会员案例解析管理会计趋势下的业财税融合盈利双提升

1、2（二）采购管理中如何嵌入税收凭证管理 1、“采购”（广义的）是税收凭证的第一经手人，税收凭证管理的职责应该前移 2、分析本企业各项成本费用及资产科目3、正列举正确取得税收凭证（含专票）的特殊事宜及细节规定 4、财务部门向各业务部门宣讲税收凭证规定5、财务部门认证、抵扣及入账6、出现异常凭证时能争取的补救措施7、修订采购合同中涉税条款8、结合税法变化及时修订税收凭证管理制度124、税收凭证的正确取得还会涉及其他税负（1）契税（2）税（3）土地使用税（4）印花税（5）车船税等等个人建议：税收凭证（含 专票）对企业整体税负会产生影响，但 处理优先于其他各项税收的处理。113、土地 规定：税务 公告

2、2016年第70号：营改增后，土地 纳税人接受 安装服务取得的 ，应按照规定，在的备注栏注明服务发生地县（市、区） 名称及项目名称，否则不得计入土地增值 税扣除项目金额。10（3）企业所得税原则上以 作为税前扣除凭证，但不是唯一的税前扣除凭证。因此，即便纳税人发票 ，只要纳税人也提供足够的其他证明 真实性、相关性和合理性的证明材料，相关 仍然可以税前扣除。例如：苏地税规201113号企业取得的不符合规定的 ，不得单独用以税前扣除，必须同时提供合同、支付单据等其他凭证，以证明其 的真实、合法。企业无法取得合法凭证，但有确凿证据证明业务真实且取得收入方相关收入已入账的，可予以税前扣除9（2）企业所

3、得税税前扣除凭证的种类根据税前扣除凭证的来源不同，可以分为内部凭证和外部凭证。内部凭证 工资表、材料成本核算表、资产折旧或摊销表、 费用的归集与分配表等。外部凭证 、合同、 支付单据、财政票据、对 等。外部凭证根据应否缴纳增值税分为应税项目凭证和非应税项目凭证。应税凭证一般以对 具的 作为税前扣除凭证企业发生非应税项目 时，应取得相应的扣除凭证，按规定税前扣除。82、企业所得税规定：（1）基于企业所得税税前扣除原则，纳税人在税前扣除时必须能够提供出相关证据，即税前扣除凭证。2008年企业所得税法发布之前，税务企业所得税税前扣除办法 发200084号，现已作废。2018年税务是否出台新的企业所得

4、税税前扣除凭证管理办法？73取得方应对操作事项：（1） 取得的票面“货物或应税劳务、服务名称”或“项目”栏次尽可能与实际内容相符（2） 按照税务公告2017年第45号后附的附件商品和服务税收分类编码表编码（3）可以借助比如“商品名称与税收编码检测平台智能编码”等输入商品（服务）名称， 从而知晓的商品名称是否规范。如发生培训费业务，上商品名称为：*生活服务*培训费18（5）商品和服务税收分类编码对应的简称自2018年1月1日起，纳税人通过 管理新系统开具 时，商品和服务税收分类编码对应的简称会自动显示并打印在 票面“货物或应税劳务、服务名称”或“项目”栏次。纳税人 选择编码的，属于开具与实际经营

5、业务情况不符的 ，主管税务机关将依照中 民管理办法第三十七条第一款处理。17（4）内容与内容相符销售具时，内容应按照实际销售情况如实开具，不得根据方要求填开与实际不符的内容。销售具时，通过销售平与 税控系统 对接，导入相关信息开票的，系统导入的开票数据内容应与实际交易相符，如不相符应及时修改完善销售平 。16（3）关于 电子普通电子普通 的开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印 电子普通 的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的 普通 相同。注意：电子上有税控签名和企业电子签章，不需要另外再加盖章。如何防范电子的重复入账？建议：对取得的电子设立台账，按照“号码”作为

6、唯一识别标志。15（2）关于普通税务公告2017年第16号自2017年7月1日起，方为企业的，索取普通时，应向销售方提供纳税人识别号；销售方为其开具普通时，“方纳税人识别号”栏填写纳税人识别号。不符合规定的，不得作为税收凭证。14（三）税收凭证第一经手人需要知晓的正确取得增值税知识1、基本规定（1），、普通、电子普通和机动车销售统一。纳税人取得，既可以抵扣也可以抵扣企业所得税。除特殊规定外，其他三类一般只能抵扣企业所得税，不能抵扣。134第6、单用途商业预付卡（单用途卡） 若销售方与售卡方不是同一个纳税人，销售收到售卡方结算的销售款时，应向售卡 具 普通 ，在备注栏注明“收到预付卡结算款”，且

7、不得开具增值税 。第7、支付机构预付卡（多用途卡）特约商户收到支付机构结算的销售款时， 应向支付机构开具 普通 ，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具。24第3、销售不动产销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关增值税时，“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产号码(无房屋产的可不填写)，“”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址第4、出租不动产备注栏填写：不动产的详细地址。第5、转让或出租土地使用权参照不动产转让和出租填写备注栏信息23第2、业提供服务，纳税人自行开具或者税务机关时，的备注栏注明服务发生地县(市、区)名称及项目名称。注意1：对于提供服务，要求注明的是服务

8、发生地县（市、区）名称，而无需具体到详细地址注意2：只限于“服务”如此规定，其他与建筑安装工程有关联但不属于“服务”的业务， 比如设计、审图、造价咨询等并不 需要在备注栏上注明服务发生地点和项目名称22（2） “备注栏”规定第1、货物纳税人提供货物 服务，使用和普车种车号以及 货物信息等内容填写在 备注栏中，如内容较多可另附 。纳入试点范围的互联网物流平台企业（试点企业） 可以为同时符合规定条件的货物 业小规模纳税人（会员） 3%的，并在 备注栏注明会员的纳税人名称和统一 信用代码（或税务登记证号码或组织机构代码）21问：“购物 ”=“销货 ”吗？是否一定要通过防伪税控系统开具？答：在填开 时

9、，当客户所购商品的种类或项目较多，在一张 上填写不下时，即商品行超过本类别 所 的最大开具行数时，可利用防伪税控系统提供的销货 的功能来开具带销货 的。因此“销货 ”需从系统开具。“购物 ”一般情况下理解为纳税人 凭证， 并无特殊样式及开具要求。202、特殊规定（1）汇总开具汇总填开，必须附有销售 具并加盖财务 章或 章的销货 。销货清单应填写购销双 名称、商品或劳务名称、计量 、数量、单价、销售额，销货 的汇总销售额应与 “金额”栏的数字一致。购货方应索取销货 一式两份，分别附在 联和抵扣联之后。汇总填开 普通 ，纳税人可通过防伪税控系统开具销货 作为税收凭证，也可以凭购物清单或小票作为税收

10、凭证。195（4）小规模纳税人可以开具专票的情形小规模纳税人（销售额500万以下）缴纳3%，截止目前，可以自行开具专票的情形如下：第1、住宿业第2、鉴证咨询业第3、业第4、工业 第5、软件业第6、信息传输、服务30601预付卡销售和充值602销售自行开发的房地产项目预收款603已申报缴纳营业税未开票补开票604代收印花税605代收车船使用税606融资性售后回租承租方出售资产607资产重组涉及的不动产608资产重组涉及的土地使用权609进口免税货物货款610有奖奖金支付611不征税自来水612服务预收款29（3）不征收 项目 开具规定商品和服务税收分类与编码的“6 未发生销售行为的不征税项目”，

11、用于纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形。“未发生销售行为的不征税项目”下设601到612编码。使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，税率栏应填写“不征税”或者0，只能是普通，不得开具。28第10、“差额征税”按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳 ， 且不得全额开具 的（财政部、税务另有规定的除外），纳税人或者税务机关通过新系统中差额征税开票功能开具 时，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税字样， 开具不应与其他应税行为混开。27第9、保险服务保险机构作为车船税扣缴义务人，在代收车船税并开具时，备注栏

12、中注收车船税信息。具体：保险单号、所属期(详细至月)、代收车船税金额、滞纳金金额、金额合计等。该可作为纳税人缴纳车船税及滞纳金的会计核算原始凭证。26第8、已缴纳营业税补开备注栏填写：“根据11号公告补开”或“根据18号公告补开”字样、原地税预缴的完税凭证号（或缴款书字轨及编号），以及原营业税收入确认凭证编号。注意：根据18号公告，一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税的，可以补开普通，不受11号公告规定的“2017年12月31日”期限限制。256注意4、企业对车辆加油实行统一管理，每辆车配有加油卡。加油卡充值时取

13、得加油站开具的不征税普通 （特别提醒：这种情况加油站不能开具 ），企业此时没有实际发生加油的费用 ，入账计入预付账款或者其他应收款。借：预付账款等 贷： 存款等在凭卡加油后，凭加油卡或加油凭证回笼 去换开。借：相关成本费用应交税费-应交（进项税额） 贷：预付账款等36（2）加油费注意1、企业不管是取得加油费的和普通 ，都需要正确选择商品和服务税收分类编码。比如“95号 ”， 票面上会显示并打印“*石油制品*95号 ”。这才算完整正确的加油费 。注意2、“”栏应选择“吨”或“升”， 蓝字的“数量”栏为必填项且不为“0”。 注意3、开具成品油后，发生销货退回、开票有误以及销售折让等情形，应按规定开

14、具红字成品油。353、第一经手人取得的若干特殊事项（1）劳务派遣费如劳务派遣公司全额纳税，则用工可取得全额专票如劳务派遣公司差额纳税，则用工 可取得一张差额 专票，或者取得两张 （用工 支付的工资及代缴的各项费用只能取得 普通发票；而另一部分向劳务派遣公司支付的 可以要求开具）34第四、2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前，继续按照有形动产融资租赁服务缴纳的试点纳税人：以全部价款和价外费用，扣除本金、借款利息、债券利息本金不得开具，可开普票。第五、金融商品转让，卖出价扣除买入价。不得开具。第六、旅游服务，选择差额征税扣除支付的住宿、餐饮、交通、 、门票费和接团费

15、用，其扣除部分不得开具，可开普票。33注意：营改增六种“差额征税、差额开票”，不得全额开专票的情形第一、差额纳税的劳务派遣公司，向用工 收取用于支付工资、福利、社保及住房公积金的费用， 不得全额开具 专票。第二、经纪 服务，扣除代付的 性基金或者行政事业性 。向委托方收取的 性基金或者行政事业性 ，不得全额开具 专票第三、人力 外包服务，按照经纪 ，销售额不 代发工资和代缴社保。代收部分不得开具增值税 。32（5）的四种不同开具情形第1、“全额纳税、全额开票”第2、“差额纳税、全额开票” 第3、“差额纳税、差额开票”第4、“差额纳税、两张”（一张专票、一张普票）注意：站在取得方角度，应尽可能取

16、得全额开具的专票什么是 全额专票上金额栏与税额栏有税率（或征收率）上的逻辑！317注意3：在充值后索取 的，在取得由etc客户服务机构全额开具的不征税 ，实际发生通行费用后，etc客户服务机构和 公路经营管理 均不再向其开具 。客户在充值后未索取不征税 ，在实际发生通行费用后索取 的，通过经营性 公路的部分， 在取得由 公路经营管理 开具的征税 ；通过 还贷性 公路的部分，在取得暂由etc客户服务机构开具的不征税。42注意2：登录或“票根”app，凭号码、，并按要求设置方信息。方为，所以此类ETC方式更好！ 政策依据：交通部税务公告2017年第66号41第2、ETC方式的通行费抵扣 注意1：个

17、人的ETC，可以登录或“票根”app，也可开具抬头的通行费电子；个人ETC的通行费电子，因上“车牌号栏” 显示车牌号，税局能查明属于个人车辆的过路过桥费通行费；个人ETC的通行费电子，要在报销、税前扣除和抵扣进项税额，要符合相关私车公用等相关的涉税条件。40注意1：税收政策并没有规定必须取得的当月进行抵扣注意2：凭取得的通行费计算可抵扣的进项税额，不需要专票认证！在纳税申报抵扣时，将计算出来的可抵扣进项税额直接填入税务公告2016年第13号附件1中纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）第8栏“其他” 这个栏目注意3：此类是从非管理新系统（防伪税控系统）开具的39（4）道路通行费第1、一般

18、纳税人支付的道路、桥、闸通行费，凭取得的通行费（不含财政票据）上注明的金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费上注明的金额÷（1+3%）×3%一级公路、公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、公路、桥、闸通行费上注明的金额÷（1+5%）×5%38（3）电信费电信企业已于2014年6月1日起纳入“营改增”，一般纳税人支付电信费，可取得增值税 。如员工报销零星通信费无法取得专票，公司可以统一向电信销售方电信服务,统一取得专票。378（8）物业管理服务费税务 公告2016年第54号：提供物管服务的纳税人，向服务接受

19、方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳 。开具：纳税人通过物管缴纳水费应索取全额3% 的专票。纳税人通过物管缴纳电费，可索取全额17%专票。其他物管费应索取6%的全额专票48（7）不动产租赁费税总函2016145号第二条第四款规定：个人出租不动产，承租方不属于其他个人的， 纳税人缴纳后可以向地税局申请代 开承租方为一般纳税人，以经营为目的承租个人住房且主要用途为办公，应取得增值税专票抵扣进项税47（6）旅游费税务公告2016年第69号：纳税人提供旅游服务，将火车票、飞机票等交通费原件交付给旅游服务方而无法收回的，以交通费复印件作

20、为差额扣除凭证。注意：该原件交付给方（即实际旅游方） 后，其入账是“差旅费”OR“旅游费”？旅游费作为福利费入账，即使取得专票也不得抵扣，但可以抵扣企业所得税（在福利费额度内46（5）利息及手续费等第1、公司的利息能否索取？不需要，即使取得专票也不得抵扣。第2、手续费、工本费可以索取专票，抵扣。45注意5：报表填写一般纳税人申报抵扣的通行费电子进项税额，在纳税申报时应当填写在纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）中“认证相符的增值税”相关栏次中。44注意4：如何抵扣一般纳税人取得符合规定的通行费电子后，应当自开具之日起360日内登录本省（区、市） 选择确认平台, 、选择用于申报抵扣的通行

21、费电子 信息。按照有关规定不适用 办税的特定纳税人，可以持税控 前往主管 机关办税服务厅，由税务机关 通过 选择确认平台（税务局端）为其办理通行费电子 选择确认。439（12）农及其抵扣事宜最新政策：财税201737号自2017年7月1日起执行注意1：纳税人购进农 ,取得一般纳税人开具的或 进口增值税 缴款书的，以或海关进口 缴款书上注明的额为进项税额；54第3、企业预付卡后用于职工工资或福利的， 可凭预付卡（复印件）、工资薪金或福利发放清册，分别按工资薪金或福利费相关规定税前扣除；第4、企业预付卡后用于赠送其他或个 人的，若与生产经营有关，可凭预付卡（复 印件）、清册，分别按照业务宣传费、业

22、务 招待费等相关规定税前扣除，若与生产经营无关， 则不能税前扣除。53注意：预付卡发生的能否在企业所得税税前扣除？第1、注明“预付卡销售和充值”的普通不能直接在税前扣除。第2、企业预付卡后用于企业自身消费且与收入有关合理的，可凭预付卡发票（复印件）、消费明细、刷卡单据，在实际货物劳务或服务当期，按税定税前扣除；52（11）预付卡业务根据 税务 公告2016年第53号，预付卡业务，无法开具，取得方只能获取开票项目名称为“预付卡销售和充值”的普通 ，另外还可能企业所得税纳税调整与个人所得税事项。 所以，采购实务中如采取预付卡形式采购， 需要予以调整采购支付制度直接用转账支票采购，可以取得专票51（

23、10）邮电费、印刷费等企业与快递公司签订协议，集中结算可取得；“印刷费”也应取得；50（9）清洁卫生费清洁费用虽然属于居民日常服务，但是为企业办公场所提供的保洁服务，如取得的可以抵扣。4910注意2：能否利用红字规定进行“换票”？税务 公告2016年第47号自2016年8月1日起， 一般纳税人开具后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合 作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字 的销售 具 尚未交付 方，以及 方未用于申报抵扣并将 联及抵扣联退回的，销售方可在新系统中填开并上传红字专票信息表。注意：并没有要求在“ 认证期限内”上传602、逾期税务公告2011年第5

24、0号：对一般纳 税人发生真实但由于客观造成扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由税务认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，纳税人继续抵扣其进项税额。注意1：税务公告2017年第36号修订为 “自2018年1月1日起，逾期扣税凭证继续抵扣事项由省局核准”59（四）取得操作注意事项1、三流（或四流）一致发1995192号：纳税人购或应税劳务， 支付费用，所支付款项的，必须与开具抵扣凭证的销货、提供劳务的一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。三流：货物流、资金流、票据流四流：货物流、资金流、票据流、合同流正确理解：收款方必须与的开具方一致58注意4：取得（开具）农 收购 的，

25、以农产品收购 上注明的农 买价和11%的扣除率计算进项税额。提示：纳税人如向农业生产者个人收购自产农可以向主管 机关申请领用农 收购 ，主管 机关根据纳税人的经营项目和经营规模，按规定予以确认。最新政策：根据财税201832号文，自2018年5 月1日起，纳税人购进农，原适用11%扣除率的扣除率调整为10%。57注意3：取得农 销售 的，以农销售 上注明的农 买价和11%的扣除率计算进项税额。提示：销售 ，是指农业生产者销售自产农 适用免征 政策而开具的普通 。56注意2：从按照简易计税依照3%征收率计算缴纳的小规模纳税人取得增值税的，以上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；特别提示：必须

26、取得 ，但不进行认证抵扣或者认证后进项税额转出，而是凭专票上金额列的数字计算进项税额抵扣55114、如避取得虚开风险前纳税人购，与对象初次时，建议对对经营规模、企业资质等相关情况的，评估相应的风险。纳税人可以利用组织机构信息核查系统()核实对信用信息另外，纳税人可以利用税务开票方纳税信用等级（注意防范D级纳税人开具的专票）66另外，取得异常专票导致不得抵扣时候，可以及时对方公司。一般而言，收款 具 是合同的附属义务，即便 合同未明确规定，方也 要求对 具合法有效的抵扣 。受害企业通过提 讼，在合同、 付款凭证等证据支持下， 一般会要求 完整履行合同义务。如果对方拒不履行 生效文书，受害企业可以

27、申请强制执行。甚至可以要求其股东赔偿其 损失65（6）如不能抵扣，则对进项税额转出缴纳。但妥善主管税务机关， 充分争取适用税务有关善意取得增值 税的规定，从而不缴纳滞纳金， 相关不再进行企业所得税调增。64出现异常凭证时的应对补救措施（1） 积极与开票方及供应商，查明及采取“换票”等补救措施（2） 完善四流一致的轨迹（支付方式、发货单、入库单、运费凭证等），证明真实，争取抵扣。（3） 如货物在采购方，则出示三流一致的轨迹（支付方式、发货单、入库单、运费凭证等），证明真实（4） 如货物已售出，则提供下一家货物方出具的证明（5） 如未取得货物，需要撰写报告，依据税务2014年第39号公告，向主管税

28、务机关做出解释 对方（供应商）属于“提前开票”。63（3）一般纳税人取得异常凭证，尚未申报抵扣的，暂不抵扣；已经申报抵扣的，一律先作进项税额转出；经核实，符合现行进项税额抵扣规定的，企业可继续申报抵扣。623、取得异常的补救措施（1） 税务 公告2016年第76号：根据税务登记管理有关规定，税务机关通过实地 、涉税事项办理核查以及其他征管 ，仍对企业和企业相关 查无下落的，或虽然可以到企业 记账、报税 等，但其并不知情也不能 到企业实际 人的，可以判定该企业为走逃（失联）企业。（2） 走逃（失联）企业开具的列入异常 扣税凭证范围。61122、合同签订时应当对纳税资格，并在合同中完善当事人名称和

29、相关信息合同相对人信息（1）名称（2）纳税人类别（3）纳税人识别号（4）地址与实际地址（5）固定座机（6）（7）72（五）如何修订采购合同中涉税条款一般来说，采购方属于甲方，销售方属于乙方1、增加供应商（销售商）的识别条款明确供应商（销售商）的资质具备情况，为一般纳税人或者是小规模纳税人，对于小规模纳税人还应当进一步确认是企业还是 工商户。【修订示例】乙方属于 一般纳税人小规模纳税人其他。715、丢失：按照 税务 公告2014年第19号办理另外：丢失，根据 税务 公告2016年第50号，取消必须统一在中 务报上刊登“遗失 ”的规定。因此，丢失专票企业只需要在市级以上非 性报纸上刊登即可。70附

30、途径（一）通过税务。（二）通过税务局。（三）通过12366语音自助。（四）直接到税务机关。以上 不能有效确定虚 的情况下，可以持原件直接到管辖本企业的税务部门求助，确认真伪。69收票时建议纳税人仔细比对信息。要求开票方提供有关资料，并仔细比对相关信息：1、税务登记证、出库单、开具的、账户上的企业名称是否一致；2、通过对一般纳税人登记相关凭证，对方是否具备一般纳税人资格；3、通过“12366平台”或其他平台，开具的是否确实是对方领购的；68中建议纳税人尽量通过账户将货款划拨 到对账户内，在这个过程中， 纳税人可再次对购进业务进行监督， 如果对方提供的账户与上注明的 信息不符，就应当引起警惕，暂缓

31、付款， 对购货业务进行进一步。67136、三流（或四流）不一致的风险在合同中如避？（1）货物流：合同中应当约定由供应方提供其发的出库凭证及相应的物流运费信息。如果货物由供应方指定的第发出，为了避免三流不一致、导致虚开的行为，需要明确供应方（乙方）提供与第之间的采购合同、运费信息等资料。78（3）在涉及到货物质量问题的退货行为时，如果退货行为涉及到开具红字的行为， 应当约定销售方需要履行协助开具义务。（4）在“付款条款”中，增加“付款时间与提供时间”的约定，可约定“先提供 发票 ”，明确 的提供时间以及资金的支付方式和支付时间（一般是次月付款）。775、合同签订时应明确有关事项的条款约定（1）在

32、合同条款中应特别加入虚开条款。约定如开票具的不规范、不合法或虚开，开票方不仅要承担赔偿责任，而且必须明确不能免除其重新开具合法的义务（2） 有在360天内认证的要求，合同中应当约定一方向另一 具的，一方应派专人或使用挂号信件或特快专递等方式在发票开具后及时送达对方，如逾期送达导致对方损失的，可约定相应的违约赔偿责任76（2） 合同中如约定价外费用，则需要约定价外费用金额是否包含（3） 材料采购中要对货物与运费的价格进行划分（货物17%，运费11%），选择“一票制”还是“两票制”，合同中要作出明确约定。754、合同中应当明确价格、额及价外费用等（1）条款中约定不含税价、税额、含税价税务意见：按照

33、印花税条例规定的合同所载金额确定计税依据。合同中所载金额和 注明的，按不含增值税的合同金额确定计税依据，未 注明的，以合同所载金额为计税依据。743、信息及时通知条款销售方有信息变更，尤其是信息变更等， 及时告知采购方。【修订示例】如销售执行合同过程中，涉及重大信息变更，如税务登记变更、公司名称、实际经营地址、等，XX 日内及时告知采购方变更情况，并提供相关纸质或电子信息资料。以便采购面对取得“异常专票”时予以解释。7314（六）结合税法变化及时修订税收凭证管理制度财税201832号:自2018年5月1日起，纳税人发生应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、

34、10%。修订事项： 1、采购部门与供应商的价格谈判2、采购合同的变更与重签3、事项的约定84案例分析：上海某 施工企业（特级资质）财务部门与法务部门对本 常用的25项格式化合同，按照“营改增”后税 定，进行涉税条款的详细修订。：钢材购销合同、商品混凝土购销合同、砌 体材料购销合同、劳务分包合同、水泥购销合同、活动板房安装合同、工程量增加补充合同、施工专业分包合同、租赁合同、内部承包合同、建设工程施工合同等等。838、合同中应当约定合同标的发生变更时 的开具与处理合同标的发生变更，可能涉及到混合销售风险，需要关注发生的变更是否对己方有利。必要时，己方需要在合同中区分不同项目的价款。合同变更如果涉

35、及到记载项目发生变化的，则应当约定作废、重开、补开、红字开具等情形。827、采购合同中对不同税率（或征收率）的业务内容应当分项定价对于销售方兼营的不同业务，此时一定要在采购合同中明确不同税率项目的金额，明确地根据 行为描述具体的服务内容，并明确计价规则如签订合同时难以确定金额，以暂定价进行约定。则再条款中补充：最终以实际结算价为准81（3）票据流：A、合同避免出现“收到乙方提供的”， 应修改为“收到乙具的合规”B、对于分批交货合同的开具，为了防止“无货多开”的情形，应当在合同中约定在收货当期开具该批次货物的增值税，否则需要证明为“提前开票”80（2）资金流：明确约定甲方支付时候，“打入合同约定

36、的乙方银行账户”，尤其是打入专票票面的销售方账户最佳尽可能不要出现委托收款的方式。如甲方委托付款，出现三流不一致的情形，需要通过签订委托第 付款补充协议的方式减少风险。7915二是有助于提升企业收入信息的质量和 ，并提 业间收入信息的可比性。新收入准则要求采用统一的收入确认模型确认收入以 权转移代替风险 转移作为收入确认的标准，对于收入的确认、计量以及很多特定的 和事项给出了具体指引，提供更加可靠、可比、透明的收入信息，从而更好地为企业、投资人、监管机构等财务报表使用者进行 决策提供依据。90注意：1、新收入准则基于与客户之间的合同确认会计收入2、所称客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日

37、常活动产出的商品或服务并支付对价的一方3、所称合同，是指双方或多方之间订立有法律约的权利义务的协议。合同有形式、口头形式以及其他形式89（一）为什么修订新收入会计准则（财政部解读）一是有助于企业增强合同意识、规范合同管理。新收入准则基于与客户之间的合同确认收入。在市场条件下，市场主体之间的主要依据合同，合同约定了各权利和义务。新收入准则基于合同确认收入，有助于强化企业合同意识、规范合同管理。88二、企业销售管理与会计收入确认及税务管理的融合2017年7月5日，财政部修订发布了新收入会计准则（财会201722号）。实施时间要求：对于在境内外同时上市以及在上市的企业，自2018年1月1日起执行对于

38、其他在境内上市的企业，要求自2020年1月1日起执行对于非上市企业，要求自2021年1月1日起执行对于条件具备、有意愿和有能力提前执行新收入准则的企业，其提前执行。87根据财税201833号：5月1日起，小规模纳税人标准为年应征销售额500万元及以下。建议：如果供应商由一般纳税人（税率17%）转为小规模纳税人（征收率3%）的，应与其签订补充协议，将原含税价换算为不含税价，按3%计算举例：某企业原计划支付11.7万元货款给一般纳税人的供应商，但供应商转为小规模纳税人（征收率3%），其原先不含税价为10万元应维持不变，企业应与其重新签订协议或补充变更协议，规定供应商应该降价为10.3万元，即应取得

39、为票面总额10.3万元=金额10万元+税额0.3万元。86风险防范举例：某企业支付117万元货款（原含税价），但5月1日后取得供应商开具的为：票面总额117万元=金额100.86万元+税额16.14万元。则该企业进项损失0.86万元！同上述原理，要避免按照11%税率支付进项税额， 但取得10%税率的。85163. 确定价格价格，是指企业因向客户转让商品而预期收取的对价金额。在确定 价格时，企业应当考虑可变对价、合同中 的 融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素。对于可变对价，新收入准则规定了估计 、对估计金额的限制以及重新估计要求（第十六条）；962. 识别履约义务履约义务，是指合同中企业向

40、客户转让可明确区分商品的承诺。一项合同中可能包含多项履约义务。由于新收入准则的 原则是在履行了履约义务时确认收入，因此，在合同一开始就需要识别合同所包含的各单项履约义务。对于在某一时 履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品 权时点确认收入。951. 识别合同新收入准则以企业与客户订立的合同为主线，在适用收入准则之前，首先需要识别出符合条件的合同并考虑是否适用新收入会计准则。财会（2017）22号文第三条列举的长期股权投资合同、租赁合同、保险合同等不适用新收入会计准则同时，需要识别合同合并、合同变更与合同终止94（二）新

41、收入准则下，收入确认“五步法模型”与IFRS 15一致，新收入准则的原则是企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相 关商品或服务(简称“商品”)权时确认收入； 收入确认的金额应是企业因向客户转让商品而预 期收取的对价金额。93三是有助于促进企业业务管理与会计管理的有机融合，全面提升企业的管理水平。企业在确认收入的过程中需要依据历史数据等进行大量的 和估计，合同条款的约定直接影响收入确认的结果，会计核算所需的很多信息也会依赖于业务部门提供的相关信息。因此，为确保企业收入信息的质量，必然促使企业更好地收集和整理相关业务信息，同时要求业务部门和财务部门之间密切合作，就相关 的商业模式、支付条

42、款、定价安排等进行充分 。92注意：1、现行准则区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同，分别采用不同的收入确认模式新准则不再区分业务类型，采用统一的收入确认模式“五步法模型”。2、现行准则收入确认“风险转移”为判断依据，而新准则以“权转移”为依据！9117（三）会计收入新准则案例分析：碧桂园披露的半年报（截至2017年6 月30日止六中期业绩，截图见下页）已经提前采用了IFRS第15号类似于陆新收入准则根据其年报表述，此前系按照重要风险和转移再交付物业所的特定时点确认收入，提前采用新收入准则后，由于其履约过程产出的商品具有不可替代性，且其再合同期内就累计已经完成的部分收取款项，因此碧

43、桂园采用按投入法计量的履约进度按照一定时期确认合同收入。101（1）企业就该商品享有现时收款权利， 即客户就该商品负有现时付款义务。（2）企业已将该商品的法定所转移给客户， 即客户已拥有该商品的法定所。（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。（4）企业已将该商品所上的主要风险和转移给客户，即客户已取得该商品所上的主要风险和。（5）客户已接受该商品。（6）其他表明客户已取得商品权的迹象100对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品 权时点确认收入。新收入准则也提供了 权转移时应考虑的迹象。新收入准则第十三条：对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关

44、商品 权时点确认收入。在 客户是否已取得商品 权时，企业应当考虑下列迹象：995. 确认收入对于在某一时 履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但履约进度不能合理确定的除外。确定履约进度时，企业应考虑商品的性质，采用产出法或投入法。新收入准则第十二条，产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度；投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。984. 分摊价格合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日 ，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。9718（2）企业所得税的处理企业为促进商品销售而在商品价格上给

45、予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额函2008875号108“营改增”后，纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张上分别注明的， 以价款为销售额，不得扣减折扣额财税201636号 附件1注意：无论“营改增”前，还“营改增”后，折扣销售 销售额的确认，取决于 开具的形式。107（1）的处理“营改增”前，纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张上分别注明是指销售额和折扣额在同一张上的“金额”栏分别注明的可按折扣后的销售额征收。未在同一张 “金额”栏注明折扣额，而仅在的“备注”栏

46、 注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除”函201056号106（五）企业促销管理与税务管理的融合1、折扣销售表现形式：其一、直接打折其二、满额打折特征：A、给予折扣的目的是促销，提业的销售量B、折扣方式是提前确定的C、计算与商品售价有关1052、与销售部门的“业财融合”（1） 财务部门需要分析销售合同（2） 财务部门需要了解并参与销售方案（3） 财务部门对于企业的销售数据支持系统需要提出相应的改造需求104(四）新收入会计准则对销售管理的影响1、了解销售部门的业绩管理销售战略：长期OR短期销售创新：新型业态 客户管理：有关可变对价的不确定性 销售周期管理：广义的销售周期还销售完成后的发货及收

47、款10319（3）个人所得税的处理财税201150号规定：“企业在销售商品（ ）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：企业在向个人销售商品（ ）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人 赠话费、入网费，或者购话费赠 等。”114（2）企业所得税的处理函2008875号第三条规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。注意：“本企业商品”该如何界定？具体标准和执行口径是什么？税务 公告2016年第80号规定，企业将资产用于市场推广或销售的情形，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值

48、确定销售收入。1132016年5月1日“营改增”后，四大行业的企业，在进行 销售促销时，各地执行口径不一，一般不需要视同销售。但也需要企业提前对促销具体实施形式进行税务分析， 销售合同的修订，以减少税务风险。112（1）的处理税务并没有统一的政策规定，实务中有三种观点处理：A、适用“视同销售”的观点 B、从货物（赠品）为零价格出售的观点计税依据偏低C、适用商业折扣的观点观点三受到纳税人认可，但实务处理中和从货物（赠品）取得不同步的情况下，需要在同一张上分别注明，不太现实1112、销售表现形式：其一、买一送一（多） 其二、满额赠送特征：一种商品（服务）作为 （服务），搭送的商品（服务）作为从货物

49、（服务），因此也称之为搭售110（3）个人所得税的处理财税201150号：企业在销售商品（ ）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的不征收个人所得税：企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务109204、销售抽奖特征：行为与奖品并非有必要的关联性，客户获得奖品具有一定的偶然性。（1）处理暂行条例实施细则中第四条所 规定：“或者工商户的下列行为， 视同销售货物：（八）将自产、委托或者购进的货物无偿赠送其他或者个人”120（3）个人所得税处理财税201150号第一条规定：企业在销售商品（）和提供服务过程 中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的， 不征收个人所得税：企业对累积消费达到一定额度的个人按消费反馈礼品。119（2）企业所得税处理对于“兑换商品或者服务”业务，企业所得税政策没有明确的规定。税务公告2017年第54号：企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时， 企业会计处理与税