战略管理会计的本质研究和特点分析

1、1 1 / 15/ 15 战略治理会计的本质研究和特点分析 一、战略治理会计的本质研究 一、战略治理会计的本质 战略治理会计（ Strategic ManagementAccounting Strategic ManagementAccounting 以下简称 SMASMA） 是对治理会计的进展，但目前人们对 SMASMA 还没有形成统一的认识。许多 人尽管对其有所耳闻，却缺乏一个清晰的理解。那个地点笔者从战略治 理与 SMA SMASMA SMA 勺进展及含义和 SMASMA 与传统治理会计的区不三个方面， 阐述 SMASMA 勺本质。 （一）战略治理与 SMASMA SMASMA 勺形成和

2、战略治理的产生有着紧密的关系。正因为治理由传统 的仅注重内部治理，进展到现代的既重视内部又重视外部的战略治理， 进展到现代的既重视内部又重视外部的战略治理 ，治理所需要的信息范 围必须加以扩展，治理会计向 SMASMA 方向的进展才成为必定。 战略治理” (Strategic ManagementStrategic Management 以下简称 SM SM 是 19761976 年由 美国学者安索夫在 从战略打算走向战略治理 一书中首先提出的。现 2 2 / 15/ 15 代理论及实务界对战略治理的要紧描述是如此的： 1 1、 SMSM 追求的核心目标是建立企业的战略竞争力。一旦企业取得战

3、略竞争力，将获得持久的竞争优势，从而猎取超额回报，而这种优势是 难以被模仿的，即使被模仿，其模仿成本也是巨大的； 2 2、 SMSM 所面临的最大挑战是环境的变化，因此要求企业具有较强的 战略灵活性，而战略灵活性的取得是与整个战略治理过程相关的； 3 3 战略治理过程是 SMSM 的核心，要紧包括战略投入和战略行动两个 部分； 4 4、在战略投入时期，企业应平衡“以外部环境为基础”和“以自 身资源为基础”的两种战略形成思想 ，才有可能猎取战略竞争力和超额 回报； 5 5、在战略行动时期，战略的形成及其表述与执行、补充不是相互 割裂的3 3 / 15/ 15 两个部分，而是相互交融、互为促动的。

4、 由此可见，为了维持整个战略治理过程的顺利运转，最终达到战略 目标，猎取战略竞争力和超额回报，企业必须研究自身所处的内部环境 - 企业拥有的资源和能力，还要研究企业的外部环境 - 包括竞争者、客 户、政府等，并及时传递环境变化的信息。而提供这种重视外部性因素 和长期性信息的治理会计信息系统确实是我们所研究的 SMASMA。 （二） SMASMA 勺进展及含义 19811981 年，SimmondsSimmonds 在其论文战略治理会计中最先提出 SMASMA 概 念。认为 SMASMA 确实是以后治理会计进展的方向。 19881988 年， Bromwich Bromwich 在治理会计勺定义

5、与范围：从治理角度勺认 识一文中阐述了自己对 SMASMA 勺观点，推进了对 SMASMA 勺研究。BromwichBromwich 认定 SMASMA 是治理会计的进展（而不是分支），是以后处在咼级治理岗位 4 4 / 15/ 15 的治理会计人员所必须掌握的。与 SimmondsSimmonds 相比，BromwichBromwich 更进一步 认为，SMASMA 不仅仅是收集企业竞争对手的信息，而更应该是： （1 1）研究 与竞争对手相比企业自身的竞争优势和制造价值的过程； （ 2 2）研究企业 产品或劳务在其生命周期中所能实现的、客户所需求的“价值”，以及 从企业长期决策周期看 ，对这

6、些产品及劳务的营销能给企业带来的总收 、人 益。 1989 1989 年和 191994 94 年， Bromwich Bromwich 和 Bhimani Bhimani 相互合作 ，分不发表了治 理会计：进展依旧变革和治理会计：进展的道路两篇论文，进一 步讨论了 SMASMA 并给 SMASMA 下了如下定义：“ SMASMA 是如此一种治理会计： 它收集并分析企业产品在市场和竞争对手方面的成本以及成本结构的 信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略。” （三）SMASMA 与传统治理会计的区不 从以上对 SMASMA 勺形成、进展及含义的阐述中，我们不难总结出“强 5 5 / 15/

7、 15 调对外部因素的重视”和“强调长期性”是 SMASMA 的两个最重要的特 性，这也是其与传统治理会计的最大区不。 作为治理会计的进展，SMASMA 勺外部性和长期性特征是渗透在治理会 计所涉及的各个“毛细血管”中的。从治理会计方法看，在现代的许多 治理会计领域（或方法）中，SMASMA!念都已有所体现。随着市场不确定 性和竞争的加剧，SMASMA各包含一个更完整的、体现 SMASMA1念的治理会计 方法体系。在传统治理会计中，一些治理会计方法也包含着一定的战略 思想，但从整体看，这种战略思想并未全面体现在多数治理会计中，或 成为采纳这种思想的治理会计方法的核心。如标准成本法。“标准”能 够依据企业最优水平、行业平均水平、企业可实现水平等制定。那个地 点，分析企业及行业的做法就具有 SMASM