情景二2应收款项

1、整理课件第一章第一章 资资 产产第二节第二节应收及预付款项应收及预付款项 整理课件引 言 1 1、会计上对以上问题的处理思路。、会计上对以上问题的处理思路。 2 2、应收账款对企业持续经营产生的影响。、应收账款对企业持续经营产生的影响。 3 3、与应收账款相似的项目还有哪些？、与应收账款相似的项目还有哪些？ 4 4、权责发生制的利弊？如何尽可能克服权责、权责发生制的利弊？如何尽可能克服权责发生制的弊端，更好地实现会计目标？发生制的弊端，更好地实现会计目标？某企业某年实现销售收入某企业某年实现销售收入100100万元，其中该万元，其中该年收回货款年收回货款2020元，其他元，其他8080万元以应

2、收账款的形式万元以应收账款的形式存在，结合案例思考以下问题：存在，结合案例思考以下问题：整理课件其他应收款 应收利息 应收股利 应收补贴款应收账款 应收票据 预付账款应收款项的构成应收款项的构成整理课件第二节 应收及预付款项 n一、应收票据一、应收票据n二、应收账款二、应收账款n三、预付账款三、预付账款n四、其他应收款四、其他应收款n五、应收款项减值五、应收款项减值整理课件知识目标：知识目标：了解应收票了解应收票据、应收账款的概念；据、应收账款的概念；理解其他应收款核算的理解其他应收款核算的范围；掌握应收账款、范围；掌握应收账款、应收票据、预付账款和应收票据、预付账款和其他应收款的核算；掌其他

3、应收款的核算；掌握应收款项减值核算。握应收款项减值核算。学习目的与要求能力目标：能力目标：通过通过本节学习本节学习, 会编制会编制应收票据、应收账应收票据、应收账款核算的会计分录；款核算的会计分录；能准确计提坏账准能准确计提坏账准备，并能作出账务备，并能作出账务处理处理。整理课件一、应收票据一、应收一、应收票据概述票据概述二、应收票据二、应收票据的帐务处理的帐务处理整理课件(一)应收票据概述银行承兑汇票银行承兑汇票 商业承兑汇票商业承兑汇票带息票据带息票据 不带息票据不带息票据 概念概念 应收票据是指应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票商业汇

4、票。商业汇票商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。分类分类整理课件承兑 承兑承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。付款人承兑汇票，应当在票金额的票据行为。付款人承兑汇票，应当在汇票正面记载汇票正面记载“承兑承兑”字样和承兑日期并签章；字样和承兑日期并签章；付款人承兑汇票后，应当承担到期付款的责任。付款人承兑汇票后，应当承担到期付款的责任。 提示付款提示付款: :自到期日起自到期日起1010日内向承兑人提示付

5、款。日内向承兑人提示付款。整理课件 商业汇票的种类商商业业汇汇票票商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票可以由付款人签发并承兑，可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付也可以由收款人签发交由付款人承兑。款人承兑。 应由在承兑银行开立存款户应由在承兑银行开立存款户的付款人签发，并向银行申的付款人签发，并向银行申请承兑，付银行万分之五的请承兑，付银行万分之五的承兑手续费。承兑手续费。 整理课件n 在银行开立存款账户的法人及其他组织之间须具有真实的在银行开立存款账户的法人及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票交易关系或债权债务关系，才能使用商业

6、汇票。商业汇票的的付款期限付款期限一般由交易双方商定，但一般由交易双方商定，但最长不能超过六个月最长不能超过六个月。若分期付款，可一次签发若干张不同期限的商业汇票。若分期付款，可一次签发若干张不同期限的商业汇票。(一)应收票据概述商业汇票一律记名，允许背书转让。符合条件的商业汇票商业汇票一律记名，允许背书转让。符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票向银行申请贴现。的持票人可持未到期的商业汇票向银行申请贴现。经银行承兑的汇票，银行在办理划款时，如付款人账户存款经银行承兑的汇票，银行在办理划款时，如付款人账户存款不足支付，承兑银行向持票人无条件支付票款。同时，银行不足支付，承兑银行向持票人

7、无条件支付票款。同时，银行对付款人执行扣款，对尚未扣回的部分每天按对付款人执行扣款，对尚未扣回的部分每天按0.05%计收罚息。计收罚息。整理课件商业承兑汇票整理课件商业承兑汇票贴现整理课件付款单位付款单位收款单位收款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款单位收款单位开户银行开户银行备付票款备付票款付款通知付款通知通知收款通知收款委托收款委托收款寄交承兑商业汇票寄交承兑商业汇票发运商品发运商品传递凭证传递凭证划转款项划转款项整理课件 付款单位付款单位收款单位收款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款单位收款单位开户银行开户银行持票申请承兑持票申请承兑付款通知付款通知通知收款通知收款委托收款委

8、托收款交付承兑汇票交付承兑汇票发运商品发运商品划转款项划转款项传递凭证传递凭证承兑后退回汇票承兑后退回汇票交存票款交存票款整理课件银行承兑协议整理课件银行承兑汇票整理课件银行承兑汇票（解讫通知）银行承兑汇票（解讫通知）汇票号码汇票号码银行承兑汇票银行承兑汇票整理课件应收票据的计价 应收票据一般按面值面值计价入账，即企业收到应收票据时，按照票据的票面金额（即面值）入账。 对于带息的应收票据，应于期末按按应收票据的面值和票面利率面值和票面利率计提利息计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额。整理课件（二）（二） 应收票据的核算应收票据的核算 收到票据收到票据 计提利息计提利息贴现贴现 转让转让

9、 到期到期未到期票据未到期票据 设置的账户设置的账户 应收票据应收票据（资产类）（资产类）按应收票据的种类和对象设明细账，并设按应收票据的种类和对象设明细账，并设“应收票据备查簿应收票据备查簿”整理课件（二）应收票据的核算（二）应收票据的核算（不带息）1 1、收到商业汇票、收到商业汇票根据商业汇票的复印件根据商业汇票的复印件按其票面额入账按其票面额入账： （1 1）因债务人抵偿前欠货款而取得）因债务人抵偿前欠货款而取得根据商业汇票复印件和开给对方根据商业汇票复印件和开给对方的收据：的收据： 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款（2 2）因销售商品、提供劳务而收到，）因销售商品、提

10、供劳务而收到，根据商业汇票复印件和开给对根据商业汇票复印件和开给对方的发票：方的发票： 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 2、票据到期：、票据到期： （1 1）收到票款，）收到票款，根据委托收款凭证的收账通知联根据委托收款凭证的收账通知联 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据（2 2）对方无力付款）对方无力付款 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据整理课件 【例【例1 1】 顺通公司销售一批商品给乙企业，货已发出，增顺通公司销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的

11、商品价款为值税专用发票上注明的商品价款为200 000200 000元，增值税额为元，增值税额为34 00034 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为张，该票据的期限为3 3个月。顺通公司的账务处理如下个月。顺通公司的账务处理如下： 1收到票据时：收到票据时： 借：应收票据借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 000 23个月后，应收票据到期，顺通公司收回款项个月后，应收票据到期，顺通公司收回款项234 000

12、元元存入银行。存入银行。 借：银行存款借：银行存款 234 000 贷：应收票据贷：应收票据 234 000 3如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入期票据的票面金额转入“应收账款应收账款”账户。账户。 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 234 000 贷：应收票据贷：应收票据 234 000整理课件背书人对票据的到期付款负连带责任背书人对票据的到期付款负连带责任。 3.应收票据的背书转让应收票据的背书转让 整理课件应收票据转让企业将持有的企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资应收票据背书转让，以取得所需物

13、资时时（根据对方开出的发票和收据）（根据对方开出的发票和收据）: 借：在途物资（或借：在途物资（或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收票据贷：应收票据 （按应收票据的账面余额）（按应收票据的账面余额）P10例例1-8（注：如有差额，借记或贷记（注：如有差额，借记或贷记“银行存款银行存款”等账等账户。户。)整理课件4.应收票据的贴现贴现的含义贴现的含义“贴现贴现”是指是指企业将企业将持有的持有的未到期的票据未到期的票据转让给银行，银行转让给银行，银行受理后受理后从票据到期值中从票据到期值中扣除扣除贴现日至到期日的贴现日至

14、到期日的贴现利息贴现利息及及其他相其他相关的关的手续费后，将余额付给企业的一种融手续费后，将余额付给企业的一种融资行为。资行为。可见，票据贴现实质上是企业融通资金的可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。一种形式。 整理课件贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期整理课件票据贴现的计算不带息不带息票据到期值票据到期值 面值面值贴现利息到期值贴现利息到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现期即占用银行款项的天数贴现期即占用银行款项的天数 贴现额到期值贴现利息贴现额到期值贴现利息 帐务处理：帐务处理： 借

15、：银行存款借：银行存款 （实收贴现额）（实收贴现额） 财务费用财务费用 （贴现息）（贴现息） 贷：应收票据贷：应收票据 （面值）（面值）整理课件 【例【例2】 2006年年5月月20日，顺通公司持出票日期为日，顺通公司持出票日期为3月月20日、期限为日、期限为6个月、面额为个月、面额为200 000元的不带息元的不带息商业汇票到银行贴现，贴现率为商业汇票到银行贴现，贴现率为6%，企业的账务处，企业的账务处理如下：理如下：贴现息贴现息=200 0006% 124=4 000（元）（元）贴现额贴现额=200 000-4 000=196 000（元）（元） 借借: : 银行存款银行存款 196 00

16、0196 000 财务费用财务费用 4 0004 000贷贷: : 应收票据应收票据 200 000200 000整理课件 【例【例3】 顺通公司销售一批商品给乙企业，货已发出，增顺通公司销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税额元，增值税额为为34 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为一张，该票据的期限为3个月。顺通公司的账务处理如下：个月。顺通公司的账务处理如下： 1收到票据时收到票据时根据商业汇票复印件和开给对方的发票：根据商业汇票复印件

17、和开给对方的发票： 借：应收票据借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 000 21个月后，企业持票据到银行贴现，收到贴现款个月后，企业持票据到银行贴现，收到贴现款230 000元存入银行元存入银行（据贴现凭证）（据贴现凭证）。 借：银行存款借：银行存款 230 000 财务费用财务费用 4 000 贷：应收票据贷：应收票据 234 000P68、12、整理课件二、 应收账款（一）应收账（一）应收账 款的内容款的内容 （二）应收账（二）应收账款的入账时间款的入账时间 （四）应（四）应收账

18、款的核收账款的核算算（三）应收（三）应收账款的入账价账款的入账价值值整理课件（一）应收账款的内容 应收账款应收账款是指企业因销售商品、提因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，受劳务单位收取的款项，主要主要包括企业包括企业因销售商品或提供劳务等应向有关债务因销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款、人收取的价款、增值税增值税及代购货单位垫及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。付的包装费、运杂费等。整理课件（二）应收账款的入账时间（二）应收账款的入账时间 应收账款是由于赊销业务引起的，应收账款是由于赊销业务引起的，其入账时间与销售

19、收入的确认时间是一其入账时间与销售收入的确认时间是一致的，通常致的，通常在确认收入的同时，确认应在确认收入的同时，确认应收账款。收账款。整理课件 应收账款应收账款按实际发生额入账。包括售价、按实际发生额入账。包括售价、税款和代垫费用。税款和代垫费用。具体计价时需要考虑具体计价时需要考虑两个折扣：两个折扣：5%商业折扣：商业折扣：2/10、1/20、n/30现金折扣：现金折扣：（三）应收账款的入账价值（三）应收账款的入账价值 整理课件1、商业折扣 企业为鼓励购方多买商品而在价格上给予的扣企业为鼓励购方多买商品而在价格上给予的扣除除( (批发销售时对零售价批发销售时对零售价价目表上的价格打的价目表

20、上的价格打的折扣折扣) )。收入实现时收入实现时已经已经发生，发生，应收帐款应收帐款入账时应入账时应扣除扣除。考虑折扣以后的价格叫发票价格，按发票价计考虑折扣以后的价格叫发票价格，按发票价计入应收帐款（商业折扣对入账无影响）入应收帐款（商业折扣对入账无影响）. .薄利多薄利多销销整理课件入账价值入账价值整理课件2.2.现金折扣现金折扣 为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠而给予的一种折扣优惠（债务扣除）。（债务扣除）。 如：如： （2/10,1/20,n/30） 现金折扣可采用总价法和净价法进行核算。现金折扣可采用总价法和净价法进行核算。

21、我国企业会计制度规定我国企业会计制度规定采用总价法核算。采用总价法核算。（预计可能发生）计入应收帐款时不扣除。计入应收帐款时不扣除。实际发生现金折扣，作为财务费用，计入实际发生现金折扣，作为财务费用，计入收款当期损益。收款当期损益。计算折扣时是否考虑增值计算折扣时是否考虑增值税根据规定。税根据规定。尽早收款尽早收款整理课件 售价：售价：10 00010 000元元成本：成本：8 0008 000元元利润：利润：2 0002 000元元现金折扣：现金折扣：5/155/15，N/30N/30半月内收回资金半月内收回资金= 10000 （1-5%）= 9500利润利润= 9500 - 8000 =

22、1500一个月周转两次的利润一个月周转两次的利润= 1500 +1500 = 3000整理课件入账价值入账价值整理课件 【例【例4】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ） A.确认商品销售收入时尚未收到的价款确认商品销售收入时尚未收到的价款 B.确认销售收入时尚未收到的增值税确认销售收入时尚未收到的增值税 C.代购货方垫付的包装费代购货方垫付的包装费 D.销售货物发生的商业折扣销售货物发生的商业折扣 【答案】【答案】ABC 【例【例5】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款价款60万元，适用的增值税率万

23、元，适用的增值税率17%。为购买方垫付的代。为购买方垫付的代垫的运杂费垫的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（）万元。账款应该是（）万元。 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 【答案】【答案】D 【解析】应收账款的金额【解析】应收账款的金额606017%272.2（万元）。（万元）。整理课件某企业赊销商品一批，商品标价某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商元，商业折扣为业折扣为20%，增值税率为，增值税率为17%，现金折扣条件为，现金折扣条件为210，N20。企业销售商品时代垫运费。企业销售商品时代垫运费300元，元，若

24、企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。金额为（）。A.9660B.9300C.11700D.1200010000（120%）（117%）3009660（元）（元）作业：作业：p61、5、6、整理课件 企业设置设置“应收账款应收账款”科目，科目，不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”科目的企业，科目的企业，预收账款预收账款也在也在“应收应收账款账款”科目核算。科目核算。 （四）应收账款的核算（四）应收账款的核算 整理课件已收已收、 未收（债权）未收（债权）预收（债务）预收（债务） 设置的账户设置的账户 应收账款（资产）应收账款（资产）

25、（四）应收账款的核算（四）应收账款的核算 确认的坏账损失确认的坏账损失明细：按债务人单位名称设。明细：按债务人单位名称设。整理课件整理课件 1.赊销时赊销时（根据开出的发票、代垫费用报账凭证等）（根据开出的发票、代垫费用报账凭证等） 借：应收账款借：应收账款 （价（价+税税+代垫费用）代垫费用） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （不含税价）（不含税价） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款银行存款（代垫费用）（代垫费用） 2.折扣期内收款折扣期内收款（根据银行收账通知和企业开出的收据）（根据银行收账通知和企业开出的收据） 借：银行存款借：银行存款 （应收款（

26、应收款-现金折扣）现金折扣） 财务费用财务费用 （折扣额）（折扣额） 贷：应收账款贷：应收账款 （总额）（总额） 3.超折扣期收款超折扣期收款（根据银行收账通知和收据）（根据银行收账通知和收据） 借：银行存款借：银行存款（总额）（总额） 贷：应收帐款贷：应收帐款 （总额）（总额）整理课件 现金折扣额的计算现金折扣额的计算现现金金折折扣扣额额考虑增值税考虑增值税不考虑增值税不考虑增值税折扣额折扣额= =含税收入含税收入折扣率折扣率=（主营业务收入（主营业务收入+应交税费）应交税费）折扣率折扣率折扣额折扣额=不含税收入不含税收入折扣率折扣率=主营业务收入主营业务收入折扣率折扣率整理课件 【例【例6

27、】 顺通公司向丙公司销售产品一批，按价目标明的价格顺通公司向丙公司销售产品一批，按价目标明的价格计算价款总额为计算价款总额为30 000元，购货方享受元，购货方享受10%的商业折扣，适用的商业折扣，适用增值税率为增值税率为17%，已办妥委托银行收款手续。企业的账务处理，已办妥委托银行收款手续。企业的账务处理如下。如下。 1办妥托收手续时办妥托收手续时（根据发票、托收凭证的回单联等）（根据发票、托收凭证的回单联等）： 借：应收账款借：应收账款丙公司丙公司 31 590 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 （1-10%） 27 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项

28、税额）（）（2700017%）4 590 2收到银行收款通知时：收到银行收款通知时： 借：银行存款借：银行存款 31 590 贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司 31 590 整理课件 【例【例7】 顺通公司向丁公司销售产品一批，售价为顺通公司向丁公司销售产品一批，售价为100 000元，规元，规定的现金折扣条件是定的现金折扣条件是2/10，n/30，适用增值税税率为，适用增值税税率为17%，以转，以转账支票代购货单位垫付运杂费用账支票代购货单位垫付运杂费用3 000元，已办妥委托银行收款元，已办妥委托银行收款手续，采用总价法核算，顺通公司的账务处理如下。手续，采用总价法核算，顺通公司的账务

29、处理如下。 （1）办妥托收手续时）办妥托收手续时（根据托收凭证的回单联、发票、支票存根等）（根据托收凭证的回单联、发票、支票存根等） ： 借：应收账款借：应收账款丁公司丁公司 120 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000 银行存款银行存款 3 000 （2）购货方在）购货方在10天内向该企业支付了货款（计算折扣时不考虑天内向该企业支付了货款（计算折扣时不考虑增值税）：折扣额增值税）：折扣额 =100 0002%=2 000元，元， 收到银行收款通知时：收到银行收款通知时： 借：银行存款借：银行存款

30、118 000 （120000-2000） 财务费用财务费用 2 000 贷：应收账款贷：应收账款丁公司丁公司 120 000 （3）购货方超过）购货方超过10天向该企业付款：天向该企业付款： 借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：应收账款贷：应收账款丁公司丁公司 120 000整理课件办妥托收手续办妥托收手续（根据托收凭证的回单联、发票等）（根据托收凭证的回单联、发票等） ：借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000【例【例8】顺通公司向丁公司销售产品一批，售价

31、为顺通公司向丁公司销售产品一批，售价为100000元，元，规定的现金折扣条件是规定的现金折扣条件是2/10，1/20，n/30，适用增值税税率为，适用增值税税率为17%（计算折扣时考虑增值税计算折扣时考虑增值税），已办妥委托银行收款手续，采），已办妥委托银行收款手续，采用总价法核算，顺通公司的账务处理如下。用总价法核算，顺通公司的账务处理如下。20天付款：天付款：借：银行存款借：银行存款115830（117000-1170）财务费用财务费用1170（1170001%） 贷：应收账款贷：应收账款11700030天付款：天付款：借：银行存款借：银行存款117000贷：应收账款贷：应收账款11700

32、010天内天内付款：付款：借：银行存款借：银行存款114660（117000-2340）财务费用财务费用2340（1170002%）贷：应收账款贷：应收账款117000整理课件 【例9】 208年8月1日，甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税额51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。甲公司应作如下会计处理： 甲公司实际收到款项时，应作如下会计处理： 借：应收账款借：应收账款 357 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51 000 银行存款银行存款 6

33、 000 借：银行存款借：银行存款 357 000 贷：应收账款贷：应收账款 357 000整理课件【练习【练习1】企业赊销商品，标价】企业赊销商品，标价10000元，商业折扣元，商业折扣20%，增，增值税税率值税税率17%，现金折扣（，现金折扣（2/10，n/20），代垫费用），代垫费用200元，企元，企业按总价法核算，应收账款的入账价值为（）业按总价法核算，应收账款的入账价值为（）A.9360B.9560C.11700D.11900【答案】【答案】B【解析】应收账款的金额【解析】应收账款的金额10000（1-20%）（）（117%）2009560（万元）。（万元）。【作业】企业赊销商品【作

34、业】企业赊销商品1000件，标价每件件，标价每件200元，商业折扣元，商业折扣20%，增值税税率，增值税税率17%，现金折扣（，现金折扣（1/20，n/30，计算折扣时考，计算折扣时考虑增值税），作赊销和第十八天收款时的会计处理。虑增值税），作赊销和第十八天收款时的会计处理。赊销时：赊销时：借：应收账款借：应收账款187200贷：主营业务收入贷：主营业务收入160000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2720018天收款时：天收款时：借：银行存款借：银行存款185328财务费用财务费用1872（1872001%） 贷：应收账款贷：应收账款187200整理课件不单独设

35、置不单独设置“预收账款预收账款”科目的企业，预收的账科目的企业，预收的账款也在款也在“应收账款应收账款”科目中核算科目中核算。不能在不能在“应付账款应付账款”中核算，容易误解成是购进业中核算，容易误解成是购进业务。务。即使不设置即使不设置“预收账款预收账款”，编制资产负债表时，也要根据，编制资产负债表时，也要根据“应收账款应收账款”的明细科目，将债权和债务分开。的明细科目，将债权和债务分开。整理课件三、预付账款三、预付账款 预付账款，是指预付账款，是指企业按照合同预先支付给供货方或企业按照合同预先支付给供货方或提供劳务方的款项提供劳务方的款项，如预付的材料款、商品采购款等。，如预付的材料款、商

36、品采购款等。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。 企业进行企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。本科目可按供货单位进行明细核算。本科目可按供货单位进行明细核算。 借借 预付账款（资产）预付账款（资产） 贷贷 1 1、预付购货款、预付购货款2 2、补付款、补付款 1.1.收到货物时冲销的预收到货物时冲销的预付款付款2.2.收回多余款项收回多余款项 预付款（债权）预付款（债权）应付款（债务）应付款（债务）整理课件 预付账款的核算预付账款的核算预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面

37、。预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。预付账款业务不多的企业，也可以不设置预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款预付账款”账户，而账户，而将预付账款业务将预付账款业务在在“应付账款应付账款”账户核算账户核算。不能在不能在“应收账款应收账款”中核算，容易误解成是销售业中核算，容易误解成是销售业务。务。通过通过“应付账款应付账款”账户核算预付货款业务，会使应账户核算预付货款业务，会使应付账款的某些明细账户出现借方余额。在期末编制付账款的某些明细账户出现借方余额。在期末编制资产负债表时，若资产负债表时，若“应付账款应付账款”账户所属明细账户账户所属明细账户有借方余额，应将该借方余额

38、列示在资产负债表的有借方余额，应将该借方余额列示在资产负债表的资产方。资产方。 整理课件预付账款的账务处理: 1企业企业向供货方或提供劳务方向供货方或提供劳务方预付货款时预付货款时（根据银行付款（根据银行付款凭证和对方开具的收据）：凭证和对方开具的收据）： 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 2收到预购的材料或商品时收到预购的材料或商品时，按材料或商品的实际成本及，按材料或商品的实际成本及增值税专用发票上注明的增值税额（根据发票和入库单）：增值税专用发票上注明的增值税额（根据发票和入库单）： 借：原材料（或借：原材料（或“库存商品库存商品”等）等） 应交税费应交税费应交增值税（

39、进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款 3补付货款时补付货款时（根据银行付款凭证和收据）：（根据银行付款凭证和收据）： 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 4收到供货方退回多付的货款时收到供货方退回多付的货款时（根据银行收款凭证）（根据银行收款凭证）： 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款整理课件【例10】208年9月28日，甲企业按照合同规定向乙企业预付购买原材料的预付款50000元。甲企业于10月25日收到原材料，乙企业开来的增值税专用发票上注明原材料的价款100000元，进项增值税额17000元。10月28日通过银行补付其余货款。甲企业应

40、作会计处理如下：（1）9月月28日预付货款时日预付货款时（根据付款凭证和对方开具的收据）：（根据付款凭证和对方开具的收据）：借：预付账款借：预付账款乙企业乙企业 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 （2）10月月 25日收到原材料时日收到原材料时（根据发票和入库单）（根据发票和入库单） ： 借：原材料借：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：预付账款贷：预付账款乙企业乙企业 117 000 （3）10月月28日补付货款时日补付货款时（根据付款凭证和对方开具的收据）（根据付款凭证和对方开具的收据） ： 借：预付账款

41、借：预付账款乙企业乙企业 67 000 贷：银行存款贷：银行存款 67 000整理课件【练习】209年10月25日，甲企业按照合同规定向乙企业预付购买原材料的预付款60000元。甲企业于11月5日收到原材料，乙企业开来的增值税专用发票上注明原材料的价款50000元，进项增值税额8500元。11月8日通过银行收回其余货款。甲企业应作会计处理如下：（1）10月25日预付货款时：借：预付账款借：预付账款乙企业乙企业60000贷：银行存款贷：银行存款60000（2）11月5日收到原材料时：借：原材料借：原材料50000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款贷：

42、预付账款乙企业乙企业58500（3）11月8日收回余款时：借：银行存款借：银行存款1500贷：预付账款贷：预付账款乙企业乙企业1500整理课件 练习：练习：p61、一、一、8、整理课件四、其他应收款四、其他应收款 （一）其他应收款的内容（一）其他应收款的内容1应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款。 2应收的出租包装物租金。应收的出租包装物租金。 3应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项4存出保证金。存出保证金。 5其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。 其他应收款是指企业其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付

43、款项。预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。是是企业因企业因非非购销活动而产生的一种短期债权。购销活动而产生的一种短期债权。整理课件 【例【例11】下列项目中应通过】下列项目中应通过“其他应收款其他应收款”核算的有核算的有（）。（）。 A.拨付给企业各内部单位的备用金拨付给企业各内部单位的备用金 B.应收的各种罚款应收的各种罚款 C.收取的各种押金收取的各种押金 D.应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项 【答案】【答案】ABD练习：练习：p61、一、一、7、整理课件收回收回 尚未收回尚未收回 设置的账户设置的账户 其他应收款其他应收款（二）其他应收款的核算（二）其他应收款的核

44、算 整理课件1.发生债权发生债权（根据借据、收条等）（根据借据、收条等）借：其他应收款借：其他应收款贷：库存现金贷：库存现金银行存款等银行存款等2.收回债权收回债权（根据开出的收据、费用结算单和工资表等）（根据开出的收据、费用结算单和工资表等）借：银行存款借：银行存款管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬库存现金等库存现金等贷：其他应收款贷：其他应收款整理课件【例【例12】甲企业在采购材料过程中发生材料意外损失甲企业在采购材料过程中发生材料意外损失，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失50000元，保元，保险公司的赔款尚未收到。甲企业应作会计分录如下：险

45、公司的赔款尚未收到。甲企业应作会计分录如下：借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 50 000 贷：材料采购贷：材料采购 50 000 【例【例13】 甲企业用银行存款为本企业职工李华垫付应由其本人甲企业用银行存款为本企业职工李华垫付应由其本人负担的医疗费负担的医疗费4 800元，根据李华的借据。元，根据李华的借据。 借：其他应收款借：其他应收款李华李华 4 800 贷：银行存款贷：银行存款 4 800 整理课件【例【例14】甲企业拟从李华的工资中扣回为其垫付的医疗费甲企业拟从李华的工资中扣回为其垫付的医疗费4800元，根据工资结算单：元，根据工资结算单：借：应付职工薪酬借：应付职工薪

46、酬 4 800 贷：贷： 其他应收款其他应收款李华李华 4 800 【例【例15】 甲企业从乙企业租入包装物一批，开出转账支票一张，甲企业从乙企业租入包装物一批，开出转账支票一张，支付包装物押金支付包装物押金20 000元，甲企业根据支票存根和乙企业的收元，甲企业根据支票存根和乙企业的收据：据： 借：其他应收款借：其他应收款乙企业乙企业 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 【例【例16】 从乙企业租入包装物按期如数退还，甲企业收到乙从乙企业租入包装物按期如数退还，甲企业收到乙企业退还的包装物押金企业退还的包装物押金20 000元存入银行，根据银行的收账通元存入银行，根据银行的

47、收账通知和开具的收据：知和开具的收据： 借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：其他应收款贷：其他应收款乙企业乙企业 20 000 整理课件 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；收到的商业汇票； 小结小结 应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等而形成的债权，应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等而形成的债权，主要包括企业因销售商品或提供劳务等原因，应向购买方收主要包括企业因销售商品或提供劳务等原因，应向购买方收取的款项及代垫的运杂费；取的款项及代垫的运杂费；预付账款是企业按照有关合同规定，预先支付给供货方或预付账款是企业按照有关合

48、同规定，预先支付给供货方或提供劳务单位的款项；提供劳务单位的款项；其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款以其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项；外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项；整理课件五、五、 应收款项减值应收款项减值坏账坏账是指企业是指企业无法收回无法收回或收回的可能性极或收回的可能性极小小的应收款项。的应收款项。坏账损失坏账损失:由于由于发生坏账而产生的损失发生坏账而产生的损失。 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，

49、减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。减值损失，计提坏账准备。整理课件 坏账损失的确认坏账损失的确认 一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：应确认为坏账：（1）债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿）债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回；债后，确实不能收回；（2）因债务单位撤销，资不抵债或现金流量严重）因债务单位撤销，资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；不足，确实不能收回；（3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；而在短时间

50、内无法偿付债务，确实无法收回；（4）债务人逾期未履行偿债义务超过）债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查年，经核查确实无法收回。确实无法收回。应当指出，应当指出，对于已确认为坏账的应收款项，对于已确认为坏账的应收款项，并不意并不意味着企业放弃了追索权，味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时登一旦重新收回，应及时登记入账。记入账。整理课件坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理根据坏账损失根据坏账损失记入记入“资产减值损失资产减值损失”的时间不同的时间不同 直接转销法直接转销法备抵法备抵法直接转销法：直接转销法： 日常对可能发生的坏账损失不予估计，在实际发生日常对可能发生的坏账损失不予估计，在

51、实际发生坏账损失时计入坏账损失时计入“资产减值损失资产减值损失”。优点：账务处理简单。优点：账务处理简单。缺点：不符合权责发生制原则、收入与费用缺点：不符合权责发生制原则、收入与费用 配比原则、配比原则、 谨慎原则。谨慎原则。整理课件确认坏账损失的核算帐户确认坏账损失的核算帐户借借 资产减值损失（损益类）资产减值损失（损益类） 贷贷 实际发生损失额实际发生损失额收回或转销损失收回或转销损失 整理课件 1、直接转销法、直接转销法（1）实际发生坏账时：）实际发生坏账时： 借：借：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 贷：应收账款（其他应收款）贷：应收账款（其他应收款）（2）已核销的坏账收回：）

52、已核销的坏账收回： 作冲回分录，收回款项作冲回分录，收回款项 借：应收账款（其他应收款）借：应收账款（其他应收款） 贷：贷：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款（其他应收款）贷：应收账款（其他应收款）或者：或者：借：银行存款借：银行存款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失整理课件 【例【例17】顺通公司应收乙公司的】顺通公司应收乙公司的20 000元货款已超过元货款已超过3年，公司屡次催收无效，确认已无法收回。顺通公年，公司屡次催收无效，确认已无法收回。顺通公司的账务处理如下。司的账务处理如下。（1）确认无法收回时：）确认无法收回时：

53、借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 20 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 20 000（2）如果已注销的应收账款后来又收回时：）如果已注销的应收账款后来又收回时： 借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 20 000我国企业会计制度要求所有企业我国企业会计制度要求所有企业只能采用备抵法。只能采用备抵法。 整理课件备抵法是备抵法是按期估计坏账损失，计入按期估计坏账损失，计入资产减值损失资产减值损失，形成坏账准备，实际发生坏账时，冲减坏账准备形成坏账准备，实际发生坏账时，冲减坏账准备和相应的应收款项。和相应的应收款项。这

54、种方法的优点是：预计不能收回的应收款项作这种方法的优点是：预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；在报表上列示应收账款净额，消除了虚列的应收在报表上列示应收账款净额，消除了虚列的应收账款，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情账款，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况。况。 2、备抵法、备抵法整理课件（我国现行制度规定，企业的坏账准备采用应（我国现行制度规定，企业的坏账准备采用应收账款余额百分比法进行估计，坏账率自定）收账款余额百分比法进行估计，坏账率自定）坏账准备坏账准备增设增设预计坏账损失的方法预计坏账损失的方法个别认定法

55、个别认定法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法赊销百分比法赊销百分比法整理课件账户设置账户设置借借 坏账准备坏账准备（资产备抵账户）（资产备抵账户） 贷贷1 1、发生坏账损失、发生坏账损失2 2、冲减多提的坏账准备、冲减多提的坏账准备1 1、预提的坏账准备、预提的坏账准备 2 2、转作坏账又收回、转作坏账又收回 已提未转销的坏账准备已提未转销的坏账准备 实际坏账大于预提准备金额实际坏账大于预提准备金额计提坏账准备：计提坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备应收账款的账面价值应收账款的账面价值=应收账款余额应收账款余额-坏账准备坏账准备 整理

56、课件（1）个别认定法）个别认定法 例例18：应收账款：应收账款100万，估计可收回万，估计可收回90万，万，10万万不能收回，则本期坏账准备余额应为贷方不能收回，则本期坏账准备余额应为贷方10万。万。 a.以前未计提以前未计提借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 10 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 b.期初贷方余额期初贷方余额3万，即已提准备万，即已提准备3万，应再提万，应再提7万万借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 7 贷：坏账准备贷：坏账准备 7c.期初借方余额期初借方余额1万，即已提准备万，即已提准备-1万，应再提万，应再提11万万借：

57、资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 11 贷：坏账准备贷：坏账准备 11d.期初贷方余额期初贷方余额12万，即已提准备万，即已提准备12万，应冲销万，应冲销2万万借：坏账准备借：坏账准备 2 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 2 整理课件 年末调整法年末调整法* 0 其差额增加：其差额增加：“坏账准备坏账准备” 0 其差额冲减其差额冲减“坏账准备坏账准备”（比率自行确定）（比率自行确定）当期应提取当期应提取的坏账准备的坏账准备当期应提取当期应提取的坏账准备的坏账准备计提后使年末计提后使年末“坏账准备坏账准备”的期末余额的期末余额=年末应收款项的

58、期末余额年末应收款项的期末余额 坏账准备计提比例坏账准备计提比例（2）应收账款余额）应收账款余额百分比法：百分比法： 当期应计提坏账准备当期应计提坏账准备 应收款项期末余额应收款项期末余额坏账准备提取率坏账准备提取率 “坏账准备坏账准备” 贷方贷方余额余额（或（或 “坏账准备坏账准备” 的的借方借方余额）余额）整理课件（2 2）账务处理账务处理 计提坏账准备：计提坏账准备： 计提计提：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 冲减：冲减：借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 实际实际发生坏账时：发生坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款（其他应

59、收款）贷：应收账款（其他应收款） 已核销的坏账收回已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项：作冲回分录，收回款项 借：应收账款（其他应收款）借：应收账款（其他应收款） 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款（其他应收款）贷：应收账款（其他应收款） 当期应提取的当期应提取的坏账准备坏账准备0当期应提取的当期应提取的坏账准备坏账准备 0 或借：银行存款或借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备当期应计提坏账准备当期应计提坏账准备 应收款项期末余额应收款项期末余额坏账准备提取率坏账准备提取率 “坏账准备坏账准备” 贷方贷方余额余额（或（或 “坏账准备坏账准备” 的的借方借方余额

60、）余额）整理课件【例19】208年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为2000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。208年末计提坏账准备的会计分录为： 【例20】甲公司209年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失60000元。确认坏账损失时，应作如下会计处理： 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 200 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 200 000 借：坏账准备借：坏账准备 60 000 贷：应收账款贷：应收账款-丙公司丙公司 60 000 整理课件【例【例21】承【例承【例19】和【例】和【例20】，甲公