利得和损失是指由企业非日常活动所形成的

1、利得和损失是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加或减少的、与所有者投入资本无关的或像投资者分配利润无关的经济利益的流入或流出。 它包括两类：一是计入当期损益，体现在利润表，然后通过净利润（亏损）转入所有者权益，如营业外收支等。二是直接计入所有者权益的利得和损失，引起“资本公积其他资本公积”的变动。 直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起： 1采用权益法核算的长期股权投资 长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，如果是利得，应当增加长期股权投资的账面价值，同时增加资本公积（其他资

2、本公积）；如果是损失应当作相反的会计分录。当处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当将原记入资本公积的相关金额转入投资收益。 2以权益结算的股份支付 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，记入“管理费用”等科目，同时增加资本公积（其他资本公积）。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按记入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，并将其差额记入“资本公积资本溢价”或“资本公积股本滥价”。 3存货或自用房地产转换为投资性房地产 企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产

3、在转换日的公允价值，借记“投资性房地产成本”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目；同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目。 企业将自用的建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产成本”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目；同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额

4、，借记“资本公积其他资本公积”科目，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目。 待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期的其他业务收入，借记“资本公积其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。 4可供出售金融资产公允价值的变动 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得 ，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，借记“可供出售金融资产公允价值变动”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目，公允价值变动形成的损失，做相反的会计分录。 5可供出售外币非货币性项目的汇兑差额 对于以公允价值计量的可供出售非货币性项目，如果期末的公允价值以外币

5、反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额计入资本公积。具体地说，对于发生的汇兑损失，借记“资本公积其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”科目，对于发生的汇兑收益，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。 6.金融资产的重分类 将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，重分类日该金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当仍然计入“资本公积其他资本公积”科目，在该金融资产被处置时转出，计入当期

6、损益。 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入“资本公积其他资本公积”科目，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 按照金融工具确认和计量的规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积其他资本公积”科目，在其发生减值或终止确认时将上述差额转出，计入当期损益。 一、“公允价值变动损益”科目的账务处理  “公允价值变动损益”属于损益类科目，主要用来核算

7、下列有关资产或负债的公允价值变动形成的应当计人当期损益的利得和损失：交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务、指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融或金融负债。按照“企业会计准则应用指南2006”的具体规定，“公允价值变动损益”科目的主要账务处理具体体现在以下两大方面：  资产负债表日，交易性金融资产等资产类项目的公允价值高于其账面价值时，借记“交易性金融资产等公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益交易性金融资产等”；公允价值低于其账面价值时则做相反的会计处理。交易性金融负债等负债类项目的公允价值高于其账面余额时，借

8、记“公允价值变动损益交易性金融负债等”，贷记“交易性金融负债等公允价值变动”；公允价值低于其账面价值时则做相反的会计处理。期末将“公允价值变动损益”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后“公允价值变动损益”科目应当没有余额。  出售、处置时的账务处理。出售交易性金融资产等时，借记“银行存款”（实际收到的金额），贷记“交易性金融资产”（账面余额），借或贷记“投资收益”（差额）；同时将原计入该金融资产的累计公允价值变动转出，当公允价值高于其账面价值时，借记“公允价值变动损益交易性金融资产”等，贷记“投资收益”；当公允价值低于其账面价值时，借记“投资收益”，贷记“公允价值变动损益

9、交易性金融资产”等。处置交易性金融负债等时，借记“交易性金融负债”（账面余额），贷记“银行存款”（实际支付的金额），借或贷记“投资收益”（差额）；同时将原计人该金融负债的累计公允价值变动转出，当公允价值高于其账面价值时，借记“投资收益”，贷记“公允价值变动损益交易性金融负债等”；当公允价值低于其账面价值时，借记“公允价值变动损益交易性金融负债等”，贷记“投资收益”。出售、转让采用公允价值模式计量的投资性房地产时，借记“银行存款”（实际收到的金额），贷记“其他业务收入”；借记“其他业务成本”（账面余额），贷记“投资性房地产成本”，贷或借记“投资性房地产公允价值变动”；同时，将投贤陸房地产累计公允

10、价值变动转入其他业务收入，借或贷记“公允价值变动”，贷或借记“其他业务收入”。  二、“公允价值变动损益”科目账务处理中的问题及修正  在每个资产负债表日将“公允价值变动损益”科目余额转入“本年利润”科目后，该科目应当没有余额。在该科目没有余额的情况下，出售交易性金融资产等资产、处置交易性金融负债等负债时、出售或转让采用公允价值模式计量的投资性房地产时将其公允价值变动的累计数额转入“投资收益”、“其他业务收入”科目的具体规定就成了无法理解的现实问题。本文亿2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材会计中的例题加以论证。  例120x7

11、年5月13日，甲公司支付价款100万元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。假定不考虑其他因素，甲公司账务处理如下：  （1）5月13日，购入乙公司股票时  借：交易性金融资产成本1000000 &#

12、160;应收股利60000  投资收益1000  贷：银行存款1061000  （2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利时  借：银行存款60000  贷：应收股利60000  （3）6月30日，确认股票价格变动  借：交易性金融资产公允价值变动300000  贷：公允价值变动损益交易性金融资产300000  （4）8月15日，乙公司股票全部售出  借：银行存款1500000 

13、0;公允价值变动损益300000  贷：交易性金融资产成本1000000  公允价值变动300000  投资收益500000  按照准则应用指南的规定，该例中的甲公司应当在6月末将“公允价值变动损益”科目余额30万元转入“本年利润”科目。  借：公允价值变动损益交易性金融资产300000  贷：本年利润300000  由于期末结转后“公允价值变动损益”科目没有余额，所以8月15日，乙公司股票全部售出时的会计处理应为：  借：银行存款15

14、00000  贷：交易性金融资产成本1000000  公允价值变动300000  投资收益200000  例2甲为一家房地产开发企业，20x7年3月10日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为20x7年4月15日。20x7年4月15日，该写字楼的账面余额45000万元，公允价值为47000万元。20x7年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为48000万元。20x8年6月租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以55000万元出售，出售款项已收讫。甲企业对该项投资性

15、房地产采用公允价值模式计量。甲企业账务处理如下：  （1）20x7年4月15日。存货转换为投资性房地产  借：投资性房地产成本470000000  贷：开发产品450000000  资本公积其他资本公积20000000  （2）20x7年12月31日，公允价值变动  借：投资性房地产公允价值变动10000000  贷：公允价值变动损益投资性房地产10000000  （3）20x8年6月，出售投资性房地产  借：银行存

16、款550000000  贷：其他业务收入550000000  借：其他业务成本480000000  贷：投资性房地产成本470000000  公允价值变动10000000  同时，将投资性房地产累计公允价值变动及转换时原计人资本公积的部分转入其他业务收入。  借：公允价值变动损益10000000  贷：其他业务收入10000000  借：资本公积其他资本公积20000000  贷：其他业务收入20000000  同理，该例中的甲公司应当在20x7年12月末将“公允价值变动损益”科目的余额1000万元转入“本年利润”科目。  借：公允价值变动损益交易性金融资产10000000  贷：本年利润10000000  由于期末结转后“公允价值变动损益”科目没有余额，所以20x8年6月，出售投资性房地产时