模块三要素费用的归集与分配任务一

1、模块三模块三 要素费用的归集要素费用的归集与分配与分配yz费用的归集和分配费用的归集和分配（一）基本生产部门发生的要素费用（一）基本生产部门发生的要素费用1 1、直接用于产品生产并专门设有成本项目的费用、直接用于产品生产并专门设有成本项目的费用基本生产明细账（产品成本明细账）的成本项目：基本生产明细账（产品成本明细账）的成本项目：“直接材料（或原材料）直接材料（或原材料）”、“燃料及动力燃料及动力”、“直接人工直接人工”等等2 2、用于生产部门组织和管理生产的费用、用于生产部门组织和管理生产的费用基本生产部门组织和管理生产发生的各种费用项目：基本生产部门组织和管理生产发生的各种费用项目：“制造

2、费用制造费用”（二）辅助生产部门发生的要素费用（二）辅助生产部门发生的要素费用直接或间接发生的辅助生产费用，全部计入直接或间接发生的辅助生产费用，全部计入“辅助生产成本辅助生产成本”或分别记入或分别记入“辅助生产成本辅助生产成本”和和“制造费用制造费用”（三）销售机构、行政管理部门和筹集资金发生的要素费用（三）销售机构、行政管理部门和筹集资金发生的要素费用销售机构、行政管理部门和筹集资金发生的费用不计入产品成销售机构、行政管理部门和筹集资金发生的费用不计入产品成本，而是分别计入本，而是分别计入“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费财务费用用”4(四）要素费用的分配标准四）要素费用

3、的分配标准 （1）成果类，如产品的重量、体积、产量、产值）成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等；等；（2）消耗类，如人工工时、机器工时、生产工人）消耗类，如人工工时、机器工时、生产工人工资、原材料消耗量等；工资、原材料消耗量等；（3）定额类，如定额消耗量、定额费用等。）定额类，如定额消耗量、定额费用等。 某分配对象应负担的费用某分配对象应负担的费用=该对象的分配标准额该对象的分配标准额费用分配率费用分配率 =待分配费用总额费用分配率分配标准总额原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬- -工资工资应付职工薪酬应付职工薪酬- -职工福利职工福利累计折旧累计折旧库存现金库存现金、银行存款银行存款

4、辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用期间费用期间费用基本生产成本基本生产成本库存商品库存商品（一）材料费用的内容（一）材料费用的内容 1 1、原料及主要材料、原料及主要材料 2 2、辅助材料、辅助材料 3 3、外购半成品、外购半成品 4 4、修理用备件、修理用备件 5 5、包装材料、包装材料 6 6、燃料、燃料 7 7、周转材料：包装物和低值易耗品、周转材料：包装物和低值易耗品 （二）材料消耗的计量与计价（二）材料消耗的计量与计价 1 1、材料实际成本的确定、材料实际成本的确定 材料应当按实际成本账。材料应当按实际成本账。存货的成本包括：存货的成本包括：采购成本、加工成本和其他成本采购成本

5、、加工成本和其他成本（1 1）材料的采购成本材料的采购成本： 采购价格、运杂费（运输费、装卸费、保险费采购价格、运杂费（运输费、装卸费、保险费等）、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费、等）、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费、进口关税和其他税金。但不包括可抵扣的增值税。进口关税和其他税金。但不包括可抵扣的增值税。（2 2）材料的加工成本材料的加工成本： 材料加工过程中发生的费用（追加费用、直接人材料加工过程中发生的费用（追加费用、直接人工费、应分配的制造费用）工费、应分配的制造费用）（3 3）材料的其他成本材料的其他成本： 材料达到可使用或可销售状态所发生的必要的其材料达到可使用或可销售状

6、态所发生的必要的其他支出（如：仓储费）他支出（如：仓储费） （1）材料采用实际成本核算：材料收入、）材料采用实际成本核算：材料收入、发出、结存都按实际成本核算发出、结存都按实际成本核算采用实际成本法发出材料的计价方法：采用实际成本法发出材料的计价方法： 个别计价法个别计价法 先进先出法（先进先出法（物价上涨时，成本偏低，利润偏高物价上涨时，成本偏低，利润偏高） 全月一次加权平均法全月一次加权平均法 移动加权平均法移动加权平均法9（1 1）先进先出法）先进先出法 先进先出法是假定先购进的存货先发出或先收到先进先出法是假定先购进的存货先发出或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的成本流程对发的存货先

7、耗用，并根据这种假定的成本流程对发出存货和期末存货进行计价的方法。具体做法是：出存货和期末存货进行计价的方法。具体做法是：接收有关原材料时，逐笔登记每一批原材料的数接收有关原材料时，逐笔登记每一批原材料的数量、单价和金额；发出原材料时，按照先进先出量、单价和金额；发出原材料时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记原材料的发出和结存金额。的原则计价，逐笔登记原材料的发出和结存金额。这种计价方法的特点是使存货的账面结存成本接这种计价方法的特点是使存货的账面结存成本接近于近期市场价格。近于近期市场价格。先进先出法可以随时结转存货的发出成本，但比先进先出法可以随时结转存货的发出成本，但比较繁琐，如果存货收

8、发业务较多，单价不稳定，较繁琐，如果存货收发业务较多，单价不稳定，则工作量较大。在物价持续上涨时，使期末存货则工作量较大。在物价持续上涨时，使期末存货成本接近于市价，而发出存货成本较低，导致利成本接近于市价，而发出存货成本较低，导致利润偏高。润偏高。10（2 2）加权平均法）加权平均法 加权平均法亦称月末一次加权平均法或综合平均法，是根据月收入全部存货的加权平均法亦称月末一次加权平均法或综合平均法，是根据月收入全部存货的数量加月初存货数量作为权数，去除本月收入存货全部成本和月初存货成本之数量加月初存货数量作为权数，去除本月收入存货全部成本和月初存货成本之和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确

9、定存货的发出成本和期末结存原和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末结存原材料价值的一种方法。其计算公式为：材料价值的一种方法。其计算公式为： 月末结存存货成本月末结存存货成本=月末结存存货数量月末结存存货数量加权平均单价加权平均单价 本月发出存货成本本月发出存货成本=本月发出存货数量本月发出存货数量加权平均单价加权平均单价 或：或： =期初结存存货成本期初结存存货成本+本期购进存货成本本期购进存货成本-本月发出存货成本本月发出存货成本 采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本

10、计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。利于存货成本的日常管理与控制。 本期收入存货数量期初结存存货数量本期收入存货成本期初结存存货成本加权平均单价11（3 3）移动平均法）移动平均法 亦称移动加权平均法。是指以每次收货后，立即根据库存存货数量亦称移动加权平均法。是指以每次收货后，立即根据库存存货数量和成本，计算出新的移动平均单价的一种方法。其计算原理与加权和成本，计算出新的移动平均单价的一种方法。其计算原理与加权平均法基本相同，区别是要求在每次收入存货时重新计算加权平

11、均平均法基本相同，区别是要求在每次收入存货时重新计算加权平均单价。计算公式如下：单价。计算公式如下： 本次发出存货成本本次发出存货数量本次发出存货成本本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本月末库存存货数量本月月末库存存货成本月末库存存货数量本月月末存货单位成本本月月末存货单位成本采用移动平均法能够使管理当局及时了解存货的结存情况。计算的采用移动平均法能够使管理当局及时了解存货的结存情况。计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次单位成本，计算工作量较大，

12、对收发货较频繁的企货都要计算一次单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。业不适用。本次收入存货数量以前结存存货数量本次收入存货成本以前结存存货成本移动平均单价12（4 4）个别计价法）个别计价法 是通过逐一辨认每一批发出存货和期末存货所属的购进批别或生是通过逐一辨认每一批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位实际成本作为计算产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位实际成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。发出存货实际成本计算公各批发出存货和期末存货成本的方法。发出存货实际成本计算公式为：式为： 每批存货发出成本每批存货发出成本=该批存

13、货发出数量该批存货发出数量该批存货收入时的实际该批存货收入时的实际单位成本单位成本采用这种方法计算发出存货和期末存货的成本比较合理、准确，采用这种方法计算发出存货和期末存货的成本比较合理、准确，但应用的前提是必须能够对发出和结存存货的批次进行具体辨认，但应用的前提是必须能够对发出和结存存货的批次进行具体辨认，以确认其所属的收入批次，往往需要做大量具体工作。所以，个以确认其所属的收入批次，往往需要做大量具体工作。所以，个别认定法一般适用于那些容易识别、存货品种数量少、单位成本别认定法一般适用于那些容易识别、存货品种数量少、单位成本较高、同类产品却存在较大差异的存货计价。较高、同类产品却存在较大差

14、异的存货计价。 发出材料的典型分录：发出材料的典型分录：借：基本生产成本（生产成本）借：基本生产成本（生产成本） 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 在建工程在建工程 等等 贷：原材料贷：原材料计划成本计价下核算账户：计划成本计价下核算账户： 材料采购材料采购 材料成本差异材料成本差异（2）材料按计划成本核算：材料收入、发）材料按计划成本核算：材料收入、发出、结存都按计划成本核算出、结存都按计划成本核算计划成本计价下：材料成本差异的计算计划成本计价下：材料成本差异的计算材料成本差异率材料成本差异率= =（月初结存材料差异（月

15、初结存材料差异+ +本月收入材料差异）本月收入材料差异）（月初结存材料计划成本（月初结存材料计划成本+ +本月收入材料计划成本）本月收入材料计划成本）100%100%本月发出材料差异本月发出材料差异= =本月发出材料计划成本本月发出材料计划成本材料成本差异率材料成本差异率本月发出材料的实际成本本月发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料的计划成本+材料成本差异额材料成本差异额超支差异用正数超支差异用正数节约差异用负数节约差异用负数或：发出材料的实际成本或：发出材料的实际成本= =发出材料的计划成本发出材料的计划成本（1-1-材料成本差异率）材料成本差异率）超支差异用正数超支差异用正数节约

16、差异用负数节约差异用负数发出材料的典型分录：发出材料的典型分录：借：基本生产成本（生产成本）借：基本生产成本（生产成本） 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：原材料贷：原材料 结转材料差异的分录：结转材料差异的分录：借：基本生产成本（生产成本）借：基本生产成本（生产成本） 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异（超支差异）（超支差异） # #若材料为节约差异，作相反分录若材料为节约差异，作相反分录材料发出凭证材料发出凭证 限额领料单限额领料单领料登记表领料登记表 领料单领料

17、单 退料单退料单 18领料单领料单 领料单是一种一次使用的领发料凭证。领料领料单是一种一次使用的领发料凭证。领料单应由领料部门填制，经审批后据以办理领单应由领料部门填制，经审批后据以办理领料手续。领料单一般一式三联，其中一联由料手续。领料单一般一式三联，其中一联由仓库连同发出的材料退给领料部门备查，一仓库连同发出的材料退给领料部门备查，一联由仓库送交会计部门，据以进行材料费用联由仓库送交会计部门，据以进行材料费用核算，一联留仓库据以登记材料卡片或材料核算，一联留仓库据以登记材料卡片或材料明细账。如图明细账。如图：19 领料单领料单领料部门： 领料编号：领料用途： 年 月 日 领料仓库：记帐：

18、发料： 审批： 领料：20限额领料单限额领料单限限额额领领料料单单是是一一种种在在规规定定的的领领用用限限额额内，内，多多次次使使用用的的累累计计发发料料凭凭证。证。它它适适用用于于经经常常需需要要并并规规定定有有消消耗耗定定额额的的各各种种材材料料领领用。用。限限额额领领料料单单一一式式二二联，联，经经计计划划部部门门和和供供应应部部门门签签章章后，后，一一联联送送交交领领料料单单位位据据以以领领料，料，另另一一联联送送仓仓库库据据以以发发料。料。21 限额领料单限额领料单领料部门： 领料编号：领料用途： 年 月 日 领料仓库：生产计划负责人： 供应部门负责人： 仓库负责人：22领料登记簿领

19、料登记簿领领料料登登记记簿簿也也是是一一种种月月份份内内多多次次使使用用的的累累计计发发料料凭凭证。证。它它与与限限额额领领料料单单的的不不同同在在于于它它没没有有材材料料消消耗耗定定额。额。领领料料登登记记簿簿一一料料一一簿，簿，由由领领料料单单位位或或部部门门按按月月开开设，设，一一式式三三联，联，同同时时存存于于仓仓库。库。月月终终汇汇总总后，后，一一联联留留仓仓库，库，另另二二联联分分别别交交会会计计部部门门和和领领料料单单位。位。 23 领料登记簿领料登记簿材料类别：材料编号：材料名称：材料规格：年 月 日领料单位：领料仓库：计量单位：24退料单退料单材材料料发发出出后后用用不不完完

20、的的剩剩余余材材料，料，应应编编制制退退料料单，单，据据以以退退回回仓仓库，库，对对于于车车间间已已领领未未用、用、下下月月还还继继续续耗耗用用的的材材料，料，应应办办理理”假假退退料料”手手续，续，即即材材料料实实物物仍仍然然留留在在生生产产车车间，间，但但同同时时填填制制本本月月的的退退料料单单和和下下月月的的领领料料单单各各一一份，份，表表明明该该材材料料本本月月已已退退库，库，同同时时又又作作为为下下月月的的领领料料出出库。库。 25 退料单退料单退料部门：原领料用途退料原因：年 月 日 退料编号：退料仓库：记帐： 发料： 审批： 退料：三、原材料费用的归集与分配三、原材料费用的归集与

21、分配（一）原材料费用的归集（一）原材料费用的归集设置设置“原材料原材料”账户：账户：原材料原材料取得原材料的取得原材料的实际成本或计实际成本或计划成本划成本发出原材料的发出原材料的实际成本或计实际成本或计划成本划成本结存原材料的结存原材料的实际成本或计实际成本或计划成本划成本1 1定额耗用量比例法定额耗用量比例法 定额耗用量比例法，是以材料定额消耗量为分配标准，定额耗用量比例法，是以材料定额消耗量为分配标准，分配材料费用的方法。分配材料费用的方法。 其计算公式为其计算公式为某种产品材料某种产品材料定额耗用量定额耗用量该种产品该种产品实际产量实际产量单位产品材单位产品材料消耗定额料消耗定额1 1

22、定额耗用量比例法定额耗用量比例法 其计算公式为其计算公式为材料费用材料费用分配率分配率 各种产品共同耗用的材料费用各种产品共同耗用的材料费用 各种产品材料定额耗用总量各种产品材料定额耗用总量 1 1定额耗用量比例法定额耗用量比例法 其计算公式为其计算公式为某种产品应分某种产品应分配的材料费用配的材料费用该种产品的材该种产品的材料定额耗用量料定额耗用量材料费用材料费用分配率分配率2 2定额费用比例法定额费用比例法 定额成本比例法，是以材料的定额成本作为分配标准，定额成本比例法，是以材料的定额成本作为分配标准，分配材料费用的方法。分配材料费用的方法。 其计算公式为其计算公式为材料定额材料定额 费用

23、费用总额总额 某种产某种产品产量品产量 单位消单位消耗量耗量 计划计划单价单价 2 2定额费用比例法定额费用比例法其计算公式为其计算公式为材料费用材料费用分配率分配率 应分配的材料费用应分配的材料费用 材料定额材料定额费用费用总额总额 其计算公式为其计算公式为某种产品应分某种产品应分配的材料费用配的材料费用该种产品材该种产品材料定额费用料定额费用材料费用材料费用分分 配配 率率2 2定额费用比例法定额费用比例法3 3产品重量比例分配法产品重量比例分配法其计算公式为其计算公式为材料费用材料费用分配率分配率 应分配的材料费用应分配的材料费用 各种产品的重量之和各种产品的重量之和 其计算公式为其计算

24、公式为某种产品应分某种产品应分配的材料费用配的材料费用该种产品该种产品重量重量材料费用材料费用分分 配配 率率3 3产品量比例分配法产品量比例分配法4 4产品产量比例分配法产品产量比例分配法其计算公式为其计算公式为材料费用材料费用分配率分配率 应分配的材料费用应分配的材料费用 各种产品产量之和各种产品产量之和 其计算公式为其计算公式为某种产品应分某种产品应分配的材料费用配的材料费用该种产品该种产品产量产量材料费用材料费用分分 配配 率率4 4产品产量比例分配法产品产量比例分配法例例1 1 企业生产甲、乙两种产品，共同耗用企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A A材料材料33003300千千克，每千

25、克克，每千克3.13.1元，计元，计1023010230元。本月产量及单位消耗定元。本月产量及单位消耗定额见下表，根据上述公式将计算结果列入表中。额见下表，根据上述公式将计算结果列入表中。例例1 原材料费用分配表原材料费用分配表 20年年3月月10230 3410 合计合计 5280 31760 8220乙产品乙产品 4950 31650 15110 甲产品甲产品 分配额分配额( (元元) ) 分配率分配率 定额消耗量定额消耗量( (千克千克) ) 单位消耗定额单位消耗定额( (千克千克/ /件件) ) 产产 量量( (件件) ) 产产 品品名名 称称 例例2 某企业生产某企业生产A A、B

26、B两种产品，发生共同材料费用两种产品，发生共同材料费用1960019600元。单位产品材料消耗定额分别为元。单位产品材料消耗定额分别为5 5千克和千克和1515千克，产量千克，产量分别为分别为200200件和件和100100件，材料的计划单位成本为件，材料的计划单位成本为8 8元。根据元。根据上述公式计算并编制上述公式计算并编制“原材料费用分配表原材料费用分配表”如下表所示。如下表所示。 例例2 原材料费用分配表原材料费用分配表 20年年3月月19600 20000合计合计 11760 0.9812000120815100B产品产品 7840 0.9880004085200A产品产品 单位定单

27、位定额成本额成本( (元元/ /件件) ) 计划单计划单价价( (元元/ /千千克克) ) 单位消单位消耗定额耗定额( (千克千克/ /件件) ) 分配分配额额( (元元) ) 分分 配配率率 定额成定额成本总额本总额( (元元) ) 单位产品定额成本单位产品定额成本 产量产量( (件件) ) 产品产品名称名称 41【练习练习】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用一种原材某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用一种原材料料12 000千克，该原材料每千克千克，该原材料每千克2.5元，甲产品的重量为元，甲产品的重量为14 000千克，体积为千克，体积为200立方米，产量为立方米，产量为5 500个；乙产

28、品的个；乙产品的重量为重量为16 000千克，体积为千克，体积为300立方米，产量为立方米，产量为9 500个。个。要求：分别以产品重量、体积、产量作为分配标准，计算要求：分别以产品重量、体积、产量作为分配标准，计算甲、乙两种产品各应负担的上述材料费用。甲、乙两种产品各应负担的上述材料费用。 42（1）以）以产品重量产品重量作为分配标准作为分配标准材料费用分配率材料费用分配率12 0002.5（14 00016 000）1甲产品应负担的材料费用甲产品应负担的材料费用14 0001 14 000（元）乙产品应负担的材料费用乙产品应负担的材料费用16 0001 16 000（元） 43（2）以）以

29、产品体积产品体积作为分配标准作为分配标准材料费用分配率材料费用分配率12 0002.5（200300）60甲产品应负担的材料费用甲产品应负担的材料费用20060 12 000（元）乙产品应负担的材料费用乙产品应负担的材料费用30060 18 000（元） 44（3）以）以产品产量产品产量作为分配标准作为分配标准 材料费用分配率材料费用分配率12 0002.5（5 5009 500）2甲产品应负担的材料费用甲产品应负担的材料费用5 5002 11 000（元）乙产品应负担的材料费用乙产品应负担的材料费用9 5002 19 000（元） 45【例例3-2】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用一种原材

30、某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用一种原材料料10 000千克，该材料单价每千克千克，该材料单价每千克2.4元。甲产品实际产量元。甲产品实际产量为为450件，单位产品材料定额耗用量为件，单位产品材料定额耗用量为2.5千克，单位产品材千克，单位产品材料定额成本为料定额成本为10元；乙产品实际产量为元；乙产品实际产量为850件，单位产品材件，单位产品材料定额耗用量为料定额耗用量为1.5千克，单位产品材料定额成本为千克，单位产品材料定额成本为6元。要元。要求：以产品材料定额耗用量和定额成本作为分配标准，计算求：以产品材料定额耗用量和定额成本作为分配标准，计算甲、乙两种产品各应负担的材料费用。甲、乙两

31、种产品各应负担的材料费用。 46（1）以产品材料）以产品材料定额耗用量定额耗用量作为分配标准作为分配标准 甲产品材料定额耗用量甲产品材料定额耗用量4502.51 125（千克） 乙产品材料定额耗用量乙产品材料定额耗用量8501.51 275（千克） 材料费用分配率材料费用分配率10 0002.4（1 1251 275）10 甲产品应负担的材料费用甲产品应负担的材料费用1 12510 11 250（元）乙产品应负担的材料费用乙产品应负担的材料费用1 27510 12 750（元） 47（2）以产品材料）以产品材料定额成本定额成本作为分配标准作为分配标准 甲产品材料定额成本甲产品材料定额成本450

32、104 500（元） 乙产品材料定额成本乙产品材料定额成本85065 100（元） 材料费用分配率材料费用分配率10 0002.4(4 5005 100)2.5 甲产品应负担的材料费用甲产品应负担的材料费用4 5002.5 11 250（元） 乙产品应负担的材料费用乙产品应负担的材料费用5 1002.5 12 750（元） 48（三）材料费用分配的账务处理（三）材料费用分配的账务处理 借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：原材料贷：原材料 例例3 假设某企业有两个基本生产车间，一车间生产甲、假设某企业有两个基本生产

33、车间，一车间生产甲、乙两种产品，二车间生产丙产品，另设有机修、供电两乙两种产品，二车间生产丙产品，另设有机修、供电两个辅助生产车间，企业管理部门若干。个辅助生产车间，企业管理部门若干。2020年年3 3月，根月，根据本月审核、归类后的领、退料凭证及有关资料，编制据本月审核、归类后的领、退料凭证及有关资料，编制“耗用材料分配汇总表耗用材料分配汇总表”如下表。如下表。 耗用材料分配汇总表耗用材料分配汇总表 20年年3月月454900319005770036530017600347700合合 计计 99009009000管理费用管理费用 20402040销售费用销售费用 10601060制造费用制造

34、费用供电车间供电车间 1100011000制造费用制造费用机修车间机修车间 96009600制造费用制造费用二车间二车间 1880018800制造费用制造费用一车间一车间 62006200辅助生产成本辅助生产成本( (供电车间供电车间) ) 3100031000 辅助生产成本辅助生产成本( (机修车间机修车间) ) 140300140300140300基本生产成本基本生产成本( (丙产品丙产品) ) 22500022500010230214770小小 计计 6400064000528058720基本生产成本基本生产成本( (乙产品乙产品) ) 1610001610004950156050基本生

35、产成本基本生产成本( (甲产品甲产品) ) 小计小计 间接分配间接分配 直接耗用直接耗用 修理用修理用备件备件 辅助辅助材料材料 原料及主要材料原料及主要材料 合计合计 原材料原材料 应贷账户应贷账户 应借账户应借账户 根据根据“耗用材料分配汇总表耗用材料分配汇总表”，编制会计分录：，编制会计分录： 例例3 借：基本生产成本借：基本生产成本-甲产品甲产品 161000 基本生产成本基本生产成本-乙产品乙产品 64000 基本生产成本基本生产成本-丙产品丙产品 140300 辅助生产成本辅助生产成本-机修车间机修车间 31000 辅助生产成本辅助生产成本-供电车间供电车间 6200 制造费用制造

36、费用一车间一车间 18800 制造费用制造费用二车间二车间 9600 制造费用制造费用机修车间机修车间 11000 制造费用制造费用供电车间供电车间 1060 销售费用销售费用 2040 管理费用管理费用 9900 贷：原材料贷：原材料 原料及主要材料原料及主要材料 365300 辅助材料辅助材料 57700 修理用备件修理用备件 31900如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设用一起专设“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。 直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分

37、别领用，直接记入各种产品成本或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的明细账的“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。 如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。四、燃料费用的归集与分配四、燃料费用的归集与分配四、燃料费用的归集与分配四、燃料费用的归集与分配燃料费用的分配与原材料费用有分配方法相同。燃料费用的分配与原材料

38、费用有分配方法相同。分配计算等式略分配计算等式略分配分录：分配分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本AA产品（燃料及动力）产品（燃料及动力） BB产品（燃料及动力）产品（燃料及动力） 制造费用制造费用 辅助生产成本辅助生产成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：燃料（或贷：燃料（或“原材料原材料燃料燃料”） 根据广发公司燃料的发、退料凭证进行汇总，根据广发公司燃料的发、退料凭证进行汇总，编制该编制该 “ “燃料费用分配表燃料费用分配表”见下表。见下表。 例例: : 燃料费用分配表燃料费用分配表 200200年年1010月月 单位：元单位：元7 4757 4755 7755 7751 7

39、001 700合合 计计 燃料费燃料费管理费用管理费用1 7001 7001 7001 700小小 计计200200 200 200燃料及动力燃料及动力供水车间供水车间1 5001 5001 5001 500燃料及动力燃料及动力供电车间供电车间辅助辅助生产生产成本成本 燃料费燃料费制造制造费用费用577557755 7755 7755 5005 500小小 计计2 6252 6252 6252 6252 5002 500燃料及动力燃料及动力乙产品乙产品3 1503 1503 1503 1503 0003 000燃料及动力燃料及动力甲产品甲产品基本基本生产生产成本成本分配额分配额( (分配率：分

40、配率：1.05)1.05)分配分配标准标准明细科目明细科目总账总账科目科目费用费用合计合计分配计入费用分配计入费用直接计入直接计入费用费用成本费用成本费用项目项目应借科目应借科目燃料费用分配率燃料费用分配率 3000300025002500577557751.051.05甲产品应分配燃料费用甲产品应分配燃料费用 300030001.05 1.05 3150(3150(元元) )甲产品应分配燃料费用甲产品应分配燃料费用 250025001.05 1.05 2625(2625(元元) ) 按定额费用比例分配按定额费用比例分配借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 3150 3150 乙产品乙

41、产品 2625 2625 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 1500 1500 供水车间供水车间 200 200 贷：燃料贷：燃料 7475 7475 编制会计分录编制会计分录 实际工作中的外购动力费，一般不是在每个月末支付实际工作中的外购动力费，一般不是在每个月末支付费用，而是在每月下旬的某日支付。费用，而是在每月下旬的某日支付。 因此，核算的账因此，核算的账户是户是“应付账款应付账款”支付外购动费：支付外购动费：借：应付账款借：应付账款XXXX电力公司电力公司 贷：银行存款贷：银行存款 常用的分配标准有：生产工时、机器工时、机器功率、定额常用的分配标准有：生产工时、机器工时、机器功

42、率、定额耗电量等。耗电量等。 其计算公式为其计算公式为 分配率分配率 各种产品共同耗用动力总量各种产品共同耗用动力总量各种产品生产工时各种产品生产工时( (或机器工时或机器工时) )总数总数 其计算公式为其计算公式为某种产品应某种产品应负担的动力费负担的动力费该种产品生产工时该种产品生产工时数数( (或机器工时数或机器工时数) ) 分配率分配率 单价单价 例例4 某企业某企业20年年3月份月份“动力费用分配表动力费用分配表”如下表所示。如下表所示。 例例4 动力费用分配表动力费用分配表 20年年3月月29404 73510合计合计 14400.43600管理费用管理费用 5000.41250制

43、造费用制造费用供电车间供电车间 12000.43000制造费用制造费用机修车间机修车间 16320.44080制造费用制造费用二车间二车间 17600.44400制造费用制造费用一车间一车间 9600.42400辅助生产成本辅助生产成本-机修车间机修车间) ) 69120.417280基本生产成本基本生产成本-丙产品丙产品) ) 150000.437500 5000小计小计 600032000基本生产成本基本生产成本-乙产品乙产品)900033000基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品) ) 应借账户应借账户 金额金额 单价单价 耗用量耗用量 分配率分配率 生产工时生产工时 项目项目 例例4

44、借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 9000 基本生产成本基本生产成本 乙产品乙产品 6000 基本生产成本基本生产成本 丙产品丙产品 6912 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 960 制造费用制造费用一车间一车间 1760 制造费用制造费用二车间二车间 1632 制造费用制造费用机修车间机修车间 1200 制造费用制造费用供电车间供电车间 500 管理费用管理费用 1440 贷：应付账款贷：应付账款 29404例例: :某企业生产甲、乙、丙三种产品。该企业某企业生产甲、乙、丙三种产品。该企业2020* * *年年4 4月份发生的外购动力（电力）费用、产品生产月份发生的外购

45、动力（电力）费用、产品生产工时、各车间及部门用电度数见工时、各车间及部门用电度数见“外购动力（电力）外购动力（电力）费用分配表费用分配表”。假定：（。假定：（1 1）各车间及部门的动力）各车间及部门的动力（电力）费用按用电度数分配。（电力）费用按用电度数分配。（2 2）各产品的动）各产品的动力（电力）费用按生产工时分配。力（电力）费用按生产工时分配。要求：（要求：（1 1）计算电费分配车和动力费用分配率（列）计算电费分配车和动力费用分配率（列出计算过程）。出计算过程）。（2 2）计算填列）计算填列“外购动力（电力）费用分配表外购动力（电力）费用分配表”。 4368436847324732546

46、0546014560145601456014560509650963976397615681568分录分录: : 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 43684368 乙产品乙产品 47324732 丙产品丙产品 54605460 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 5096 5096 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 39763976 管理费用管理费用水电费水电费 15681568 贷：应付账款贷：应付账款 2520025200六、周转材料的归集与分配六、周转材料的归集与分配 （一）包装物（一）包装物 1 1、包装物的内容、包装物的内容 包装物是指企业为了包装本企业产

47、品、商品而储包装物是指企业为了包装本企业产品、商品而储备的各种包装容器，如箱、桶、坛、瓶、袋等。企业备的各种包装容器，如箱、桶、坛、瓶、袋等。企业的包装物按其经济用途可分为：的包装物按其经济用途可分为： （1 1）生产经营果过程中用于包装产品、商品作为）生产经营果过程中用于包装产品、商品作为产品、商品组成部分的包装物。产品、商品组成部分的包装物。 （2 2）随同产品、商品出售而不单独计价（即不单）随同产品、商品出售而不单独计价（即不单独收取价款）的包装物。独收取价款）的包装物。 （3 3）随同产品、商品出售而单独计价（即单独收）随同产品、商品出售而单独计价（即单独收取价款）的包装物。取价款）的

48、包装物。 （4 4）出租、出借给购货单位使用的包装物。）出租、出借给购货单位使用的包装物。 2 2、包装物的归集与分配、包装物的归集与分配设置账户：设置账户：“周转材料周转材料包装物包装物” （1 1）、包装物的采购、自制和验收入库的核算）、包装物的采购、自制和验收入库的核算与原材料的采购、自制和验收入库的核算相同，即可与原材料的采购、自制和验收入库的核算相同，即可以按计划成本核算也可以按实际成本核算。以按计划成本核算也可以按实际成本核算。 （2 2）、包装物在领用后，其价值应摊销计入成）、包装物在领用后，其价值应摊销计入成本、费用中。包装物价值的摊销按其数量多少和金额本、费用中。包装物价值的

49、摊销按其数量多少和金额的大小，可采用不同的摊销方法核算，主要有的大小，可采用不同的摊销方法核算，主要有一次转一次转销法和五五摊销法销法和五五摊销法两种，这两种方法的具体核算内容两种，这两种方法的具体核算内容和核算步骤见低值易耗品的核算。和核算步骤见低值易耗品的核算。 此外，企业包装物采用计划成本进行日常核此外，企业包装物采用计划成本进行日常核算的，领用等发出包装物时，还应同时结转应分摊的算的，领用等发出包装物时，还应同时结转应分摊的成本差异。成本差异。 发出包装物的费用归集：发出包装物的费用归集： （1 1）生产过程用于包装产品领用包装物，为产品组）生产过程用于包装产品领用包装物，为产品组成部分，计入成