关于完善环保税收政策的探讨_0

1、关于完善环保税收政策的探讨为了更好地治理污染、保护环境，有必要对排污收费制度 进行”费改税”的改革,使其适应 社会 主义市场 经济 和可 持续 发展 的要求具体的改革措施是：将排污收费改为排污 收税后并入新开征的污染税；排污收费项目并入相应的污染税税目,即排放气体污染物的项目分类并入总悬浮颗粒物、二氧化硫税目；排放液体污染物的项目并入工业 废水税目；排放固体污染物的项目并入固体废弃物税目，等等.除此以外，我国目前 仍存在许多资源收费，而且收费标准不一、收费制度 混乱，这都不利于保护自然 资源，因此有必要实行”费改税”将各类资源性收费如矿产资源管理费、林业补偿费、育林基 金、林政保护费、水资源费

2、、渔业资源费、电力基金等并入 资源税随着我国经济的快速增长，经济增长与资源、环境间的矛 盾越来越突出.当经济增长带来环境破坏的时候，可以通过一系列环境保护税收政策以及相应的补偿机制来激励资源的 使用者调节经济行为，减少资源耗用对外部环境的破坏，同时 用筹集到的资金更好地治理和保护环境、我国关于环境保护的税费政策现状 二、发达国家在环保税收方面的实践和成效为了减少能源消耗和污染排放，许多西方发达国家都陆 续开征了环境保护税，主要包括以下几个税种（一）能源税能源税是对能源的开采和利用行为征收的一种税，包括能源开采税、能源消费税和能源增值税.美国对自然资源的开 采行为所征收的税就是能源开采税，美国现

3、已有 38 个州开征了这种税目前，发达国家几乎都对能源消费进行征税，如奥地利、挪威、瑞典、瑞士等国对工业用重油征收消费税，而荷兰自 1996 年开始向小型能源消费者（如居民、小型商业企业、 办公建筑等）开征了一种”能源规章税”使得该国环保税收人 大为增加能源增值税是对环境资源在生产、流转环节中的法定增值额征收的一种税.瑞典从 1990 年开始征收此税，卢森 堡、西班牙、挪威、奥地利等国对天然气征收增值税.能源税的征收变自然资源的”无偿使用”为”有偿使用”在增加政府 财政收入的同时也可以抑制对自然资源的滥采滥用（二）大气污染税为了控制废气排放，开征的税主要有二氧化硫税和二氧 化碳税.二氧化硫税是

4、对排放到空中的二氧化硫污染物征收 的一种税.1972 年美国率先开征此税，美国税法规定，二氧化硫 浓度达到一级和二级标准的地区，每排放一磅硫分别课税15美分和 10 美分，以促使生产者安装污染控制设备，同时转向使用含硫量低的燃料此外，瑞典、荷兰、挪威、日本、德国等 国也开征了二氧化硫税其中，瑞典于 1991 年 1 月开征二氧化 硫税，该税是根据石油、煤炭的含硫量来征收的二氧化碳税是为了控制二氧化碳的排放而征收的一种环保税.二氧化碳是造成地球温室效应的重要原因，征收此税的目的是减少各种燃料的使用，以减少二氧化碳的排放量.芬兰率先开征二氧化碳税，随后瑞典、挪威和丹麦等国也相继开 征这些国家通常对

5、石油、煤炭、天然气、液化石油气、汽油 和国内航空燃料等含碳矿物能源征收此税.二氧化碳税设计的税率由两部分构成：一部分由该能源的含碳量决定，所有固体和液体矿物能源包括煤、石油及其各种制品都要按照其碳 含量缴纳该税的碳税部分；另一部分是为调整由于能源级差带来的采肥弃瘦现象而设置的能源税.欧洲发达国家的二氧化碳税是一种混合型税种（三）水污染税水污染税是对污染水体的行为所征收的一种税.20 世纪70 年代起，美国、日本、新加坡、德国、挪威、荷兰等国先 后开征了此税.德国自 1981 年起开征水污染税，以废水的”污 染单位”为基准，实行全国统一的税率.该税的征收使得政府财 政收入大为增加，而政府把这些税

6、收收入用于改善水质，社会效益十分明显.荷兰的水污染税则是政府对向地表水及净化 工厂直接或间接排放废弃物、污染物和有毒物质的任何单位或个人进行征收该税由省级政府所属的30 个水资源委员会负责征收，税率根据排放物的耗氧量和重金属的含量来确定，不同的水资源保护区实行不同的税率（四）固体废物税固体废物税是对固体废弃物征收的一种税，其课税对象包括饮料包装物、废纸、纸制品和旧轮胎等该税可以根据废 弃物的实际体积定额征收，也可以根据废弃物的体积和类型 定额征收.美国、法国、挪威和澳大利亚等国规定对旧汽车轮 胎在生产或销售环节征收此税.比利时规定，对饮料容器、废弃的照相机、工业使用的某些包装品、纸及电池等各类

7、产品 课征这种环保税挪威于 1974 年对饮料容器瓶征税.2001 年 3 月,爱尔兰对塑料购物袋使用征税，爱尔兰人每使用一个塑料购物袋要缴纳 15 欧分税款.半年后，爱尔兰塑料袋的使用量骤 降（五）垃圾税垃圾税是对产出生活垃圾的家庭所征收的一种税，征收此税的目的是为了筹集收集和处理垃圾的资金.荷兰、芬兰、英国等国先后开征了垃圾税.以荷兰为例，垃圾税以家庭为单 位,由市政府负责征收.各个市政府可以根据每个家庭的人口 数目或其产出的垃圾量进行选择性征收，人口少的家庭可以得到一定的减免.如果是根据垃圾数量来征收，其数量可以通过小型垃圾箱来 计算，根据每个家庭装满垃圾箱的数量及 每个垃圾箱的单位数额

8、进行征收垃圾税的征收，一方面可以为处理垃圾提供资金；另一方面也可以减少垃圾的产出，改善环境质量（六）噪音税噪音税是对机器的所有人、 使用人在特定地域内使其机 器产生超过一定分贝噪音的行为所征收的一种税.目前，美国、荷兰、德国、日本等国均已开征此税.美国规定对使用洛杉矶等机场的每位乘客和每吨货物征收1 美元的噪音税，用于对机场周围居住区的隔音开支.荷兰的噪音税是政府对民用飞机的使用者在机场周围产生噪音的行为征收的一种税，其税基是噪音的产生量，税收收入用于在飞机场附近安装隔 音设施,安置搬迁居民等OECD 的环境与税收报告表明，在成员国中已有 14 个国家对废气、废水、废物、噪音等污染物征税.张美

9、芳在美 国的环境税收体系及其启示一文中指出：”虽然近年来美国的汽车使用量大增，但其二氧化碳的排放量比 20 世纪 70 年代 减少了 99%,而且空气中的一氧化碳减少了97%,二氧化硫减少了 42%,悬浮颗粒减少了 70%,美国的环保税收政策效果显 著”西方发达国家成功的环保经验对我国具有很大的启示作 用.在目前我国环境 问题 日益严峻的状况下，借鉴发达国家 环保税收体系的成功经验，结合我国国情构建我国的环境保 护税收制度，对于保护我们的环境、实现经济与生态的和谐 发展具有极为重要的意义二、完善我国环境保护税收政策的建议正如在上文中我们看到的，在有效开采、使用 自然 资源 和处置废弃物方面，我

10、国当前税收体系很不健全，且征管不到 位因此从治理我国环境破坏现状和可持续发展战略要求看 我国应该完善环境保护税收政策，一方面开征单独的污染税另一方面改革已有税费政策，使得税收政策可以在以下两个 方面发挥作用：一是补偿生态环境，根据”谁污染，谁纳税”的原 则,体现资源开采外部成本内在化和建立补偿机制的要求；二是保护生态环境，通过加大资源租用成本，提高利用资源的技 术水平,促使 企业 节能减耗.具体设计如下（一）开征污染税污染税指为了减少利用环境所带来的负外部性，国家对有关单位和个人的污染行为无偿征收的一种行为目的税1、税目的设计.由于目前我国主要的环境污染有大气污 染、水污染、固体废弃物污染、垃

11、圾污染和噪音污染，其中大气污染仍以煤烟型为主，主要污染物为总悬浮颗粒物和二氧 化硫所以污染税的税目可以包括：总悬浮颗粒物、二氧化硫、 工业 废水、固体废弃物、生活垃圾、噪音等2、纳税人设计.从 理论 上讲,为了保护环境，抑制或减少污染物的排放，污染税就必须把所有有排放污染物行为的单 位和个人作为纳税人，以直接体现”污染者付费原则”但在实 践中,纳税人的选择还必须充分考虑其它重要因素，如征收费用最少原则、税款是否便于控管等.因此，在设计纳税人时，有些税目可以将有排放污染物行为的单位和个人作为纳税人,有些则可以将使用危害环境产品的单位和个人作为纳税人3、税基的设计.从理论上讲，污染税的税基有三种选

12、择：第一,以污染物的排放量作为该税税基；第二,以污染性单位的 产量作为该税的税基；第三，以生产要素或消费品所包含的污 染物数量作为该税的税基 在这三种选择中，由于以污染物排 放量作为污染税税基具有能直接刺激企业通过自主选择增加防治污染的设备或改进生产工艺过程来减少废物排放和 技术测量便利、成本较低等优点，通常为世界各国首选4、税率的设计污染税的税率应当是累进税率，按照有关 排污技术标准确定一个基数，排污标准在基数之内适用基本 税率,超过基数的部分适用较高税率，从而使纳税人采取措施 减少污染，少发生对环境不利的行为.同时,污染税应实行差别 税率环境问题极其复杂，各地区环境差异很大，为了体现税收

13、政策的灵活性，税率不应过度统一，应根据气候条件、人口密 度以及对环境清洁的需求程度确定具体的税率5、征管的设计.由于防治污染、保护环境需要中央和地方的共同合作，因此污染税应作为中央和地方共享税，但是地方的分享比例应该更高一些 .因为就环境污染行为 分析，纳 税人排放废气、废水、固体废物或噪音对环境形成的污染,主要是在一定区域内发生的.治理环境污染，维护生态平衡，具 有”地方公共物品”特征.地方政府可以用较多的税收收入用 于几个方面：一是生态环境的清理和恢复；二是作为开发污染 防治技术的 科学 研究 经费;三是作为生态环保奖励；四是 作为征收污染税的业务建设支出（二）实行费改税为了更好地治理污染

14、、保护环境，有必要对排污收费制度 进行”费改税”的改革,使其适应 社会 主义市场经济和可持 续发展的要求具体的改革措施是：将排污收费改为排污收税 后并入新开征的污染税；排污收费项目并入相应的污染税税 目，即排放气体污染物的项目分类并入总悬浮颗粒物、二氧化硫税目；排放液体污染物的项目并入工业废水税目；排放固体污染物的项目并入固体废弃物税目，等等.除此以外，我国目前仍存在许多资源收费，而且收费标准不一、收费制度混乱，这都不利于保护自然资源，因此有必要实行”费改税”将各类资 源性收费如矿产资源管理费、林业补偿费、育林基金、林政 保护费、水资源费、渔业资源费、电力基金等并入资源税（三）改革现行资源税如

15、前文所述，目前的资源税在设计上也存在问题，为了使其切实做到保护自然资源和自然环境，应该对我国资源税进行必要的改革首先是扩大征税范围，对一些可再生资源也要 征收资源税.其次是改革税率，一方面将定额税率改为比例税 率,即将资源税由从量税改革为从价税；另一方面继续提高税率这样资源税和资源价格直接挂钩，通过价格机制反映出资源的稀缺性，促使企业主动节能降耗（四）增加税收优惠1、增值税方面：为了增强企业投资环保设备的积极性，引 导并鼓励企业加大固定资产投入，加速更新设备，加大环保投 入.全国化工、纺织等企业，允许购置的消烟除尘、处理三废等方面的环境保护设备，应抵扣增值税进项税额2、企业所得税方面：加大对企

16、业治理污染的扶持力度，对 企业治理污染的固定资产投资可采用加速折旧、延期纳税等优惠措施；对企业采用先进环保技术、改进环保设备、改革工 艺、调整产品结构所发生的投资，应给予税收抵免等优惠政策（五）健全配套措施，确保多方面配合尽管税务部门是我国环保税收政策的主要执行机关，但是要使相关政策在实践中得到有效的实施，使其发挥应有的功能，还需要其它部门的配合1、与环保部门的配合.环保税收制度是一类技术性很强 的税收制度，在征税对象、计税依据和税率的确定等方面，都有不同于其它税类的特殊性.在环保税收实施的过程中，污染物和废弃物的排放量和排放浓度等都必须由环保部门进行 持续、准确的测量.鉴于此,一些研究税收的学者认为，环保税 收征收