《财务管理》社会辅导提要及计算题分析

1、管理会计社会辅导提要及计算题分析李希连 2008年元月第一章 总论基本知识点：一 什么是管理会计？1定义：管理会计是指当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。 2 工作环境：管理会计的工作环境是在市场经济条件吓得现代企业。奋斗目标：是确保企业实现最佳的经济效益。管理会计的对象、手段、职能、体质：对象是企业的经营活动及其价值表现；手段是对财务信息等进行深加工和再利用；职能必须充分体现现代企业管理的要求；本质既是一种侧重于

2、现代企业内部经营管理中直接发挥作用的会计，同时又是企业管理的重要组成部分，因而也称为企业内部经营管理会计。二 管理会计职能按照管理五职能的观点，可以将管理会计的主要职能概括为以下五个方面：1预测经济前景。有目的地预计和推测未来企业销售、利润、成本及资金的变动趋势和水平，为企业经营决策提供第一手信息。2 参与经济决策。3 规划经营目标。是通过编制各种计划和预算实现的。4 控制经济过程。5 考核评价经营业绩。三 管理会计的基本内容现代管理会计包括预测决策会计、规划控制会计和责任会计三项基本内容。1 预测决策会计是是指管理会计系统中侧重于发挥预测经济前景和实施经营决策职能的最具有能动作用的子系统。它

3、处于现代管理会计的核心地位，又是现代管理会计形成的关键标志之一。2 规划控制会计是指在决策目标和经营方针已经明确的前提下，为执行既定的决策方案而进行有关规划和控制，以确保预期奋斗目标顺利实现的管理会计子系统。3 责任会计是指在组织企业经营时，按照分权管理的思想划分哥哥内部管理层次的相应职责、权限及所承担义务的范围和内容，通过考核评价各有关方面履行责任的情况，反映其真实业绩，从而调动企业全体职工积极性的管理会计子系统。四 管理会计的基本假设1 多层主体假设。又称多重主体假设。该假设规定了管理会计工作对象的基本活动空间。由于管理会计主要面向企业内部管理，而企业内部可划分为许多层次，因此，管理会计假

4、定其会计主体不仅包括企业内部整体，而且还包括企业内部各个层次的所有责任单位。 2 理性行为假设。该假设包含两重意义。第一，由于管理会计在履行其职能时，往往需要在不同的程序或方法中进行选择，就会使其工作结果在一定程度上受到人的主观意志影响，因此，在管理会计假定中，管理会计师为实现管理会计工作总体目标，必须要采取理性行为，自觉地按照科学的程序与方法办事。第二，假定每一项管理会计具体目标的提出，完全出于理性或可操作性的考虑，从客观实际出发，既不将目标定得过高，也不要将目标定的过低，或是含糊不清，无法操作。3合理预期假设。也称灵活分期假设。本假设规定：为了满足管理会计面向未来决策的要求，可以根据需要和

5、可能，灵活地确定其工作的世界范围或进行会计分期，不必严格地受财 1务会计上的会计年度、季度或月份的约束；在时态上可以跨越过去和现在，一直延伸到未来。4 充分占有信息假设。该假设从信息收集及其处理的角度提出：一方面，管理会计采用多重计量单位，不仅充分占有和处理相关企业内部外部的价值量信息，而且还占有和处理其他非价值量信息；另一方面，管理会计所占有的各种信息造总量上能够充分满足现代信息处理技术的要求。五 管理会计的基本原则管理会计的基本原则包括最优化原则、效益原则、决策有用性原则、及时性原则、重要性原则、灵活性原则等六 管理会计与财务会计的联系与区别1联系管理会计与财务会计同属于现代会计管理会计与

6、财务会计的最终目标相同管理会计与财务会计相互分享部分信息财务会计的改革有助于管理会计的发展2区别会计主体不同具体工作目标不同基本职能不同工作依据不同方法及程序不同信息特征不同体系的完善程序不同观念取向不同第二章 成本性态分析一 基本知识点：1 管理会计中的称本概念从管理会计的角度看，成本是指企业再生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的何种经济资源的价值牺牲或代价。2 成本性态的含义成本性态又称成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。 3 管理会计中的固定成本固定成本是指在一定相关范围内，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。 4 管理

7、会计中的变动成本变动成本是指在一定相关范围内，其总额业务量成正比例变化的那部分成本。5 管理会计中混合成本混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。6 成本性态分析的方法成本性态分析的方法是指完成成本性态分析任务必须采取的技术手段。在管理会计实践中，既可以应用于分步分析程序中的混合成本分解，又可以应用于同步分析程序对总成本所做的直接定量处理的常用方法包括：技术测定法、直接分析法和历史资料分析法。7 高低点法高低点法是根据一定时期内的最高点和最低点业务量的相应成本关系，来推算固定成本总额（或混合成本中的固定部分）a和单位变动成本（或混合成本中变动部分的

8、单位额）b的 2一种成本性态分析方法。8 散布图法散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本（或混合成本中的固定部分）a和单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）b的一种成本性态分析方法。9 回归直线法回归直线法亦称最小二乘法或最小平方法，它是根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方法原理计算固定成本总额（或混合成本中的固定部分）a和单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）b的一种成本性态分析方法。二 计算分析题举例注：高低点坐标的选择必须以一定时期内业务量的高低来确定，而不是

9、按成本的高低。 解：选择高低点坐标分别为： 高点 （28 8200） 低点 （16 5200） b8200-520028-16250a8200250×281200 或a5200250×161200 成本模型为：y1200250x答：该项混合成本中的固定部分1200元；变动部分250x。 解：列表计算 nåxåyåxy åx2 åy2计算相关系数R=8´1170600-169´54200(8´3675-169)´(8´3737400002 -542002)=0.9788判断：r

10、+1基体正相关。计算a b值b=a=8´1170600-169´542008´3675-16954200-24439´16982=24439 =161226建立成本性态模型：y=161226+24439x。第三章 变动成本法一、基本知识点1、变动成本法和完全成本法的概念变动成本法是变动成本计算的简称，是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。完全成本法是完全成本计算的简称，是指在组织常规的成本计算过程中，以成

11、本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益程序计量损益的一种成本计算模式。2、变动成本法与完全成本法的区别应用的前提条件不同应用变动成本法，首先要求进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分，尢其要把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。应用完全成本法，首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。产品成本及其间成本的构成内容不同在变动成本法下，产品成本全部由变动生产成本所构成，包括：直接材料、直接人工和变动性制造费用；期间成本由固定性制造费用、固

12、定性销售费用、固定性管理费用、固定性财务费用、变动性销售费用、变动性管理费用和变动性财务费用所构成。变动成本法期间成本的内容还可以用另外两种简单方式表达，即固定生产成本与全部非生产成本之和，或全部固定成本与全部变动性非生产成本之和。销货成本及存货成本水平不同当期末存货量和本期销货量都不为零时，本期发生的产品成本最终要表现为销货成本和存货成本。在变动成本法下，固定性制造费用作为期间成本直接计入当期利润表，因而没有转化为销货成本或存货成本的可能。在完全成本法下，因为固定性制造费用计入产品成本，所以当期末存货存在时，本期发生的固定性制造费用需要在本期销货和期末存货之间分配，从而导致被销货吸收的那部分

13、固定性制造费用作为销费成本计入本期利润表，被期末存货吸 4收的另一部分固定性制造费用则随着期末存货成本递延到下期。常用的销货成本计算公式不同第一种情况，要求期初存货量为零。单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指标相等。第二种情况，要求前后期成本水平不变，即各期固定成本总额和单位变动生产成本均不变。单位期初存货成本、单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这四个指标可以统一的单位变动生产成本指标表示。在完全成本法下，如果期初存货为零，则单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期销货成本这三个指标等于单位生产成本指标，因此可以直接利用下式计算销货成本：本期单位销货成

14、本=单位生产成本´本期销售量但是在前后期成本水平不变的情况下，除非产量也不变，否则不能直接套用公式：本期单位销货成本=单位生产成本´本期销售量，这是因为产品成本中包括了固定性制造费用。不同期间单位产品所负担的固定性制造费用可能因为各期产量不同而发生变化。总之在完全成本下，如果期初存货量不为零，往往不容易直接确定出单位产品成本，必须应用：本期销售成本期初存货成本本期发生的产品生产成本期末存货成本 式计算其销货成本。损益确定程序不同在变动成本模式下，只能按贡献式损益确定程序计量营业损益；而在完全成本法模式下则必须按传统式损益确定程序计量营业损益。所谓贡献式损益确定程序是指在损益

15、计量过程中，首先用营业收入补偿本期实现销售产品的变动成本，从而确定贡献边际，然后再用贡献边际补偿固定成本以确定当期营业利润的过程。传统式损益确定程序则是指在损益计量过程中美首先用营业收入补偿本期实现销售产品的营业成本，从而确定营业毛利，然后再用营业毛利补偿营业费用以确定当期营业利润的过程。所提供信息的用途不同这是变动成本法与完全成本法之间最本质的区别。3、变动成本法与完全成本法的主要区别对照表营业利润差额的概念：营业利润差额包括广义与狭义两形式。本书将某期分别按两种成本计算法确定的营业利润之差，称为该期两种成本计算法下营业利润的广义差额。用公式表示就是：某期两种成本计算法下营业利润的广义差额=

16、该期完全成本法下的营业利润该期变动成本法下的营业利润。其中，不等于零的差额称为狭义差额（以下简称差额）。广义营业利润差额的变动规律：A：一般变动规律：在不考虑其他附加条件的前提下，广义营业利润差额的数量特征有如下规律；1、 如果完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用等于期初存货释放的固定性制造费用，那么，按两种成本法确定的营业利润必然相等，即广义的营业利润差额等于零；2、 如果完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用大于期初存货释放的固定性制造费用，那么按完全成本法确定的营业利润一定大于按变动成本法确定的营业利润，即广义的利润差额必然大于零；3、 如果完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用

17、小于期初存货释放的固定性制造费用，那么，按完全成本法确定的营业利润一定小于按变动成本法确定的营业利润，即广义营业利润差额必然小于零。-B；特殊变动规律；1、 当期货存货量不为零，而期初存货量为零时，完全成本法确定的营业利润大于变动成本法确定的营业利润，即广义的利润差额必然大于零。2、 当期末存货量为零，而期初存货量不为零时，完全成本法确定的营业利润小于变动 成本法确定的营业利润，即广义营业利润差额小于零；3、 当期末存货量和期初存货量均为零（又称为产销绝对平衡）时，两种成本计算法确定的营业利润相等，即广义营业利润差额等于零；4、 当期末存货量和期初存货量均不为零，前后期固定生产成本和产量均不变

18、，按完全成本法计算的单位期末存货中的固定性制造费用与单位期初存货中的固定性制造费用相等时，则广义营业利润差额的性质取决于期末存货量和期初存货量的数量关系（或产销平衡关系）；（1） 当期末存货量和期初存货量相等（即产销相对平衡）时，两种成本计算法确定的营业利润相等，即广义营业利润差额等于零；（2） 当期末存货量大于期初存货量（即产大于销）时，完全成本法确定的营业利润大于变动成本法确定的营业利润，即广义营业利润差额大于零；（3） 当期末存货量小于期初存货量（即产小于销）时，完全成本法确定的营业利润小于变动成本法确定的营业利润，即广义营业利润差额小于零。C、广义营业利润差额的简算法公式如下：某期广义

19、营业利润的差额=完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用完全成本法下单位期初存货的固定性制造费用´期初存货量=完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用´期末存货量完全成本法下期初存货成本中的固定性制造费用在先进先出法下，如果本期产量大于或等于期末存货量，可先按单位期末存货的固定性制造 6费用= 本期固定性制造费用本期产量如果本期产量小于期末存货量，则直接按单位期末存货的固定性制造费用=本期固定性制造费用本期产量计算完全成本法下期末存货成本中的固定性制造费用。完全成本法下期末存货吸收的固定性质费用=本期固定性制造费用+单位期初存货的固定性制造费用´（期末存货量期初存

20、货量）二、计算分析题举例1、已知：某企业本期有关成本资料如下：单位直接材料成本为10元，单位直接人工成本为5元，单位变动性制造费用为7元，固定性制造费用总额为4000元，单位变动性销售管理费用为4元，固定性销售管理费用1000元。期初存货量为零，本期产量为1000件，销量为600件，单位售价为40元。要求：分别按两种成本法的有关公式计算下列指标；（1） 单位产品成本；完全成本法：10+5+7+4000/1000=26元变动成本法：10+5+7=22元（2） 期间成本；完全成本法：4´元600+1000=3400元变动成本法：4000+4´600+1000=7400元（3）

21、销货成本；完全成本法： 26´600=15600元变动成本法： 22´600=13200元（4） 营业利润；完全成本法： 600´40156003400=4000元变动成本法：600´40132007400=3400元2、已知：某厂只生产一种产品，第一、二年的产量分别为300000件和24000件；销售量分别为20000件和30000件和30000件；存货计价采用先进先出法。产品单位为15元每件。单位变动生产成本为5元每件；每年固定性制造费用的发生额为180000元。销售及管理费用都是固定性的，每年发生额为25000元。要求：分别采用两种成本计算方法确定

22、第一、二年的营业利润（编制利润表）注明：完全成本法下有关项目计算过程如下： 第一年：1、本期生产成本 30000´5+180000=330000（元） 2、期末存货成本（3000020000）´（330000/30000） =10000´11=110000（元） 第二年：1、本期生产成本 24000´5+180000=300000（元） 2、期末期货成本（10000+2400030000）´（300000/24000） =4000´125=50000（元） 出法计价。要求：用利润差额简算法计算完全成本法的各年营业利润。 （1） 第一年

23、：产、销量相等（期初、期末存货量为零）即广义的营业利润差额为零两种成本计算法确定的营业利润相等为150000元 （2） 第二年：生产量大于销售量，存货期末4000件吸收固定性制造费用(4000´40000/10000)16000(元) 故,完全成本法计算的营业利润大于变动成本法16000元。为：100000+16000=116000（元）。5、 已知：某厂生产甲产品，产品单价为10元/件，单位产品变动生产成本为4元，固定性制造费用总额为24000元，销售及管理费用为6000元，全部系固定性的，存货按先进先出法计价，最近三年的产销量资料如下表： 4+24000/8000=7元 4+24

24、000/4000=10元 变动成本法下；二年均为4元。2分别按两种方法计算期末存货成本；完全成本法： 0； 2000´7=14000元； 0； 变动成本法： 0； 2000´4=8000元； 0； 3分别按两种方法计算期初存货成本； 完全成本法： 0； 0； 14000元； 变动成本法： 0； 0； 8000元；注明：完全成本法下有关项目计算： 本期生产成本 6000´4+24000=48000（元） 8000´4+24000=56000（元） 4000´4+24000=40000（元）第四章 本量利分析一、基本知识点1、本量利分析的基本含义本

25、量利分析的成本业务量利润三者依存关系分析的简称，也城CVP分析，它是在变动成本法的基础上，以数量化的会计模型与图形来揭示固定成本、变动成本、销售量、销售单位、销售收入、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要财务信息的一种技术方法。2、本量利分析的基本公式营业利润销售收入销售成本销售收入（固定成本变动成本）单价´销售量单位变动成本´销售量固定成本（单价单位变动成本）´销售量固定成本字母表示：P（pb）xa贡献边际（Tcm）销售收入变动成本pxbx单位贡献边际´销售量cm.x销售收入´贡献边际率px.cmR单位贡献边际（cm

26、）单价单位变动成本pb贡献边际销售量Tcmx销售单位´贡献边际率p.cmR贡献边际率（cmR）贡献边际销售收入´100Tcmpx单位贡献边际单价´100cmp´100引入贡献边际指标之后，可以将本量利基本关系式写成：营业利润（P）贡献边际固定成本Tcma单位贡献边际´销售量固定成本cm.xa 变动成本率变动成本销售收入´100bxpx单位变动成本单价´100bp将贡献边际率与变动成本率联系起来，有一下关系成立：贡献边际率变动成本率1贡献边际率（cmR）1变动成本率1bR变动成本率（bR）1贡献边际率1cmR3、保本分析的基体

27、概念保本是一个用于概念企业在一定时期内收支相等、不盈不亏、利润为零的专门术语。当企业恰好处于收支相等、不盈不亏、利润为零的特殊情况时，可称企业达到保本状态。所谓保本分析是研究当企业恰好处于保本状态时量利关系的一种定量分析法。它是本量利分析的核心内容之一，也是确定企业经营安全程度和进行保利分析的基础，又称盈亏平衡分析、损益两平分析、两平分析等。保本分析的内容包括确立保本点、评价企业经营安全程度和保本状态的判定。4、保本分析的基本等式法基本等式法又称方程式法，是指在本量利基本关系的基础上，根据保本点的定义，先求 10出本量，再推算保本额的一种方法。其原理是：当利润为零时，企业恰好保本。有关公式如下

28、：保本量（x0）=固定成本单价-单价变动成本ap-b保本额（y0）=单价´保本量=p.x0此法能克制图解法的缺点，但必须先计算保本量，才能进一步算出保本额。 5、保本分析的贡献边际法贡献边际法是指利用贡献边际与业务量、利润之间的关系计算保本量和保本额的一种方法。其原理是：当贡献边际等于固定成本时，企业恰好保本。有关公式如下：保本量（x0）=固定成本单价贡献边际acm保本额（y0）=单价´保本量=固定成本贡献边际率acmR=固定成本1-变动成本率a1-bR此法不受计算顺序的限制，可以同时算出保本量和保本额。6、安全边际指标：按全边际指标都是正指标，数值越大，企业经营安全程度越

29、高，所以安全边际和安全边际率可用来评价企业经营的安全程度。西方国家评价企业经营安全程度一般标准如下表：7、保本作业率保本作业率又叫危险率，是指保本点业务量占实际或预计销售业务量的百分比（记作dR）。其计算公式为：保本作业率（dR）=保本量实际或预计销售量y0y1´100x0x1´100=保本额实际或预计销售额´100´1008、安全边际率与保本作业率的关系是： 安全边际率+保本作业率=1保本作业率是一个反指标，数值越小，说明企业经营的安全程度越高。 9、保利点的含义及计算式（1） 所谓保利点，是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润（记

30、作TP）能够实现，而应达到的销售量和销信额的统称。（2）保利点的计算根据本量利的分析的基本公式，保利点的计算公式如下： 保利量（X）=固定成本+目标利润单价-单位变动成本a+TPP-b=固定成本+目标利润单位贡献边际a+TPcm保利额（y）= 单价´保利量=p.x=固定成本+目标利润贡献边际率a+TPcmR=固定成本+目标利润1-变动成本率a+TP1-bR10、保净利点的含义及计算式（1）保净利点又称实现目标净利润的业务量。目标净利润也称税后目标利润（记作TTR），是企业在一定时期缴纳所得税后实现的利润目标。它是利润规划中的一个重要指标，代表着所有者的权益，只有税后利润，才是企业可能

31、实现支配的利润，可以用于分红、发放股利、增加盈余公积和形成企业留有收益。企业管理者应重视这一指标的计算与分析。（2）保净利点的计算保净利点的具体计算公式如下：固定成本+目标净利润1-所得税率a+TTR保净利量（X1）= 单价-单位变动成本目标净利润1-所得税率1-tR P-bTTR固定成本+a+保净利额（Y1）= 贡献边际率1-tR cmR11、目标利润与单位变动成本的关系在其他因素即定条件下，往往需要了解成本水平达到什么程度才能实现目标利润，经常利用下列公式：为保证目标利润实现的单位变动成本=12、目标利润与固定成本的关系为保证目标利润实现的固定成本=销售额变动成本目标利润=贡献边际总额目标

32、利润=销售收入´贡献边际率目标利润=销售收入´（1变动成本率）目标利润=单位贡献边际´销信量目标利润=（单价单位变动成本）´销售量目标利润13、目标利润与单价的关系在其他因素既定的条件下，实现目标利润的单价为：为保证目标利润实现的单价=变动成本+固定成本销售量+目标利润销售收入-固定成本销售量-目标利润 =单位变动成本+固定成本+目标利润销售量=单位变动成本+单位目标贡献边际14、利润与其他因素的关系利润与其他因素的关系，可以用以下公式表示：利润=（单价单位变动成本）´销售量固定成本=销售收入´贡献边际量固定成本=单位贡献边际

33、0;安全边际额=贡献边际率´安全边际率。下面的关系式值得注意：销售利润率=贡献边际率´安全边际率这个公式表明企业销售利润率水平受到贡献边际率和安全边际率两个因素共同制约。15、多品种条件下本量利分析的方法加权平均法在多品种条件下，本量利分析方法有多种形式，具体包括：加权平均法、联合单位法、 12分算法、主要品种法和顺序法等。加权平均法是指在掌握每种产品本身的贡献边际率（cmR）的基础上，按各种产品销售额占全部产品销售额的比重（B）进行加权平均，据以计算综合贡献边际率，进而计算多品种保本额和保利额的一种方法。其公式如下：综合贡献边际率（cmR）å(某种产品的贡献边际

34、率 å（cmRi·Bi） 多品种保本额固定成本综合贡献边际率固定成本´该产品的销售额比重）acmR'多品种保利额+目标利润综合贡献边际率a+TPcmR'其中：某种产品的贡献边际率该产品的贡献边际该产品的销售收入´100Tcmipixi´100%该产品的单位贡献边际该产品的单价´100cmipi´100%某种产品的销售额比重该产品的销售额各种产品销售额合计´100pixiåpixi´100%16、多品种条件下本量利分析的方法联合单位法联合单位法是指在事先掌握多品种之间客观存在的相对

35、稳定产销实物量比例的基础上，确定每一联合单位的单价和单位变动成本，进行多品种本量利分析的一种方法。计算公式是： 联合保本量固定成本联合单价联合单位变动成本联合保利量固定成本+目标利润联合单价联合单位变动成本某产品保本量联合保本量´该产品销售比 某产品保利量联合保利量´该产品销售比 二、计算分析题举例1、已知：某企业产销A、B、C、Ds四种产品的有关资料如下表所示：要求：计算填列表中用数字（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）、（7）、（8）表示的项目。 （1）TPcm.xa x6000+400052000（2）TPpxbxabx200006000400010000

36、（3）TPpxbxabx20000+1000800013000 （4）TPcm.xa cm（5）cm-1000+80001000Px-bxx7540000-200004000（6）TPpxbxa4000020000900011000 （7）（pb）xcm.x pxbxcm.xpx3000´21500021000 （8）TPpxbxaa2100015000400020002、已知：某公司只生产一种产品，1998年销售收入为1000万元，税前利润为100万元，变动成本率为60。要求：（1）计算该公司1998年的固定成本。 根据：TPpxbxa即：10010001000´60a

37、则：a1000600100300（万元）（2）假定1999年该公司只追加20万元广告费，其他条件不变，计算该年固定成本。 则：a30020320（万元） （3）计算1999年该公司保本额。根据：贡献边际法 保本额固定成本1-变动成本率3201-60%800（万元）3、某企业只产销一种产品，1997年销售量为8000件，单价为240元，单位成本为180元，其中单位变动成本为150元，改企业计划1998年利润比1997年增加10。要求：运用本量利分析原理进行计划，从哪些方面采取措施，才能实现目标利润。 解：计算97年改企业的利润TP（240150）´800030´8000480

38、000（元）98年计划增加10目标利润TP480000´（110）528000（元）从x、p、b、a采取措施。x保利销售量x（其他条件不变以下同） TP+aP-b528000+240000240-1508533（件）增加销量534件（85338000）。P保利单价P TP+ax+b528000+2400008000+150246（元）提高价格6元（246240）。 保利单位变动成本bTP+axbP240528000+2400008000144（元）降低单位变动成本6元（150144）。 保利固定成本aaPxbxTP（240150）´8000528000192000（元）降低

39、固定成本48000元（240000192000）。4、已知某公司生产A、B、C三种产品，其固定成本总额为20000元，三种产品的有关资料如下：要求：（1）采用加权平均法计算该厂的综合保本销售额及各产品的保本销售量。 解：计算销售总额：2000´60500´301000´40175000甲销售比重：120000/17500068.57乙销售比重：15000/1750008.57丙销售比重：40000/17500022.86综合贡献边际率：400/2000´68.57%200/500´8.57%300/1000´22.8624保本销售额2

40、0000/2483.333（元）保本销售量：甲产品：83.333´68.57¸200029(件)乙产品：83.333´8.57¸50015（件）丙产品：83.333´22.86¸100019（件）（2）计算该公司营业利润å(Tcm)-a（400´60200´30300´40）2000022000（元）5、已知：某公司1998年销售收入为180000元，销售成本为160000元，其中固定成本88000元，若1999年计划增加广告费7200元，产品单价仍为40元/件。要求：（1）预测1999年该公司

41、的保本点；已知：P40 x18000/404500（件）bx1600008800072000（元）b7200/450016（元）TP（4016）´45008800020000（元）xo(880007200)/（4016）3967（件）yo3967´40158680（元）（2）若1999年计划实现目标利润108800元，则目标销售额应为多少？X保利量88000+7200+10880040-168500（件）Y保利额8500´40340000（元）6、某公司1999年预计销售某种产品50000件，若该产品变动成本率为50，安全边际率 16为20，单位贡献边际为15元。

42、要求：（1）预测1999年该公司的保本销售额cmR15050，则5015/PP30（元）dr12080因为drx0x1´100 所以 80x050000x050000´8040000（件）y040000´301200000（元）（2）1999年该公司可获得多少税前利润？Tpcm（x1x0）15´（5000040000）150000（元）7、某公司产销一种产品，本年有关资料如下表示：要求：（1）若每月销售额为25000元时可以保本，计算当年固定成本总额。 解：因为y0a/cmR cmR6/2030ay0 cmR25000´0.37500（元）（2

43、）若直接人工增加10%要维持目前的贡献边际率，则单位售价应提高多少？ 工人工资增长107´（110）7.7（元）则，b140.714.7（元）因为 cmR30 则 114.7p30p14.7/7021（元）即 单位售价提高（2120）/2058、某公司产销一种产品，1998年单位变动成本为15元/件，变动成本总额为63000元，共获得税前利润18000元，若该公司计划于1999年维持销售单价不变，变动成本率仍维持1998年的30。要求：（1）预测1999年的保本销售量；因为 cmR1bR 则70115/PP50（元）因为TP（Pb）xa 则 a（Pb）bx/bTPa（5015）

44、80;63000/1518000129000（元）x0129000/（5015）3686（件）（2）（2）若1999年的计划销售量比1998年提高8，则可获得多少税前利润？TP（5015）´（63000/15）（18）12900029760（元）第五章 预测分析一、基础知识1、预测分析的定量分析法定量分析法，又称数量分析法，是指运用现代数学方法对有关的数据资料进行加工处理，据以建立能够反映有关变量之间规律性联系的各类预测模型的方法体系。2、预测分析的定性分析法定性分析法，又称非数量分析法、判断分析法或集合意见法，是指由熟悉情况和业务的专家根据个人的经验进行分析判断，提出初步预测意见，

45、然后再通过一定形式进行综合分析，最后作为预测未来状况和发展趋势主要依据的方法体系。3、销售定量预测平均法包括的具体方法算术平均法又称简单平均法，是以过去若干时期(n期)的销售量的算术平均数作为销售预测数的一种预测方法。其计算公式为： 销售量预测数（Qn+1）各期销售量之和期数Qånt此法只适用于对销售业务量比较稳定的产品进行预测。移动平均法是从n期的时间数列销售量中所选取一组m期（假设m<n/2且数值固定不变）的数据作 18为观察期数据，求其算术平均数，并不断向后移动，连续计算观测值平均数，以最后一组平均数作为未来销售预测值的一种方法。其计算公式为： 销售量预测数（Q）最后m期

46、算术平均销售量最后移动期销售量之和m期 预测销售量（Q）最后m期算术平均销售量趋势值b趋势值b最后移动期的平均值上一个移动期的平均值该法适用于对销售量略有波动的产品进行预测。趋势平均法是在按移动平均计算n期时间序列移动平均值的基础上，进一步计算趋势值的移动平均值，进而利用特定基期销售量移动平均值和趋势值移动平均值来预测销售量的一种方法，其计算公式为：销售量预测数（Q）基期销售量移动平均值基期趋势值移动´基期与预测期时间间隔销售量移动时期数m趋势值移动时期值2s2基期的序数值时间序列期数n该法使用与对各期销售量变动趋势比较明显的产品进行预测。加权平均法是对过去各期的销售量按近大远小的原

47、则确定其权数，并据以计算加权平均销售量的方法，其计算公式为： (某期销售量å销售量预测数（Q）´该期权数）各期权数之和（QWååWttt)平滑指数法又叫指数平滑法，是在前期销售量的实际数和预测数的基础上，利用事先确定的平滑指数（用a表示）预测未来销售量的一种方法。从本质上看，平滑指数法也是一种特殊的加权平均法，其计算公式为： 销售量预测数（Q）平滑指数´前期实际销售量（1平滑指数）´前期预测销售量 a·Qt-1（1a）·Qt-1在一般情况下，如果销售量波动较大或要求进行短期销售量预测，则可考虑现则较大的平滑指数；如

48、果销售量波动较小或要求进行长期销售量预测，则可考虑现则较小的平滑指数。4、销售定量预测修正的时间序列回归法由于时间变量具有单调递增和间隔均匀的特点，据此可以对t进行修正，使åt0，简化回归系数的计算公式。当实际观测次数n为奇数时，将0置于所有观测期的中央，其余上下各期的t值均以±1的级差增减，则各观测期的时间变量t值应分别为：，-3，-2，-1，0，1，2，3，。当实际观测次数n为偶数时，将-1与+1置于所有观测期的当中的上下两期，其余上下各期的t值均以2的级差增减，则各观测期的时间变量t值应分别为：，-5，-3，-1，1，3，5，。当åt0时，回归系数的计算公式

49、可简化为：aåQn båtQåt25、销售定量预测的因果预测分析法在因果预测分析法下，用于建立预测模型的回归分析法同趋势外推法所采用的修正的世界序列回归法不同，因为自变量x不一定式等差数列，无法进行修正。6、目标利润预测分析过程的四个步骤选择确定特定利润率标准计算目标利润基数目标利润基数可分别按以下方法计算按销售利润率计算：目标利润基数预定的销售利润率´预计产品销售量按产值利润率计算：目标利润基数预定的产值利润率´预计总产值按资金利润率计算：目标利润基数预定的资金利润率´预计资金平均占用额确定目标利润修正值确定最终目标利润并分解落实最

50、终目标利润目标利润基数目标利润修正值7、经营杠杆效应的含义在其他因素不变的条件下，销售量一定程度的变动会使利润以更大的幅度变动，这种固定成本的存在利润变化率大于业务量变动率的现象被称为企业具有经营杠杆效应。8、经营杠杆系数及计算公式经营杠杆系数（简记DOL）是利润变动率相当于产销量变动率的倍数，其理论公式为： 经营杠杆系数利润变动率产销量变动率DEBIT/EBITDQ/Q20 (EBIT定税前利润)简化公式计算经营杠杆系数： 经营杠杆系数基期贡献边际基期利润cm·xP9、资金需要（用）量预测中的销售百分比法销售百分比法是以未来销售收入变动的百分比为主要参数，考虑随销售量变动的资产负债

51、项目及其他因素对资金的影响，从而预测未来追加资金需要量的一种方法，其基本公式为：DFK·(AL)DRM二、计算分析题举例1、已知：某企业生产一种产品，1998年112月份销售量资料如下表所示：要求：分别按以下方法预测1999年1月份销售量。 算术平均法：销售量预测数（Qn+1）åQnt14.42（吨）10+12+13+11+14+16+17+15+12+16+18+1912修正的移动平均法（假定观测期为5期）预测销售量（Q）最后m期算术平均销售量趋势值b b最后移动平均值上期移动平均值 最后期（5）平均值上期移动平均值b1615.60.4Q160.416.4（吨）15+12

52、+16+18+19551617+15+12+16+1815.6趋势平均法（m=3,s=3）基期序数值12（532）/29 基期预测期间隔期数（53）/24 则Qn+115.60.4´417.2（吨） 移动加权平均法（利用最后3期资料） 因 W1=1, W2=2,W3=3 则Qn+116´1+18´2+19´31+2+318.17（吨）平滑指数法（假设1998年12月份销售量预测数16吨，平滑指数0.3） 则Q0.3´19（10.3）´1616.9（吨） 修正的世界序列回归法 QabTQåantQå båt

53、2列表求n，åtQ,åt2173/1214.42aåQntQåbåt2-183/572-0.32设1月份t值-13 则Q14.420.32´1318.58（吨）2、已知：某企业基期销售收入为100000元，贡献边际率为30，实现利润2000元。 要求：计算改企业2000年的经营杠杆系数。 解：DOLcm·xP100000´30%200001.53、已知：某企业生产一种产品，最近半年的平均总成本资料如下表所示：要求：当7月份产量为500件时，采用加权平均法预测7月份产品的总成本和单位成本。 awå根据：y&

54、#229;wbwå+åw·x1.2´1+1.25´2+1.3´3+1.4´4+1.45´5+1.5´61+2+3+4+5+614´1+13´2+12´3+12´4+10´5+9´61+2+3+4+5´50019452.38单位成本19452.38/50038.9（元）4、某企业值生产一种产品，单价200元，单位变动成本160元，固定成本400000元，1998年销售量为10000件。企业按同行业先进的资金利润预测1999年企业的目标利润

55、基数。已知：资金利润率为20，预计企业资金占用额为600000元。要求：1、测算企业的目标利润基数。TP600000´20%=120000(元)2、测算企业为实现目标利润应该采取哪些单项措施。x400000+120000200-16013000（件）Dx13000100003000（件）120000（p160）´10000400000p120000+1600000+40000010000212（元）Dp21220012（元）12/2006a（200160）10000120000280000（元）Da280000400000120000（元）120000/4000003012

56、0000200000010000´b400000b2000000-400000-12000010000148（元）Db14816012（元）12/1607.55、已知：某企业值生产一种产品，已知本期销售量为20000件，固定成本为25000元，利润为10000元，预计下以年销售量为25000件。要求：预计下期利润。解：因为 TPcmxa则 TPcm´250002500025000（cm1）又因为 TP0（pb）x0aPbTP0+ax0即 cm10000+25000200001.75所以 TP25000（1.751）18.75（元）第六章 短期决策分析一、基本知识点1、短期经营决策的含义短期经营决策分析简称短期决策，是指决策结果只会影响或决定企业近期经营实践的方向、方法和策略，侧重于从资金、成本、利润等方面对如何充分利用企业现有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益而实施的决策。2、生产经营能力是指在一定时期内和一定生产技术、组织条件下，企业内部各个环节直接参与生产过程的生产设备、劳动手段、人力资源和其他服务条件，能够生产的各类产品产量或加工处理一定原材料的能力。它是企业生产经营活动的基本依据，是企业自身各种条件综合配置和平