审计学-第十章-购货与付款循环审计

1、.第十章第十章 购货与付款循环实质性测试购货与付款循环实质性测试第一节第一节 购货与付款循环的特性购货与付款循环的特性一、主要凭证和会计记录二、购货与付款循环的主要业务活动第二节第二节 购货与付款循环实质性测试购货与付款循环实质性测试一、应付账款实质性测试二、固定资产实质性测试三、累计折旧实质性测试四、其他相关帐户实质性测试.一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录 请购单；订购单；验收单；卖方发票；付款凭单；转帐凭证；付款凭证；应付帐款明细帐；现金日记帐和银行存款日记帐；卖方对帐单。.二、购货与付款循环中的主要业务活动二、购货与付款循环中的主要业务活动请购商品和劳务；编制订购单；验收商品

2、；储存已验收的商品存货；编制付款凭单；确认与记录负债；支付负债；记录现金、银行存款支出。 .一、应付账款实质性测试一、应付账款实质性测试（一）审计目标（一）审计目标 （注意与资产审计目标的不同）（注意与资产审计目标的不同）（二）应付账款的实质性测试程序（二）应付账款的实质性测试程序.（二）应付账款的实质性测试程序（二）应付账款的实质性测试程序重点关注以下环节：1.函证应付账款2.未入账应付账款的查找 借助于应付账款账户和购货发票、验收入库的单据，并注意入账的年度时间。3.披露.函证应付账款函证应付账款n函证条件函证条件：一般情况下，应付账款不需要函证 ；某应付账款账户金额较大或被审计单位处于财

3、务困难阶段，则应对应付账款进行函证。 n函证的对象：函证的对象：有大额购货交易或期末账面余额较大的债权人，在报表日余额不大、甚至为零，但为企业重要供应商的债权人。 n函证的方式：函证的方式：最好采取肯定形式，并具体说明应付金额。.n函证的控制：函证的控制：要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序，如可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。 .二、固定资产实质性测试二、固定资产实质性测试（一）审计目标（一

4、）审计目标（二）实质性测试程序（二）实质性测试程序.（二）实质性测试程序（二）实质性测试程序重点关注以下问题：1.期初余额的测试 连续审计情况下 变更委托情况下 未经审计情况下2.实地观察固定资产以明细帐为起点以实地为起点.3.验证固定资产所有权外购的机器设备发票房地产产权证融资租入租赁合同运输设备执照受留置权限制的仍需查明.4.固定资产增加与减少减少检查减少固定资产的授权批准文件。检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定。结合“固定资产清理”和“待处理财产损溢”科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。.固定资产实质性分析程序固定资产实质性

5、分析程序计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。.计算应计提折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现应计提折旧核算上的错误。比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。.比较本期与以前各期的固定资产增加和减少，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理。 分析固定资产的构成及其增减变动情况，并与在建工程、现金流量表、生产能力等

6、相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。.三、累计折旧实质性测试三、累计折旧实质性测试（一）实质性分析程序对折旧计提的总体合理性进行复核。计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。计算应计提折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失， 结合固定资产减值准备，分析其是否合理。.（二）累计折旧细节测试程序获取或编制固定资产及应计提折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。检查被审计单位制定的折旧政策和方法。检查折旧的计提和分配。检查累计折旧会计处理是否正确。 检查累计折旧披露是否恰当。 .四、其他相关账户实质性测试四、其他相关账户实质性测试（一）预付款项实质性测试（一）预付款项实质性测试（二）在建工程实质性测试（二）在建工程实质性测试（三）工程物资实质性测试（三）工程物资实质性测试（四）固定资产清理实质性测试（四）固定资产清理实质性测试（五）无形资产实质性测试（五）无形资产实质性测试（六）开发支出实质性测试（六）开发支出实质性测试（七）商誉实质性测试（七）商誉实质性测试.（八）长期待摊费用实质性测试（八）长期待摊费用实质性测试（九