深圳某公司税务专题培训

1、 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。0审计 税务 咨询深圳创维深圳创维RGBRGB电子税务培训电子税务培训毕马威企业咨询中国毕马威企业咨询中国二零一零年十二月十九日二零一零年十二月十九日 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振

2、会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。1企业所得税企业所得税增值税增值税个人所得税个人所得税其他其他主要内容主要内容I. 企业所得税企业所得税2 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成

3、员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。主要内容主要内容总分机构的纳税问题总分机构的纳税问题企业所得税汇算清缴需要考虑的问题企业所得税汇算清缴需要考虑的问题3 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (

4、“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。国税发国税发202128202128号号 2021 2021年年1 1月月1 1日起生效日起生效统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库视同分支机构就地预缴企业所得税的部门：视同分支机构就地预缴企业所得税的部门：具有独立生产经营职能的部门具有独立生产经营职能的部门且其经营收入、职工工资和资产总额可以分开核算且其经营收入、职工工资和资产总额可以分开核算国税函国税函20212212021221号号20212021年年1 1月月1 1日起生效日起生效二级分支机构的判定二级分支

5、机构的判定总机构直接统一核算和管理总机构直接统一核算和管理领取非法人营业执照领取非法人营业执照资料申报要求资料申报要求总机构向主管税局报送机构名单，并向分支机构出具有效证明总机构向主管税局报送机构名单，并向分支机构出具有效证明分支机构办理税务登记时，应将该证明报送主管税局，否那么，视分支机构办理税务登记时，应将该证明报送主管税局，否那么，视同独立纳税人纳税同独立纳税人纳税总分总分机构的纳税问题机构的纳税问题4 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网

6、络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。新设分公司预缴所得税新设分公司预缴所得税总分机构的纳税问题续总分机构的纳税问题续5 不需报送有效证明 不用就地预缴所得税是否是二级分支机构是否具有主体生产经营职能是否在当地缴纳流转税 需要报送有效证明 总机构在当年6月20日前报送分配表 分支机构就地分期预缴所得税否否 需要报送有效证明 不用就地预缴所得税否否否否是是是是是是 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所

7、 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。国税函国税函20212212021221号号季度预缴季度预缴预缴税额的计算分为四步预缴税额的计算分为四步未按上述方法计算的，应在随后的预缴期内，将差额在总、分支未按上述方法计算的，应在随后的预缴期内，将差额在总、分支机构中补缴机构中补缴/ /扣除扣除总分机构的纳税问题续总分机构的纳税问题续6总机构统一计算总机构统

8、一计算应纳税所得额应纳税所得额 按三因素法按三因素法 划分总分机构划分总分机构 应税所得额应税所得额 按各自税率按各自税率 计算所得税计算所得税 按三因素法按三因素法 划分总分机构划分总分机构 预缴税款预缴税款 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。国税函国税函20

9、212212021221号号年度汇算清缴年度汇算清缴总、分机构应适用同一税率总、分机构应适用同一税率国发国发200739200739号、财税号、财税2021120211号和财税号和财税202121202121号文规定的可享号文规定的可享受过渡性政策的除外受过渡性政策的除外用当年实际总、分支机构的三因素计算应纳税额用当年实际总、分支机构的三因素计算应纳税额总分机构的纳税问题续总分机构的纳税问题续7 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版

10、权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 企业所得税汇算清缴企业所得税汇算清缴需要考虑的问题需要考虑的问题8 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所

11、有，不得转载。收入确实认收入确实认租金收入：租金收入：租赁期限跨年度且租 金提前一次性支付的，可在租 赁期内分期均匀计入相关年度股权转让所得：股权转让所得：计算所得时不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中可能分配的金额被投资企业将股权（票）溢价形 成的资本公积转为股本的，不作为投资方的股息、红利收入，投资方也不得增加计税基础国税函国税函202179202179号号 收入的确认时间收入的确认时间-债务重组收入：合同或协议生效时-股权转让：转让协议生效、 且完成股权变更手续时-股息、红利收入：被投资企业股东会作出利润分配或转股决定时9 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独

12、资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。财税财税202187202187号、财税号、财税20211512021151号号除以下工程之外的财政性资金，均应缴纳企业所得税除以下工程之外的财政性资金，均应缴纳企业所得税不征税收入不征税收入国家投资和资金使用后要求归还本金的国家投资和资金使用后要求归还本金的不征税收入包括不征税收入

13、包括国务院规定专项用途且批准的财政性资金国务院规定专项用途且批准的财政性资金20212021年至年至20212021年从县级以上政府取得的特定财政性资金年从县级以上政府取得的特定财政性资金不征税收入对应的费用，或形成资产的折旧、摊销，不得税前扣除不征税收入对应的费用，或形成资产的折旧、摊销，不得税前扣除补贴收入补贴收入10 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士

14、实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。技术转让所得技术转让所得实施条例第实施条例第9090条、国税函条、国税函20212122021212号号技术转让所得优惠技术转让所得优惠居民企业一年内技术转让所得不超过居民企业一年内技术转让所得不超过500500万元的局部，免征所得税；超出局万元的局部，免征所得税；超出局部，减半征收所得税部，减半征收所得税技术转让所得技术转让所得 = = 技术转让收入技术转让收入 - - 技术转让本钱技术转让本钱 - - 相关税费相关税费技术转让本钱是指无形资产的计税根底减除摊销额后的余额技术转让本钱是指无形资产

15、的计税根底减除摊销额后的余额审批审批境内技术转让经省级以上科技部门认定境内技术转让经省级以上科技部门认定境外技术转让经省级以上商务部门认定境外技术转让经省级以上商务部门认定11 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。财产转让所得财产转让所得国家税务总局公告国家税务总

16、局公告20212021年第年第1919号号企业取得的财产所得，除另行规定外，均应一次性计入确定收入的年度计企业取得的财产所得，除另行规定外，均应一次性计入确定收入的年度计算缴纳企业所得税。算缴纳企业所得税。所得已分所得已分5 5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，对尚未计算纳税的年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。本公告于本公告于20212021年年1111月月2626号开始施行。号开始施行。12 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕

17、马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。工资薪金工资薪金国税函国税函2009320093号号 合理工资薪金合理工资薪金规范的工资薪金制度，且符合行业和地区水平一定时期相对固定，调整有序实际发放且已扣缴个人所得税不以减少或逃避税款为目的 国家税务总局在线访谈国家税务总局在线访谈只要企业列支的工资薪金，属于本年度的，即不超过12个月份，

18、如果采取下发工资制的，其次年一月份发放的工资，可以作为当年度的费用扣除 国家税务局国家税务局地方税务局地方税务局纳税人纳税人国税函国税函20092592009259号号 目的：目的：规范工资薪金的税前扣除强化个人所得税的征收管理 各地税局将工资薪金扣除额与扣缴个人所得税的工资薪金总额进行比对13 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (

19、“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。利息支出利息支出 - - 投资未到位投资未到位国税函国税函20213122021312号号投资者未在规定期限内缴足资本额，对外利息支出不得全额扣除投资者未在规定期限内缴足资本额，对外利息支出不得全额扣除限额的计算限额的计算以每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期以每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期每一计算期不得扣除的利息额之和即为一年内不得扣除的利息总额每一计算期不得扣除的利息额之和即为一年内不得扣除的利息总额每一计算期不得扣除的借款利息每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间借

20、款利息额该期间未缴足注册资本额该期间未缴足注册资本额该期间借款额该期间借款额14 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。利息支出利息支出 - - 自然人借款自然人借款除关联方以外的除关联方以外的雇员或其他人员雇员或其他人员关联方关联方 ( (包括股东包括股东) )

21、合理的利息支出可以在所得税前扣除合理的利息支出可以在所得税前扣除 ( (不超过金融企业同类贷款利息不超过金融企业同类贷款利息) ) 要求要求- - 真实、合法和有效的借贷行为真实、合法和有效的借贷行为- - 已经签订借款合同已经签订借款合同 适用资本弱化的规定适用资本弱化的规定国税函国税函 2021 777 2021 777号号15 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所

22、，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。国税函国税函20212022021202号、国税函号、国税函202179202179号号计算扣除限额的基数计算扣除限额的基数包括视同销售收入包括视同销售收入从事股权投资业务的企业业务招待费从事股权投资业务的企业业务招待费如集团公司总部、创业投资企业等如集团公司总部、创业投资企业等从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可作为计算业务招从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可作为计算业务招待费扣除限额的基数待费扣除限额的基数业务招待费、广告费及业务宣传费业务招待费、广告费

23、及业务宣传费16 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。公益性捐赠公益性捐赠财税财税20211242021124号号公益性捐赠列支限额公益性捐赠列支限额年度利润总额的年度利润总额的12%12%需满足的条件需满足的条件会计利润大于零会计利润大于零取得加盖单位印章的公益

24、性捐赠票据或取得加盖单位印章的公益性捐赠票据或? ?非税收入一般缴款书非税收入一般缴款书? ?接受捐赠的公益性群众团体在财税部门公布的名单内接受捐赠的公益性群众团体在财税部门公布的名单内17 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。国税函国税函202120220212

25、02号号以前年度计提的各类准备金余额以前年度计提的各类准备金余额除核准的准备金可税前扣除外，各项资产减值准备、风险准备等准备金均除核准的准备金可税前扣除外，各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除不得税前扣除20212021年以前按照原税法规定计提的准备金，年以前按照原税法规定计提的准备金，20212021年以后，未经核准的实际年以后，未经核准的实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额准备金支出准备金支出18 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合

26、作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。手续费及佣金支出手续费及佣金支出财税财税202129202129号号抵扣限额抵扣限额一般企业发生的，限额为效劳协议或合同确认的收入金额的一般企业发生的，限额为效劳协议或合同确认的收入金额的5% 5% 需注意方面需注意方面以现金等非转账方式支付的，不得扣除以现金等非转账方式支付的，不得扣除已计入固定资产、无形资产的，应通过折旧、摊销分期扣除已计入固定资产、无形资产的

27、，应通过折旧、摊销分期扣除不得计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用不得计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用如实入账，不得冲减效劳协议如实入账，不得冲减效劳协议/ /合同金额合同金额19 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。资产损失资产损失财税财税2021572

28、02157号、国税发号、国税发202188202188号号分为自行计算扣除、须经税局审批两种分为自行计算扣除、须经税局审批两种自行计算扣除的损失包括自行计算扣除的损失包括正常经营活动中因销售、转让、变卖固定资产、存货发生的损失正常经营活动中因销售、转让、变卖固定资产、存货发生的损失各项存货的正常损耗各项存货的正常损耗固定资产到达或超过使用年限而正常报废清理的损失固定资产到达或超过使用年限而正常报废清理的损失通过证交所、银行间市场转让金融产品等发生的损失通过证交所、银行间市场转让金融产品等发生的损失自行计算扣除的，需保存好证据备查自行计算扣除的，需保存好证据备查20 2010 毕马威企业咨询 (

29、中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。资产损失资产损失财税财税202157202157号、国税发号、国税发202188202188号号须经税局审批的损失须经税局审批的损失需提供合法证据包括外部证据和企业内部证据需提供合法证据包括外部证据和企业内部证据年度终了后的年度终了后的4545天内提出申请

30、，经审批可适当延期天内提出申请，经审批可适当延期审批扣除后，主管税局会进行实地核查审批扣除后，主管税局会进行实地核查21 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。资产损失资产损失 - - 以前年度未扣除资产损失以前年度未扣除资产损失国税函国税函202177220217

31、72号号除符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，应在除符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，应在损失发生年度追补扣损失发生年度追补扣多缴纳的税款，可在审批确认年度税款中抵缴；抵缴缺乏的，可在以后年多缴纳的税款，可在审批确认年度税款中抵缴；抵缴缺乏的，可在以后年度递延抵缴度递延抵缴追补损失后如为亏损，应先调整损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损追补损失后如为亏损，应先调整损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原那么计算以后年度多缴的税款的原那么计算以后年度多缴的税款 22 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务

32、所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。股权投资损失股权投资损失国税总局国税总局20212021年第年第6 6号公告号公告 自自20212021年年1 1月月1 1日起执行日起执行企业对外进行权益性投资损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失企业对外进行权益性投资损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失一次性扣除一次性扣除在规定发布以前，企业发生

33、的尚未处理的股权投资损失，准予在在规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，准予在20212021年度年度一次性扣除一次性扣除23 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。限额扣除工程限额扣除工程限额扣除项目限额扣除项目扣除比例扣除比例/ /限额限额永久性永久性

34、差异差异暂时性暂时性差异差异 职工福利费工资薪金总额的14% 职工教育经费工资薪金总额的2.5% 工会经费工资薪金的2% 补充养老保险/医疗保险分别为工资总额的5% 业务招待费发生额的60%，且不超过营业收入的5 手续费、佣金支出服务协议或合同确认的收入金额的5% 广告及业务宣传费营业收入的15% 公益性捐赠支出年度利润总额的12% 关联方贷款/自然人借款 利息支出不超过规定债资比的部分金融企业同类贷款利率 固定资产的折旧按各类固定资产规定年限计提折旧 无形资产的摊销按照合同约定的使用年限摊销；法律未规定或无合同的不得低于10年24 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企

35、业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。不得扣除工程不得扣除工程不得扣除项目不得扣除项目永久性永久性差异差异暂时性暂时性差异差异 坏账准备 资产减值准备 存货跌价准备 公允价值变动损失 企业间支付的管理费 非公益性捐赠支出 赞助支出 罚金、罚款和被没收财物 税收滞纳金25. 增值税增值税26 2010 毕马威企业咨询 (中国)

36、 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。27固定资产进项抵扣固定资产进项抵扣视同销售视同销售主要内容主要内容总分机构的增值税处理总分机构的增值税处理折扣折扣/折让的增值税处理折让的增值税处理 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，

37、均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。总分机构的增值税处理总分机构的增值税处理移送货物移送货物货物移送至异地分支机构用于销售，按视同销售处理货物移送至异地分支机构用于销售，按视同销售处理?增值税暂行条增值税暂行条例实施细那么例实施细那么?分支机构不开票不收款，移送时可不做销售处理，由总机构统一缴税分支机构不开票不收款，移送时可不做销售处理，由总机构统一缴税 国税发国税发19

38、98137号文号文 委托代销委托代销纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者局部货纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者局部货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天天的当天 (?增值税暂行条例实施细那么增值税暂行条例实施细那么?)28 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合

39、伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。总分机构的增值税处理续总分机构的增值税处理续货物移送的增值税问题货物移送的增值税问题统一配送中心发货到其他各分店的定价统一配送中心发货到其他各分店的定价各店间互相移送货物的定价各店间互相移送货物的定价文件规定文件规定 ?增值税暂行条例增值税暂行条例?第七条第七条 销售货物价格明显偏低并无正当理由的，由税务机关核定销售销售货物价格明显偏低并无正当理由的，由税务机关核定销售额额国税发国税发1993154号文号文 税务机关核定组价税务机关核定组价=本钱本钱 x1+10%)29 201

40、0 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。折扣折扣/ /折让的增值税处理折让的增值税处理常见模式常见模式折扣销售价格折扣：直接在销售价格上的折扣。折扣额与销售额折扣销售价格折扣：直接在销售价格上的折扣。折扣额与销售额开具在同一张发票上，可按折扣后销售额征收增值税国税发开具在同

41、一张发票上，可按折扣后销售额征收增值税国税发19931541993154号号文文销售折让：货物售出后，由于其品种、质量、性能等方面的原因购货销售折让：货物售出后，由于其品种、质量、性能等方面的原因购货方虽未退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。可按折让后的货款方虽未退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。可按折让后的货款作为销售额计征增值税国税发作为销售额计征增值税国税发20061562006156号文号文销售折扣现金折扣：为鼓励购货方及时归还货款而给予的折扣优销售折扣现金折扣：为鼓励购货方及时归还货款而给予的折扣优待，折扣额不得从销售额中减除待，折扣额不得从销售额中减除30 2010

42、毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。31折扣折扣/ /折让的增值税处理续折让的增值税处理续根据增值税有关规定，采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在根据增值税有关规定，采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税同一张发

43、票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税采用折扣方式销售货物的应注意以下问题采用折扣方式销售货物的应注意以下问题于于“金额栏注明折扣额的：可按折扣后的销售额征收增值税金额栏注明折扣额的：可按折扣后的销售额征收增值税于于“备注栏注明折扣额的：不得从销售额中减除备注栏注明折扣额的：不得从销售额中减除国税函国税函202156202156号号 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制

44、事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。折扣折扣/ /折让的增值税处理续折让的增值税处理续讨论讨论 数量折扣可否等于价格折扣？ 折扣销售的折扣额，是否可反映在下一次采购发票中？ 对折扣的程度有没有规定？实践中如何掌握？例，1元钱销售，折扣价=售价，净价为032 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所

45、，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。固定资产可抵扣的变化固定资产可抵扣的变化? ?增值税暂行条例增值税暂行条例? ?及其实施细那么及其实施细那么20212021年年1 1月月1 1日起，购进或自制固定资产的进项税额可全额抵扣日起，购进或自制固定资产的进项税额可全额抵扣单独用于增值税非应税工程的，不予抵扣；既用于应税工程也用于单独用于增值税非应税工程的，不予抵扣；既用于应税工程也用于非应税工程的，允许从销项税额中抵扣非应税工程的，允许从销项税额中抵扣财税财税20211132021113号号不得抵扣的建筑物和构筑物不得抵扣的建

46、筑物和构筑物 ：? ?固定资产分类与代码固定资产分类与代码?(GB/T14885-?(GB/T14885-1994)1994)中代码前两位为中代码前两位为0202及及0303的房屋和构筑物的房屋和构筑物以建筑物或构筑物为载体的附属设备和配套设施，不得抵扣进项税，以建筑物或构筑物为载体的附属设备和配套设施，不得抵扣进项税，包括：给排水、通风、中央空调等楼宇设备和配套设施包括：给排水、通风、中央空调等楼宇设备和配套设施33 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独

47、立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。可抵扣进项税的固定资产须满足以下条件财税可抵扣进项税的固定资产须满足以下条件财税20211702021170号：号：纳税人纳税人20212021年年1 1月月1 1日或以后实际发生，并取得日或以后实际发生，并取得20212021年年1 1月月1 1日或以后开具日或以后开具的增值税扣税凭证的增值税扣税凭证不是专用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人不是专用于非增值税应税工程、免征增值税工

48、程、集体福利或者个人消费的固定资产消费的固定资产不是纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇不是纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇不属于不动产或用于不动产在建工程不属于不动产或用于不动产在建工程不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程饰不动产，均属于不动产在建工程固定资产可抵扣的变化续固定资产可抵扣的变化续34 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有

49、限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。视同销售不得抵扣将货物交付其他单位或者个人代销销售代销货物将货物移送其他机构用于销售（删除了“购进固定资产”）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务将自产、委托加工或购买的货物作为投

50、资，提供给其他单位或个体工商户非正常损失的购进货物及相关的应税劳务将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用35视同销售与进项转出视同销售与进项转出 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版

51、权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。36视同销售视同销售以下行为是否会被看作视同销售以下行为是否会被看作视同销售买一送一买一送一捆绑销售捆绑销售供给商放在商场的赠品供给商放在商场的赠品. . 个人所得税个人所得税37 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所

52、 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。主要内容主要内容全年一次性奖金全年一次性奖金个人所得税个人所得税“双薪的最新规定双薪的最新规定差旅费的处理方式差旅费的处理方式38 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络

53、中的成员。版权所有，不得转载。全年一次性奖金全年一次性奖金国税发国税发2005920059号号符合条件的全年一次性奖金可单独作为一个月工资、薪金所得，按优符合条件的全年一次性奖金可单独作为一个月工资、薪金所得，按优惠方法计算个人所得税惠方法计算个人所得税全年一次性奖金是企业根据其全年经济效益全年经济效益和对雇员全年工作业全年工作业绩绩的综合考核，向雇员发放的一次性一次性奖金 该计税方法一年只能使用一次除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，应与当月工资、薪金收除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，应与当月工资、薪金收入合并缴纳个人所得税入合并缴纳个人所得税39 2010 毕马威企业咨询 (中

54、国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。个人所得税个人所得税 “ “双薪的适用税率双薪的适用税率旧政策旧政策 国税函国税函 2002 6292002 629号号 新政策新政策 国税发国税发2009 1212009 121号号, 2009, 2009年年8 8月月1717日发布日发布40月工资薪金月

55、工资薪金双薪双薪5% - 45%5% - 45%月工资薪金月工资薪金双薪双薪+ 5% - 45%月工资月工资 人民币人民币 10,000 10,000元元双薪双薪 人民币人民币 10,000 10,000元元员工个人负担所得税员工个人负担所得税新政策下个人所得税新政策下个人所得税 3,225 3,225 旧政策下个人所得税旧政策下个人所得税 (2,850) (2,850)个人所得税负担增加个人所得税负担增加 375 375 “双薪并入全年一次性奖金双薪并入全年一次性奖金? ? 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞

56、士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。差旅费的处理方式差旅费的处理方式国税发国税发199489199489号号差旅费津贴、误餐补助差旅费津贴、误餐补助不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征税。不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征税。国税发国税发199958199958号号交通补贴、通讯补贴交通补贴、通讯补贴国家国家个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除个

57、人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得工程计征个人所得税工资、薪金所得工程计征个人所得税公务费用的扣除标准由省级地方税务局制定公务费用的扣除标准由省级地方税务局制定41 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所

58、网络中的成员。版权所有，不得转载。差旅费的处理方式续差旅费的处理方式续交通补贴、通讯补贴交通补贴、通讯补贴地方地方深圳市深圳市没有规定额度，均须并入工资薪金纳税没有规定额度，均须并入工资薪金纳税江苏省江苏省员工因上下班实报实销的公交员工因上下班实报实销的公交ICIC卡，不需缴纳个人所得税。卡，不需缴纳个人所得税。 企业发放给员工的交通补贴，需并入发放当月工资薪金所得，计算缴企业发放给员工的交通补贴，需并入发放当月工资薪金所得，计算缴纳个人所得税。纳个人所得税。广西省广西省参照当地政府规定的标准确定的并在当地政府规定标准以内的，不征收参照当地政府规定的标准确定的并在当地政府规定标准以内的，不征收

59、个人所得税；超标准局部并入个人所得税；超标准局部并入“工资、薪金所得工程征收个人所得税。工资、薪金所得工程征收个人所得税。42 2010 毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业及毕马威华振会计师事务所 中国中外合作经营企业，均是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 2010毕马威会计师事务所 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。差旅费的处理方式续差旅费的处理方式续交通补贴、通讯补贴交通补贴、通讯补贴地方地方安徽省安徽省按规定从

60、单位取得的交通补贴，并入工资、薪金计征个人所得税时，按按规定从单位取得的交通补贴，并入工资、薪金计征个人所得税时，按每月元的标准给予税前扣除；补贴收入缺乏元的，按实际每月元的标准给予税前扣除；补贴收入缺乏元的，按实际取得的补贴收入给予税前扣除。取得的补贴收入给予税前扣除。按规定从单位取得的通讯补贴，并入工资、薪金计征个人所得税时，按按规定从单位取得的通讯补贴，并入工资、薪金计征个人所得税时，按每月元的标准给予税前扣除；补贴收入缺乏元的，按实际每月元的标准给予税前扣除；补贴收入缺乏元的，按实际取得的补贴收入给予税前扣除。职工个人在单位报销通讯费用的，在计取得的补贴收入给予税前扣除。职工个人在单位