少数股东之间发生的现金流入或现金流出， 从整个企业集团看， 也影响 到其整体的现金流入和现金流出的变动， 因此不属于内部现金流量，

35、不应予以抵销， 必须要 在合并现金流量表中予以反映。【解题思路】编制合并现金流量表时，需要抵销的内容主要有： （1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现 金流量；（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或 偿付利息支付的现金；（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量；（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现 金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。（6）母公司与子公

36、司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量。 【提示】子公司与少数股东之间发生交易产生的现金流量不需要抵销。7.【答案】 D【解析】 购买日调整被购买方资产、 负债公允价值与账面价值的差额即调整取得可辨认净资 产公允价值与账面价值的差额，应直接计入所有者权益（资本公积） 。8.【答案】 B【解析】 2021 年 12 月 31 日，编制合并财务报表时应将成本法调整为权益法核算，调整后的长期股权投资金额 =1000+200+240-120- （1000-800 ）/5 X 2 X 80%+200X 80%=135（万元）。【解题思路】合并报表将成本法调整为权益法调整， 应当按照净损

37、益、 其他综合收益、 其他权益变动份额 等相应调整长期股权投资账面价值。 注意，对于被投资方实现的净利润需要按照公允价值为 基础进行调整，按照调整后的净利润份额调整长期股权投资账面价值。9.【答案】 D【解析】 2021 年度合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额=（ 500+250） -25=725 （万元）。10.【答案】 C【解析】 处置子公司部分股权不丧失控制权， 个别财务报表确认损益， 合并财务报表不确认 损益， 处置日不减少合并财务报表商誉金额； 处置子公司部分股权丧失控制权的， 个别财务 报表和合并财务报表均确认损益，处置日合并财务报表对减少的该子公司的商誉金

38、额为零， 选项 C 正确。11.【答案】 B【解析】 2021 年合并利润表中应列示的营业成本 =400X 20%=80（万元）。【解题思路】 在合并报表中，内部交易视同未发生，所以合并报表中存货是按照原内部销售方账面价值400万元为基础计量的，存货对外出售20%所以合并报表列示的营业成本=400X 20%=8（万元）。参考会计分录：借：营业收入 600贷：营业成本 440存货 160（600-400）X 80%分析：甲公司个别报表销售存货确认营业成本 400 万元，乙公司个别报表对外出售20%确认营业成本 =600X 20%=120（万元），合并报表抵销营业成本 440 万元，所以合并报表列

39、示的营 业成本 =400+120-440=80 （万元）。【提示】合并报表营业成本的列示金额=内部交易销售方原账面价值X出售比例；合并报表列示的存货成本=内部交易销售方原账面价值X未出售比例。12.【答案】 A【解析】购买日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为500万元，计税基础为 300万元，应确认递延所得税负债=（ 500-300 ）X 25%=50（万元）。二、多项选择题1【答案】 ABCD【解题思路】（1）合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的集团整体财务状况、经营成果 和现金流量的财务报表。 包括合并资产负债表、合并利润表、 合并现金流量表、合并所有者 权益变动表（合

40、并股东权益变动表）和附注等。（2）合并财务报表编制的原则和要求包括： 以个别报表为基础编制； 一体性原则； 重要性原则。2.【答案】 ABCD【解题思路】投资方在判断其能否控制被投资方时， 应综合考虑所有相关事实和情况。 相关事实和情况注 意包括： 被投资方设立的目的和设计 被投资方的相关活动，以及如何对相关活动作出决策 投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动 投资方是否通过参与被投资方的相关活动享有可变回报 投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额 投资方与其他方的关系3.【答案】 ABCD【解题思路】 结构化主体通常具有下列特征中的多项或全部： 业务活动范围受限

41、。 有具体明确的目的，并且目的比较单一。 股本（如有）不足以支撑其业务活动，必须依靠其他次级财务支持。 通过向投资者发行不同等级的证券 （如分级产品） 等金融工具进行融资， 不同等级的证券， 信用风险及其他风险的集中程度也不同。4.【答案】 ACD【解析】 所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不应纳入合并范围： 一是已宣告被清理整顿的原子公司； 二是已宣告破产的原子公司； 三是母公司不 能控制的其他被投资单位，如联营企业、合营企业等。【解题思路】 母公司应当将其全部子公司 （包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、 结构化主体） 纳 入合并范围。 但是， 如果母公司

42、是投资性主体， 则只应将那些为投资性主体的投资活动提供 相关服务的子公司纳入合并范围， 其他子公司不应予以合并， 母公司对其他子公司的投资应 当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。【提示】 以下被投资单位不应纳入合并范围： 一是已宣告被清理整顿的原子公司； 二是已宣 告破产的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业、合营企业等。5.答案】 AD【解析】正确处理为：抵销营业收入900万元；抵销营业成本800万元；抵销管理费用=（900-800 ）- 10X 6/12=5 （万元）：调增递延所得税资产 =（100-5 ）X 25%=23.75 （万 元）。【解题思路】参考抵销分录

43、：9008001005( 100/10/2 )523.75(95X 25%)23.75借：营业收入贷：营业成本固定资产原价借：固定资产累计折旧贷：管理费用 借：递延所得税资产贷：所得税费用6.A. 借：营业成本20贷：存货20B. 借：存货存货跌价准备60贷：未分配利润年初60C. 借：营业成本50贷：存货存货跌价准备50D. 借：存货一一存货跌价准备10贷：资产减值损失10【答案】 ABCD【解析】借：未分配利润年初120贷：营业成本120借：营业成本20贷：存货20借：存货一一存货跌价准备贷：未分配利润一一年初6060借：营业成本贷：存货一一存货跌价准备5050借：存货一一存货跌价准备 贷

44、：资产减值损失10107.【答案】AD【解析】2021年合并工作底稿中应编制的抵销分录:借：应付账款贷：应收账款2550借：应收账款一一坏账准备 贷：未分配利润一一年初255050508.【答案】AD【解析】选项A,因非同一控制下的企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期 初数；选项D,合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。【解题思路】(1)母公 司在报告 期增减子 公司在合 并资产负 债表的反 映增加子 公司同一控制下，应当调整合并资产负债表的期初数非同一控制下，不应该调整合并资产负债表的期初数处置子公司母公司在报告期内处置子公司，不应当调整合并资产负债表的 期初数(2)母

45、公 司在报告 期内增减 子公司在 合并利润 表的反映增加子 公司同一控制下，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收 入、费用、利润纳入合并利润表非同一控制下，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、 费用、利润纳入合并利润表处置子公司母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日 的收入、费用、利润纳入合并利润表(3)母公 司在报告 期增减子 公司在合 并现金流 量表的反 映增加子 公司同一控制下，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现 金流量纳入合并现金流量表非同一控制下，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流 量纳入合并现金流量表处置子公司母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司

46、期初至处置日的 现金流量纳入合并现金流量表9.【答案】ACD【解析】选项 A,购买日合并商誉=12000-18000 X 60%=1200(万元)；选项B,购买少数股权 不确认商誉；选项 C,取得20%殳权时调减资本公积 =4800-21000 X 20%=600(万元)，合并报 表上资本公积调减数 =10800+600=11400 (万元)；选项 D,合并财务报表上少数股东权益=21000 X 20%=4200 （万元）。10.【答案】 AD【解析】选项B,处置后因不丧失控制权所以个别财务报表采用成本法核算长期股权投资; 选项C,合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产

47、差额部分计 入资本公积（股本溢价或资本溢价） 。11.【答案】 ABC【解析】 A 公司持股比例原为 75%，由于少数股东增资而变为65%。增资前， A 公司按照 75%的持股比例享有的 C公司净资产账面价值为 1500万元（2000 X 75%，选项A正确；增资后，A公司按照65%寺股比例享有的净资产账面价值为1625万元（2500 X 65%，两者之间的差额125万元，在A公司合并资产负债表中应调增资本公积，选项B和C正确，选项D错误。12.【答案】 ABCD三、综合题1.【答案】（1） 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积 借：资本公积 贷：银行存款50000 (5X 10000)100

48、00400005005002）乙公司可辨认净资产公允价值=64000+ （21000-20000 ）X（ 1-25%） =64750 （万元），合并商誉=50000-64750 X 70%=4675（万元）。（3） 借：存货贷：资本公积 借：资本公积贷：递延所得税负债 借：营业成本贷：存货 借：递延所得税负债贷：所得税费用（4） 乙公司按购买日公允价值调整后的净利润（万元） 借：长期股权投资贷：投资收益 借：投资收益贷：长期股权投资 借：长期股权投资1000( 21000-20000 )1000250 ( 1000X 25%)250800 ( 1000X 80%)800200( 800X 25

49、%)200=5000- ( 21000-20000 )X 80%X( 1-25%) =44003080( 4400X 70%)30801400( 2000X 70%)1400210 (1400-1000)X ( 1-25%)X 70%210贷：其他综合收益 （5）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 商誉贷：长期股权投资 少数股东权益 20235 （ 10000+50750+300+900+5500 ） 投资收益与利润分配抵销 借：投资收益少数股东损益 未分配利润年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润年末 应收股利与

50、应付股利的抵销 借：应付股利贷：应收股利 内部投资性房地产业务的抵销 借：固定资产其他综合收益 贷：投资性房地产 借：公允价值变动收益 贷：投资性房地产 借：营业收入贷：管理费用借：管理费用贷：固定资产 借：递延所得税负债 贷：其他综合收益 所得税费用1000050750(50000+1000-250 )300 (1400-1000 )X( 1-25%)900 ( 400+500)5500 ( 3600+4400-500-2000 )467551890 ( 50000+3080-1400+210 )x 30%30801320( 4400x 30%)36005002000550014001400

51、( 2000x 70%)2925 (3000-3000 - 20 x 6/12 )5753500200200 ( 3700-3500 )100100150 (3000 - 20)150231.25143.75 ( 575x 25%)87.5 ( 200+150)x 25% 内部无形资产以及债务重组等业务的抵销借：营业外收入贷：无形资产 借：无形资产贷：管理费用 借：递延所得税资产贷：所得税费用 借：资本公积贷：营业外支出40 ( 424-24 ) -360404 (40- 5X 6/12 )49 ( 40-4 )x 25%9借：营业收入贷：营业成本 借：营业成本贷：存货 借：递延所得税资产贷：

52、所得税费用30030012 (300-280 )X 60%123 (12X 25%)3借：少数股东权益贷：少数股东损益2.7(12-3 )X 30%2.72.【答案】（1）甲公司对A公司初始投资成本为 10000万元（2000 X 5）。 该项投资应采用权益法核算；理由：甲公司向 A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响。 借：长期股权投资投资成本100002000800010001000贷：股本资本公积股本溢价借：资本公积股本溢价贷：银行存款（ 2）甲公司因持有 A公司股权投资应确认的投资收益=2 400- （2 000十10-800十10） X 9- 12X 30%=51

53、3（万元）。借：长期股权投资损益调整513其他综合收益180贷：投资收益513其他综合收益180（ 3） 购买日为 20X 3 年 1 月 2 日； 企业合并成本 =购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值购买日新购入股权所支付对价的公允价值 =12600+12600=25200 （万元） ； 商誉 =合并成本 -应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额 =25200-36000 X 60%=3600 （万元）； 个别财务报表视同处置土地使用权和专利技术应确认的损益=12600- （6000-1000） =7600万元。借：长期股权投资12600累计摊销1000贷：无形资产6000营业

54、外收入7600 合并财务报表层面，视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权，因此， 购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动 的，应当转为购买日所属当期损益 （由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变 动而产生的其他综合收益除外） 。所以，合并财务报表应确认的损益 =7600+12600- （10000+693） +180=9687 （万元） 。 甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值= （10000+693） +12600=23293（万元）。购买日抵销分录： 借：股本资本公积其他综合收益盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益（4） 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产 借：固定资产（累计折旧） 贷：管理费用借：应付账款贷：应收账款 借：应收账款（坏账准备） 贷：资产减值损失（5） 借：年初未分配利润 贷：固定资产 借：固定资产（累计折旧） 贷：年初未分配利润 借：固定资产（累计折旧） 贷：管理费用或： 借：固定资产（累计折旧） 贷：年初未分配利润 管理费用 借：资产减值损失 贷：年初未分配利润666714000(4000+10000)2400600069333600 2520014400 ( 3600