财会考试会计基础知识实用精品资料

1、教案课程名称中级财务会计教师姓名钟顺东授课班级08级01所在系部 管理系 2 0 0 9/ 2 010学年第1学期浙江工贸职业学院教案课 号1课 时2课程名称中级财务会计课 题第一章 交易性金融资产授课班级08会计1班上课时间第 1 周9月6 日 第 7、8节上课地点6幢教学目标知识目标通过教学，学生能够掌握交易性金融资产概念、能对其取得、持有、报表和出售时的相关账务处理。能力目标通过教学，学生能够消化基本概念，巩固基础理论知识，奠定能力基础。重点与难点1、掌握交易性金融资产的取得、收到股利和利息2、交易性金融资产的期末计量以及处置的核算课后作业练习教学反思教学状况良好，学生学习态度端正，课堂

2、秩序很好，授课计划内容基本完成。但由于是新课，上课进度宜放慢些。注：教学过程附后一、导入1、掌握出勤情况；2、概要介绍本课的基本内容；3、讲解新内容。二、讲授新课第一章 金融工具第一节交易性金融资产一、交易性金融资产的概念是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。主要是企业为赚取差价为目的从二级市场购入的各种有价证券，包括股票、债券、基金等。作为交易性金融资产应当符合以下条件：A、持有目的：近期内出售；B、可辨认金融工具，且近期采用短期获利方式进行管理；C、属于衍生金融工具：股票、债券、基金二、交易性金融资产的核算(一)账户设置（1）交易性金融资产股票（债券、基金）-成本 股票（债券、基金）-公

3、允价值变动资产类：核算交易性金融资产的公允价值交易性金融资产取得成本出售交易性金融资产时结转的成本和资产负债表日公允价值高公允价值变动损益于账面余额的差额资产负债表日公允价值低于账面余额的差额余额：持有的交易性金融资产的公允价值（2）“应收股利某单位”和“应收利息某单位”（资产类）（3）“投资收益股票投资收益等”（损益类收入）（4）“公允价值变动损益” （损益类收入）公允价值低于账面余额的差额公允价值高于账面余额的差额期末结转无余额（二）会计处理1、股票的会计处理（1）取得借：交易性金融资产-成本（公允价值）投资收益（交易费用） 应收股利（宣告未发放股利）贷：银行存款 （或其他货币资金存出投资

4、款） （2）持有期间的收益处理借：银行存款（应收股利）贷：投资收益（3）期末计量若股票公允价值大于股票账面金额：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益若：若股票公允价值小于股票账面金额： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动（4）处置借：银行存款投资收益（若为处置损失则在借方，若为处置收益则为贷方） 贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动同时：根据交易性金融资产公允价值变动的余额 借：公允价值变动损益贷：投资收益例1：2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5

5、元,2007年8月10日,乙公司宣告分派现金股利,每股0.20元,8月20日,甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益（1）编制上述经济业务的会计分录。2007年5月购入时借：交易性金融资产成本480 投资收益10货：银行存款4902007年6月30日借：公允价值变动损益30（480-60×7.5）货：交易性金融资产302007年8月10日宣告分派

6、时借：应收股利12（0.20×60）货：投资收益122007年8月20收到分派的现金股利时借：银行存款12贷:应收股利122007年12月31日借：交易性金融资产公允价值变动60(60÷8.5-450)货:公允价值变动损益602008年1月3日处置借：银行存款515公允价值变动损益30贷:交易性金融资产成本480 交易性金融资产公允价值变动30投资收益35(2) 计算该交易性金融资产的累计损益该交易性金融资产的累计损益=-10-301260-3035=37万元。例22007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万元作为交

7、易性金融资产，另支付手续费6万元， 5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日，该股票每股市价为3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月30日对外提供财物报告。要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。2、（1）2007年5月购入时：借：交易性金融资产成本 600 应收股利 20 投资收益 6 贷：银行存款 6262007

8、年5月30日收到股利时借：银行存款 20 贷：应收股利 202007年6月30日借：交易性金融资产公允价值变动 40(200×3.2-600)贷：公允价值变动损益 402007年8月10日宣告分派时借：应收股利 40(0.2×200) 贷：投资收益 402007年8月20日收到股利时借：银行存款 40 贷：应收股利 402007年12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动 80(200×3.6-200×3.2) 贷：公允价值变动损益 802008年1月3日处置借：银行存款 630 公允价值变动损益 120 贷：交易性金融资产成本 600 交易性金融资产

9、公允价值变动 120 投资收益 30（2）计算该交易性金融资产的累计损益=6 4040801203064万元三、小结（1）初始成本取得成本：公允价值不包括：已宣告尚未发放的现金股利，已到付息期尚未支付的债券利息（2）持有投资期间分得的现金股利和债券利息确认投资收益（3）投资收益=处置收入-处置时投资的账面余额。四、作业布置2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元。2007年6月30日该股票每股市价为7、5元；2007年8月10日，乙公司宣告分配现金股利，每股0、2元；8月20日，甲公司收到分配的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易

10、性金融资产，期末每股市价为、8、5元。2008年1月3日，以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。浙江工贸职业学院教案课 号2课 时2课程名称中级财务会计课 题第二章 持有至到期投资授课班级08会计1班上课时间第 1 周 9 月 7日 第 1、2 节上课地点6幢教学目标知识目标通过教学，学生能够掌握持有至到期投资的概念、能对其取得、持有、报表和出售时的相关账务处理。能力目标通过教学，学生能够消化基本概念，巩固基础理论知识，奠定能力基础 。重点与难点1、掌握持有至到期投资的取得、收到股利和利息2、交易持有至到期投资期末计量以及处置的核算课后作业练

11、习教学反思教学状况良好，学生学习态度端正，课堂秩序很好，授课计划内容基本完成。但由于是新课，课时量较少，上课进度宜放慢些。注：教学过程附后一、导入1、掌握出勤情况；2、概要介绍本课的基本内容；3、讲解新内容。二、讲授新课第二节持有至到期投资一、界定与说明是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期:持有该金融资产的期限不确定。发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以

12、合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。（二）取得投资的账务处理借：持有至到期投资成本（持有至到期投资利息调整）应收利息贷：银行存款等（持有至到期投资利息调整）（三）有关利息的说明1.利息收入与应计

13、利息的计算：应收利息（应计利息）=票面面值×票面利率利息收入（投资收益）=持有至到期投资摊余成本×实际利率利息调整=应收（计）利息利息收入（投资收益）例：2001年1月1日企业购买债券，实际支付的价款为1186680元（其中包括已到支付期但尚未领取的利息8万元，该利息由债券购买企业所有），债券面值为100万元，票面利率为8%，剩余期限为4年。款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息、到期一次还本。 1106680=1000000×（在实际利率下的）复利现值系数80000×（在实际利率下的）年金现值系数假设利率取4%：100万×0.85

14、488万×3.63=1145400>1106680假设利率为5%：100万×0.8227+8万×3.5460=1106380<1106680实际利率=4.992%分期付息到期还本借：应收利息（持有至到期投资利息调整）贷：投资收益（持有至到期投资利息调整）到期一次还本付息借：持有至到期投资应计利息（持有至到期投资利息调整）贷：投资收益（持有至到期投资利息调整）4.收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未支付的债券利息借：银行存款贷：应收利息 5.收到持有至到期投资按合同支付的利息借：银行存款贷：应收利息（或者持有至到期投资应计利息）例：2

15、001年3月1日企业购买到期一次还本付息的债券，以银行存款实际支付的价款为1106680元，债券面值为100万元，票面利率为8%，剩余期限为3年10个月。1106680=（1000000+80000×4）×复利现值系数×（1i÷12×2）=1320000×复利现值系数×（1i÷12×2）假设利率取4%：132万×0.8548×（14%÷12×2）=1135858>1106680假设利率为5%： 132万×0.8227×（15%÷1

16、2×2）=1095014<1106680运用差值法，得到实际利率 i=4.714%三、小结（1）初始成本取得成本：不包括：已宣告尚未发放的现金股利，已到付息期尚未支付的债券利息（2）持有投资期间分得的现金股利和债券利息确认投资收益（3）投资收益=处置收入-处置时投资的账面余额四、作业布置2001年3月1日企业购买到期一次还本付息的债券，以银行存款实际支付的价款为1106680元，债券面值为100万元，票面利率为8%，剩余期限为3年10个月。请作出有关账务处理。浙江工贸职业学院教案课 号3课 时2课程名称中级财务会计课 题第三节 可供出售金融资产授课班级08会计1班上课时间第 1

17、 周 9 月 9日 第 5、6 节6幢教学目标知识目标通过教学，学生可供出售金融资产取得、持有、报表日、处置的核算。能力目标通过教学，学生能够消化基本概念，巩固基础理论知识，奠定能力基础 。重点与难点1、掌握可供出售金融资产的取得、收到股利和利息2、可供出售金融资产期末计量以及处置的核算。 课后作业练习教学反思教学状况良好，学生学习态度端正，课堂秩序很好，授课计划内容基本完成。但由于是新课，课时量较少，上课进度宜放慢些。注：教学过程附后一、导入1、掌握出勤情况；2、概要介绍本课的基本内容；3、讲解新内容。二、讲授新课第三节 可供出售金融资产一、界定与说明是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生

18、金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（一）贷款和应收款项。（二）持有至到期投资。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。主要包括：可供出售的股票投资、债权投资等金融资产。核算特点（1）核算范围介于持有至到期投资与长期股权投之间；（2）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资；股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产；（3）减值准备提取的特殊处理。股权性可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本应收股利贷：银行存款债权性可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本应收利息（可供出售金融资产利息调整）贷：银行存款（可供出售金融资产利息调整）分期付息到期还本借：应收利息（可供出售金

19、融资产利息调整）贷：投资收益（可供出售金融资产利息调整）到期一次还本付息借：可供出售金融资产应计利息（可供出售金融资产利息调整）贷：投资收益（可供出售金融资产利息调整）借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积可供出售金融资产公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失可供出售金融资产为股票等权益工具投资的：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产公积其他资本公积可供出售债券投资发生减值后利息的处理借：可供出售金融资产公允价值变动贷：投资收益同时，将按可供出售债券投资的票面面值和票面利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。出售借：银行存款（资本公积其他资本公积）投资收益贷：可供出

20、售金融资产成本 公允价值变动 利息调整 应计利息（资本公积其他资本公积）投资收益例：2001年1月1日企业购买债券作为可供出售金融资产处理，实际支付的金额为1186680 元（包括已到支付期但尚未领取的利息8万元，该利息由购买企业所有），债券面值为100万元，票面利率为8%，剩余期限为4年。该债券款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息，到期一次还本。（通过计算可得：实际利率为4.992%） 2001年12月31日其公允价值为120万元；2002年12月3131日其公允价值为1168075元，其降低的原因是暂时的；2003年3月5日将其出售，取得出售收入118万元，款已存入银行。三、

21、小结（1）初始成本取得成本：不包括：已宣告尚未发放的现金股利，已到付息期尚未支付的债券利息（2）可供出售金融资产分得的现金股利和债券利息确认投资收益（3）投资收益=处置收入-处置时投资的账面余额四、作业布置20×1年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元（含交易费用10 000元和已宣告发放现金股利150 000元），购入乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000元。20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元。20×

22、1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。浙江工贸职业学院教案课 号4课 时2课程名称中级财务会计课 题第四节应收票据1授课班级08会计1班上课时间第 2 周 9月 13日 第7、8 节上课地点6幢教学目标知识目标通过教学，学生能够掌握应收票据概念、账务处理，了解应收票据的分类方法。能力目标通过教学，学生能够消化基本概念，巩固基础理论知识，奠定能力基础 。重点与难

23、点1、应收票据取得、贴现的核算；2、带追索权的贴现账务处理。 课后作业练习教学反思教学状况良好，学生学习态度端正，课堂秩序很好，授课计划内容基本完成。但由于是新课，课时量较少，上课进度宜放慢些。注：教学过程附后一、导入1、掌握出勤情况；2、概要介绍本课的基本内容；3、讲解新内容。二、讲授新课第四节 应收票据1一、应收票据的确认应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票(或企业持有的未到期的商业汇票).包括银行承兑和商业承兑汇票；带息和不带息商业汇票。收款人在实际收到商业汇票时入账。二、应收票据的计价收款人在实际收到商业汇票时按面值计价，期末（中期或年度终了）计提的利息增加“应

24、收利息”的账面余额,确认“利息收入”。1、应收票据的含义：指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。2、商业汇票的含义3、商业汇票的用途：单位同城、异地结算4、商业汇票的分类：按付款方式分：定日付款出票后定期付款见票后定期付款按承兑人分：商业承兑汇票银行承兑汇票按是否带息分：带息商业汇票 不带息商业汇票 不带息票据的到期值=票据面值带息票据的到期值=票据面值十票据利息5、商业汇票的办理：最长不得超过6个月，未到期的商业汇票可以向银行办理贴现应收票据的计价1.收到商业汇票，分录同不带息票据2.中期期末或年度终了计提利息时：（1）利息的计算利息面值×利率×期限期限以月表示：

25、对月对日（无论月大月小，月末对月末），利率折算为月利率。（年利率/12）以日表示：“算头不算尾，算尾不算头”，要考虑实际天数，利率折算为日利率。 （年利率/360）例如：6月25日出票的90天票据，到期日？3.票据到期，收到收款通知： 借：银行存款 贷：应收票据 应收利息 财务费用-利息收入 （计息日到期日） 3.如果票据到期，对方无力支付： 借：应收账款 贷：应收票据 到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入“应收账款”，不再计提利息。三、小结教学状况良好，学生学习态度端正，课堂秩序很好，授课计划内容基本完成。但由于是新课，课时又少，上课进度宜放慢些。四、作业布置A公司于2002年5月10

26、日销售商品，收到一张面值为10万元（含增值税），期限为90天，利率为9%的商业汇票。6月9日A公司因急需资金，持此票据到银行贴现，贴现率为12%，该票据到期后，付款单位和A公司均无款支付，A公司收到银行通知，已将该贴现票款转作逾期贷款处理。（假设A公司适用的增值税率为17%）浙江工贸职业学院教案课 号5课 时2课程名称中级财务会计课 题第四节应收票据2授课班级08会计1班上课时间第 2 周 9月 14 日 第 1、2 节上课地点6幢教学目标知识目标通过教学，学生能够掌握应收票据贴现的账务处理。能力目标通过教学，学生能够消化基本概念，巩固基础理论知识，奠定能力基础 。重点与难点1、应收票据贴现的

27、计算和账务处理；2、带追索权的应收票据账务处理。 课后作业练习教学反思教学状况良好，学生学习态度端正，课堂秩序很好，授课计划内容基本完成。但由于是新课，课时量较少，上课进度宜放慢些。注：教学过程附后一、导入1、掌握出勤情况；2、概要介绍本课的基本内容；3、讲解新内容。二、讲授新课第四节 应收票据2四、应收票据贴现的核算（一）贴现的含义（二）计算：应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤：  第一步：计算应收票据到期值  第二步：计算贴现利息  贴现利息=到期值×贴现率÷360×贴现日数 

28、60;其中：贴现日数=票据期限已持有票据期限  第三步：计算贴现收入  贴现收入=到期值贴现利息  带息票据贴现无追索权经济交易与事项账务处理方法取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）在资产负债表日计提利息借：应收利息贷：财务费用-利息收入贴现借：银行存款财务费用贷：应收票据应收利息财务费用-利息收入带追索权经济业务账务处理方法取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款财务费用贷：短期借款每期计提利息借：应收利息贷：财务费用-利息收入到期承兑人付款借：短期借款

29、贷：应收票据应收利息财务费用- 利息收入承兑人无力付款贴现企业存款余额充足借：短期借款借：应收账款贷：银行存款贷：应收票据贴现企业存款余额不足借：应收账款贷：应收票据（一）贴现及转让的含义（二）贴现的计算（本部分仅讲贴现的计算与核算）1.计算票据到期值：到期值面值利息2.计算贴现利息贴现利息到期值×贴现率×贴现期贴现期指贴现日至到期日（即占用银行款项的天数），一般按天计算，为简化核算，若为对月，可按月计算。3.计算贴现所得贴现所得票据到期值贴现利息按票据账面金额入账应收票据一般业务的账务处理科目：“应收票据” 按商业汇票种类设明细科目 设应收票据备查簿 2、应收票据的核算（

30、取得并持有、到期收回、未到期转让）1）取得及持有的核算债务抵偿取得：借 应收票据 贷 应收账款销售取得：借 应收票据 贷 主营业务收入 应交税费-应交增值税应收票据一般按其面值计价。2）应收票据背书转让采购：借 材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额）贷 应收票据还欠款：借 应付账款贷 应收票据3）应收票据到期收回借 银行存款 贷 应收票据（三）账务处理   1、贴现：借 银行存款 【贴现收入】   财务费用  【贴现收入小于票据面值的差额】   贷 应收票据 【票据面值】 

31、0; 财务费用  【贴现收入大于票据面值的差额】2、到期承兑人不能兑付：银行有款：借 应收账款 银行无款：借 应收账款贷 银行存款 贷 短期借款例如：2001年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10、票据面值为60000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16。计算过程如下：  （1）票据到期值=600000600000×10÷360×60=10000（元）  （2）计算贴现利息  先计算到期日：4月15日签发，60天到期，到期日为6月14日。（计算过程为： 算

32、头不算尾 4月：30151=16天   5月： 31天   6月： 13天  合计： 60天；算尾不算头  4月：3015=15天   5月： 31天   6月： 14天  合计： 60天 ）再计算贴现天数：从贴现日4月30日至到期日6月14日，共计45天。（计算过程如下： 算头不算尾4月：30301=1天  5月： 31天 &

33、#160;6月： 13天  合计：45天 ；算尾不算头  5月： 31天  6月： 14天  合计：45天）  贴现利息=610000×16÷360×45=12200（元）  （3）贴现收入=61000012200=597800（元）  （4）会计分录：   借：银行存款 597800   财务费用 2200 

34、0; 贷：应收票据 600000三、小结教学状况良好，学生学习态度端正，课堂秩序很好，授课计划内容基本完成。但由于是新课，课时又少，上课进度宜放慢些。四、作业布置B公司于2007年3月1日取得一张面值10 000元票面利率12，三个月到期。B公司于2007年4月1日贴现，贴现率为24，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况。浙江工贸职业学院教案课 号6课 时2课程名称中级财务会计课 题应收账款授课班级08会计1班上课时间第 2周 9月16日 第 5、6 节上课地点6幢教学目标知识目标通过教学，学生能够掌握应收账款的核算，了解坏账的核销的两种方法

35、。能力目标通过教学，学生能够消化基本概念，巩固基础理论知识，提高实际动手能力。重点与难点1、应收账款的期末计价；2、备抵法的核算及账务处理课后作业练习1、2 教学反思教学状况良好，学生学习态度端正，课堂秩序很好，授课计划内容基本完成。但由于是新课，课时量较少，上课进度宜放慢些。注：教学过程附后一、导入1、掌握出勤情况；2、概要介绍本课的基本内容；3、讲解新内容。二、讲授新课应收账款一、 应收账款的确认1、含义：指企业因销售商品、产品提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2、会计科目：“应收账款” 应收账款（资产类） 应收账款的 应收账款的收回及 增加 确认的坏账损失 尚未收

36、回的应收 （预收的账款） 账款二、 应收账款的计价按实际发生额计价入账（包括价款主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等以及应向购货单位收取的增值税等价外费用） 三、 应收账款的账务处理1、 发生 借 应收账款 贷 主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2、 收回 借 银行存款 贷 应收账款三、小结教学状况良好，学生学习态度端正，课堂秩序很好，授课计划内容基本完成。但由于是新课，课时又少，上课进度宜放慢些。四、作业布置某企业在2001年12月1日销售一批商品800件，增值税发票注明售价30000元，增值税额为5100元。企业为了及早收回货

37、款而在合同中规定的现金折扣条件为：210；120；N30。（对价税合计）要求：作出相应的三种付款时间下的会计分录（总价法）。浙江工贸职业学院教案课 号7课 时2课程名称中级财务会计课 题长期投权投资授课班级08会计1班上课时间第 3周 9月20 日 第 7、8 节上课地点6幢教学目标知识目标通过本章学习，了解长期股权投资的概念；理解控制、共同控制、重大影响的判断标准；知道长期股权投资的核算方法及核算范围；掌握长期股权投资初始投资成本的确定；能力目标通过教学，学生能够消化基本概念，掌握长期股权投资成本法与权益法的基本核算；知道长期股权投资减值的确定与会计处理重点与难点1、 成本法与权益法的核算范

38、围；2、 成本法下取得投资前实现净利润分配额的核算；权益法取得投资、持有期间被投资单位所有者权益变动及处置的核算。课后作业练习教学反思教学状况良好，学生学习态度端正，课堂秩序很好，授课计划内容基本完成。但由于是新课，课时量较少，上课进度宜放慢些。注：教学过程附后一、导入1、掌握出勤情况；2、概要介绍本课的基本内容；3、讲解新内容。二、讲授新课长期股权投资一、长期股权投资的概述（一）概念：包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中无报价，公允价值不可能靠计量的权益性投资。1. 控制：为本企业的子公司 有权决定受

39、资单位的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取收益直接拥有50%以上的表决权资本虽直接拥有50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权2. 共同控制：为本企业的合营企业按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。3. 重大影响：为本企业的联营企业 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定 拥有20%50%表决权的资本4. 无控制、无共同控制、无重大影响 “三无”直接拥有20%以下的表决权资本虽直接拥有20%以上的表决权资本，但实质上“三无”（二）核算方法：据对

40、被投资企业的影响程度1.成本法（1）特点“长期股权投资”帐户的账面价值始终反映该投资的初始投资成本或追加后的投资成本投资持有期内分得的现金股利或投资利润确认为收益（2）适用范围子公司：核算采用成本法，编制合并财务报表按权益法调整对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中无报价，公允价值不可能靠计量的长期股权投资。2.权益法（1）特点：股权投资的账面价值随受资企业净资产的变化而调整（2）适用条件 具有共同控制（合营企业）-具有重大影响（联营企业）二、成本法核算初始成本确定：买价+相关税费+其他必要支出-已宣告尚未发放的现金股利或利润（计入“应收股利”）（1）购入时：借：长期股权投

41、资应收股利 贷：银行存款（2）收到宣告发放的现金股利借：银行存款 贷：应收股利（3）持有期间收益借：银行存款（应收股利）贷：投资收益（4）处置借：银行存款 贷：投资收益 长期股权投资三、权益法核算 长期股权投资XX公司（投资成本） XX公司(损益调整) XX公司(其他权益变动）影响受资企业净资产的因素不同，投资人调整股权投资账面价值的含义亦不同1、取得（1）初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：不调整已确认的初始投资成本借：长期股权投资XX公司（投资成本） 贷：银行存款（2）初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额计入“营业外收入”借：长期股权投资XX

42、公司（投资成本） 贷：银行存款营业外收入2、损益调整A、被投资单位实现净利润，按享有的份额：借：长期股权投资XX公司（损益调整）贷：投资收益B、被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：借：应收股利贷：长期股权投资XX公司（损益调整）C、被投资单位以后宣告发放股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记D、被投资单位发生净亏损，作实现净利润的相反分录，但以本科目的账面价值减记至零为限3、持有期间被投资单位除净损益以外的所有者权益变动：借：长期股权投资××公司（其他权益调整）贷：资本公积 其他资本公积 4、处置：借：银行存款借：投资收益 股权投资收益 贷：长期股权投资×

43、×公司（投资成本） 长期股权投资××公司（损益调整） 长期股权投资××公司（其他权益调整）同时：借：资本公积 其他资本公积贷：投资收益例：A公司于2007年1月1日用银行存款购入B公司股票400万股,每股购入价为10元(含已宣告但尚未发放现金股利1元),另支付相关税费20万元,占B公司实际发行在外股数的30%,A公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为13000万元。2007年1月20日收到现金股利,2007年B公司实现净利润1000万元,提取盈余公积100万元。2008年1月20日,A公司将持有的对B公司的投

44、资对外出售,收到款项4300万元存入银行。假定不考虑所得税和其他事项。要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录(金额以万元表示)答案：(1)2007年1月1日投资时：借：长期股权投资B公司（投资成本）3620应收股利400 贷：银行存款4020长期股权投资的初始投资成本3620万元,小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3900(13000×30%)万元,应调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资B公司（成本）280贷：营业外收入 280 (2)借：银行存款400贷:应收股利400(3)调整2007年B公司实现净利润1000万元A公司应确认的投资收益=1000&

45、#215;30%=300万元借：长期股权投资B公司（损益调整）300 贷：投资收益 300(4)B公司提取盈余公积,A公司不需进行账务处理。(5)2008年1月20日，出售长期股权投资借：银行存款4300贷：长期股权投资B公司（成本）3900 长期股权投资B公司（损益调整）300 投资收益 100四、长期股权投资减值（一）对子公司、合营企业、联营企业：可收回金额低于投资账面价值的金额计提减值准备（二）对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中无报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资：投资账面价值与按类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认减值损失

46、。（三）会计处理：借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回三、小结教学状况良好，学生学习态度端正，课堂秩序很好，授课计划内容基本完成。但由于是新课，课时又少，上课进度宜放慢些。四、作业布置甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。甲公司在2006年3月1日资本公积180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。浙江工贸职业学院教

47、案课 号8课 时2课程名称中级财务会计课 题投资性房地产授课班级08会计1班上课时间第 3周 9月21 日 第 7、8 节上课地点6幢教学目标知识目标通过本章学习，了解投资性房地产的概念、掌握投资性房地产的确认条件、掌握投资性房地产初始计量的核算能力目标通过教学，学生能够消化基本概念，掌握投资性房地产的确认与初始计量；会进行相应会计处理重点与难点1、投资性房地产确认条件2、初如计量。课后作业练习教学反思教学状况良好，学生学习态度端正，课堂秩序很好，授课计划内容基本完成。但由于是新课，课时量较少，上课进度宜放慢些。注：教学过程附后一、导入1、掌握出勤情况；2、概要介绍本课的基本内容；3、讲解新内

48、容。二、讲授新课投资性房地产一、投资性房地产的概念投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。（一）属于投资性房地产的项目投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。（二）不属于投资性房地产的项目下列各项不属于投资性房地产：1 自用房地产；2 作为存货的房地产。某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。【

49、例题1】下列各项中，属于投资性房地产的有（    ）。（2007年考题）A.企业拥有并自行经营的饭店B.企业以经营租赁方式租出的写字楼C.房地产开发企业正在开发的商品房D.企业持有拟增值后转让的土地使用权【答案】BD 【解析】选项A属于自用房地产，选项C属于作为存货的房地产。 二、投资性房地产的确认和初始计量（一）投资性房地产的确认将某个项目确认为投资性房地产，首先应当符合投资性房地产的概念，其次要同时满足投资性房地产的两个确认条件：1与该资产相关的经济利益很可能流入企业；2该投资性房地产的成本能够可靠地计量。（二）投资性房地产的初始计量投资性房地产应当

50、按照成本进行初始计量。1外购的投资性房地产对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租（自租赁期开始日起，下同）或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产。外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，才能从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。【例题2】下列项目中，属于外购投资性房地产的是（ ）。A. 企业购入的写字楼直接出租B企业购入的土地准备建造办公楼C企业购入的土地准备建造办公楼，之后改为持有以备增

51、值D企业购入的写字楼自用2年后再出租【答案】A 【解析】对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租，才能称之为外购的投资性房地产。2自行建造的投资性房地产企业自行建造（或开发，下同）的房地产，只有在自行建造或开发活动完成（即达到预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，从固定资产或无形资产

52、转换为投资性房地产。三、小结教学状况良好，学生学习态度端正，课堂秩序很好，授课计划内容基本完成。但由于是新课，课时又少，上课进度宜放慢些。四、作业布置习题浙江工贸职业学院教案课 号9课 时2课程名称中级财务会计课 题投资性房地产授课班级08会计1班上课时间第 3周 9月23日 第1、2节上课地点6幢教学目标知识目标通过本章学习，了解投资性房地产的后续计量、转换和处理的核算能力目标通过教学，学生能够消化基本概念，掌握投资性房地产的后续计量；会进行相应会计处理重点与难点1、投资性房地产后续计量；2、处置和转换的账务处理。课后作业练习教学反思教学状况良好，学生学习态度端正，课堂秩序很好，授课计划内容基本完成。但由于是新课，课时量较少，上课进度宜放慢些。注：教学过程附后一、导入1、掌握出勤情况；2、概要介绍本课的基本内容；3、讲解新内容。二、讲授新课投资性房地产后续计量企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式