会计信息披露第六章生产与仓储循环

1、中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）会计报表信息披露与审计实务会计报表信息披露与审计实务 赵学彬赵学彬 副教授副教授 博士博士 中矿大（北京）资产管理有限公司总经理中矿大（北京）资产管理有限公司总经理中国矿业大学（北京）能源安全产业技术研究院副院长中国矿业大学（北京）能源安全产业技术研究院副院长中国矿业大学（北京）国家大学科技园中国矿业大学（北京）国家大学科技园 主任主任中国矿业大学留学人员创业园中国矿业大学留学人员创业园 主任主任二零一二年十一月 二十 日中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）生产与仓储循环生产与仓储循环中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.1 6.1 生产与仓储

2、循环的关键控制生产与仓储循环的关键控制（一）不相容岗位分离的控制（一）不相容岗位分离的控制企业应当建立存货业务的岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责、权限，确保办理存货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。存货业务的不相容岗位至少包括：u存货的请购与审批、执行；u存货的采购与验收、付款；u存货的保管与相关会计记录；u存货发出的申请与审批、会计记录；u存货处置的申请与审批、会计记录。 中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.1 6.1 生产与仓储循环的关键控制生产与仓储循环的关键控制（二）（二） 计划和安排生产的控制计划和安排生产的控制u定期编制生产计划并根据顾客订单或市场动态和存货分析

3、及时调整；u根据批准（或调整后）的生产计划编制生产通知单；u生产通知单经过控制部门批准；u使用和控制预先编号的生产通知单。 企业应当对存货业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对存货业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理存货业务的职责范围和工作要求。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.1 6.1 生产与仓储循环的关键控制生产与仓储循环的关键控制（三）（三） 发出材料的控制发出材料的控制u 仓库发出材料要求有经过审批的发料单；u采用限额领料单，超限额领料需办理审批手续；u剩余材料办理月末假退料手续；u材料耗用汇总表包括在生产活动报告中。（四）（四） 生产产品的

4、控制生产产品的控制u物化劳动和所有耗费经过正确计量；u生产活动经过正确记录；u已完工产品经过本工序相关人员审批后转移。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.1 6.1 生产与仓储循环的关键控制生产与仓储循环的关键控制（五）（五） 储存产成品的控制储存产成品的控制l严格的存货保管管理程序u具体措施所有存货集中管理。存货的防盗措施周密。设有专职的存货保管人员。存货的分拣、堆放、仓储条件等良好。仓库存货按种类性质集中堆放并标记。寄存品、受托加工商品独立管理、堆放。废弃、损坏和滞销存货独立管理并定期报告。时效性存货独立管理并定期报告。委托外单位加工的存货，其收、发、存情况由专人登记和控制，定期与

5、委托单位核对。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.1 6.1 生产与仓储循环的关键控制生产与仓储循环的关键控制（五）（五） 储存产成品的控制储存产成品的控制l存货的入库履行验收手续u具体措施存货的入库履行验收手续，对名称、规格、型号、数量、质量和价格逐项核对。存货根据经审核的入库单登记入账。l及时、准确记录存货程序u具体措施仓库建立存货收、发、存台账制度并及时登记。原材料、产成品的收发存月报表根据当月的入库单、领料单等分别汇总编制。财务与仓库定期对账，并及时分析，根据审批调整相关差异。存货的数量由负责存货记录之外的独立人员核证。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.1 6.1 生

6、产与仓储循环的关键控制生产与仓储循环的关键控制（五）（五） 储存产成品的控制储存产成品的控制l建立永续盘存制度并严格执行程序u具体措施所有存货均设有永续盘存记录。建立定期盘点制度，并核对账面数与实存数差异。存货的盘盈与盘亏经适当的批准后及时调账l存货管理有关保护性制度u具体措施限制只有经过授权的人员才能接近原材料和产成品存货。存货的保险制度适当。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.1 6.1 生产与仓储循环的关键控制生产与仓储循环的关键控制（六）发出产品的控制（六）发出产品的控制u具体措施u仓库根据经批准的领料单发货。u发出商品根据销货单、销售发票、提货联或运货单。u存在存货出门验证制

7、度。（七）产品成本核算的控制（七）产品成本核算的控制l生产过程中文件资料由财务部门统一汇集u具体措施生产过程中的文件资料经审核后向财务部门报送。财务部门依据经审核的文件资料进行成本核算。基础文件资料由专门部门负责保管。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.1 6.1 生产与仓储循环的关键控制生产与仓储循环的关键控制（七）产品成本核算的控制（七）产品成本核算的控制l成本的归集准确完整u具体措施材料耗用根据审核后的材料消耗月报表金额入账。人工成本耗用经审核无误的工资费用分配表正确入账。制造费用的归集严格按规定办理，前后期一致。l成本的分配合理准确u具体措施材料成本差异按规定的方法分配，前后期

8、一致。材料成本差异及时向有关管理人员报告，以便调查和跟踪控制。直接人工成本按规定的方法分配，前后期一致。制造费用按规定的方法分配，前后期一致。生产成本按规定的方法在产成品与在产品之间进行分配，前后期一致。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.1 6.1 生产与仓储循环的关键控制生产与仓储循环的关键控制（七）产品成本核算的控制（七）产品成本核算的控制l会计记录完整准确，并计入适当会计期间u具体措施编制分配制造成本到在产品的分录所使用的资料与生产报告的资料相一致。编制结转已完工产成品成本到产成品的分录所用的资料与生产报告资料相一致。定期独立检查存货明细账与总账余额的一致性。定期独立盘点在产品

9、、产成品，并将实际盘点数量与账面数量相比较。l存货的计价方法合理，并保持一贯性制度u具体措施存货的计价方法恰当，前后期一致。期末对未到存货暂估入账。产品销售成本计算符合制度规定，与相关收入配比。存货计价方法的确定与变更经审批。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.1 6.1 生产与仓储循环的关键控制生产与仓储循环的关键控制（八）验收的控制（八）验收的控制l外购存货入库前一般应经过以下验收程序u检查订货合同、入库通知单、供货企业提供的材质证明、合格证、运单、提货通知单等原始单据与待检验货物之间是否相符。u对拟入库存货的交货期进行检验，确定外购货物的实际交货期与订购单中的交货期是否一致。u对

10、待验货物进行数量复核和质量检验，必要时可聘请外部专家协助进行。u对验收后数量相符、质量合格的货物办理相关入库手续，对经验收不符合要求的货物，应及时办理退货或索赔。u对不经仓储直接投入生产或使用的存货，应当采取适当的方法进行检验。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.1 6.1 生产与仓储循环的关键控制生产与仓储循环的关键控制（八）验收的控制（八）验收的控制l 拟入库的自制存货，生产部门应组织专人对其进行检验，只有检验合格的产成品才可以作为存货办理入库手续。l由生产车间发出至客户、实物不入库的产成品，以及采购后实物不入库而直接发至使用现场的外购存货，应当采取适当方法办理出入库手续。（九）保

11、管的控制（九）保管的控制u存货管理部门对入库的存货应当建立存货明细账，详细登记存货类别、编号、名称、规格型号、数量、计量单位等内容，并定期与财会部门就存货品种、数量、金额等进行核对。u存货的存放和管理应指定专人负责并进行分类编目，严格限制其他无关人员接触存货，入库存货应及时记入收发存登记簿或存货卡片，并详细标明存放地点。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.1 6.1 生产与仓储循环的关键控制生产与仓储循环的关键控制（九）保管的控制（九）保管的控制u入库记录不得随意修改。如确需修改入库记录，应当经有效授权批准。u对于已售商品退货的入库，仓储部门应根据销售部门填写的产品退货凭证办理入库手续

12、，经批准后，对拟入库的商品进行验收。因产品质量问题发生的退货，应分清责任，妥善处理。对于劣质产品，可以选择修复、报废等措施。u企业应当加强存货的日常保管工作，具体程序为：因业务需要分设仓库之情形，应当对不同仓库之间的存货流动办理出入库手续。应当按仓储物资所要求的储存条件储存，并建立和健全防火、防潮、防鼠、防盗和防变质等措施。贵重物品、生产用关键备件、精密仪器和危险品的仓储，应当实行严格审批制度。另外，仓储部门应当定期对存货进行检查，确保及时发现存货损坏、变质等情况。企业应当重视生产现场的材料、低值易耗品、半成品等物资的管理控制，防止浪费、被盗和流失。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.

13、2 6.2 生产与仓储循环的控制测试生产与仓储循环的控制测试6.2.1 生产与仓储循环控制测试目标与程序生产与仓储循环控制测试目标与程序l生产与仓储循环的控制测试目标为：在评价了生产与仓储循环的内部控制设计有效并被执行的基础上，考虑成本效益原则和风险水平，从下列方法获取生产与仓储循环的控制是否有效运行的审计证据。u生产与仓储循环的控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；u控制是否得到一贯执行；u控制由谁执行；u控制以何种方式运行（如人工控制或自动控制）。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.2 6.2 生产与仓储循环的控制测试生产与仓储循环的控制测试6.2.1 生产与仓储循环控制测试目标

14、与程序生产与仓储循环控制测试目标与程序l生产与仓储循环的控制测试程序一般包括：u询问被审计单位的人员，了解被审计单位生产与仓储循环的主要控制制度是否被执行；u观察生产与仓储循环的关键控制点及特定控制点的控制实践；u检查关键控制点生成的有关文件和记录；u必要时通过重新执行来证实控制执行的有效性；u根据上述程序的实施，评估控制是否可信赖。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.2 6.2 生产与仓储循环的控制测试生产与仓储循环的控制测试6.2.2 生产与仓储循环控制测试实务生产与仓储循环控制测试实务l材料控制环节：材料验收u主要测试内容验收单及其相应的采购单是否连续编号；验收内容；验收单与采购

15、订单是否一致；单价在人民币元以上的材料是否经质检经理签字等。l材料控制环节：仓储u主要测试内容采购材料信息是否已正确输入系统；仓储经理是否复核输入信息；系统是否已更新等。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.2 6.2 生产与仓储循环的控制测试生产与仓储循环的控制测试6.2.2 生产与仓储循环控制测试实务生产与仓储循环控制测试实务l材料控制环节：计划和安排生产u主要测试内容测试期间；是否编制月度生产计划书；生产通知单所载内容是否包含在月度生产计划书内；生产通知单、日生产加工指令单是否连续编号；完工日期等。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.2 6.2 生产与仓储循环的控制测试生产

16、与仓储循环的控制测试6.2.2 生产与仓储循环控制测试实务生产与仓储循环控制测试实务l材料控制环节：原材料领用u主要测试内容生产通知单、日生产加工指令单、原材料领用申请单、原材料出库单及其相关转账凭证是否连续编号；原材料领用申请单项目是否与生产加工指令单相符；原材料领用申请单信息是否得到审批；原材料出库单是否得到复核确认；原材料耗用是否与生产记录日报表内容相符；转账凭证是否得到适当复核；是否正确记入相关明细账等。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.2 6.2 生产与仓储循环的控制测试生产与仓储循环的控制测试6.2.2 生产与仓储循环控制测试实务生产与仓储循环控制测试实务l材料控制环节：

17、半成品入库u主要测试内容半成品验收单、半成品入库单是否连续编号；半成品入库单是否与验收单内容相符；半成品入库单是否得到复核确认。l材料控制环节：半成品出库u主要测试内容半成品转移单、半成品出库单是否连续编号；半成品转移单是否得到审批；半成品出库单是否得到复核确认；半成品耗用是否与生产记录日报表内容相符。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.2 6.2 生产与仓储循环的控制测试生产与仓储循环的控制测试6.2.2 生产与仓储循环控制测试实务生产与仓储循环控制测试实务l材料控制环节：产成品入库u主要测试内容产成品验收单、产成品入库单否连续编号；产成品入库单是否得到复核确认等。l材料控制环节：产

18、成品出库u主要测试内容出运通知单编号、产成品出库单、送货单日期及其是否连续编号；产成品出库单、销售订单、出运通知单、送货单内容是否相符：送货单是否经适当签字等中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.2 6.2 生产与仓储循环的控制测试生产与仓储循环的控制测试6.2.2 生产与仓储循环控制测试实务生产与仓储循环控制测试实务l材料控制环节：生产成本归集u主要测试内容生产成本计算表中材料成本是否与当月出库量一致；生产成本结转凭证是否连续编号；转账凭证是否经适当审核；是否正确计入相关明细账等。l材料控制环节：销售成本结转u主要测试内容测试期间；销售成本结转凭证是否连续编号；销售数量是否与系统内数据

19、一致；转账凭证是否经适当审核。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.3 6.3 生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试6.3.1 存货的审计存货的审计l审计目标与认定对应关系u资产负债表中记录的资产负债表中记录的存货存货是存在的是存在的：对应财务报表认定的存在性。：对应财务报表认定的存在性。u所有应当记录的所有应当记录的存货存货均已记录均已记录：对应财务报表认定的完整性。：对应财务报表认定的完整性。u资产负债表中记录的资产负债表中记录的存货存货是被审计单位是被审计单位拥有或控制：对应财务报表认定的权拥有或控制：对应财务报表认定的权利与义务。利与义务。u存

20、货存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录：对：对应财务报表认定的计价与分摊。应财务报表认定的计价与分摊。u存货存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报：对应财务报：对应财务报表认定的列报。表认定的列报。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.3 6.3 生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试6.3.1 存货的审计存货的审计（一）材料采购l审计目标与可供选择的审计程序对应关系审计目标与可供选择的审计程序对应关系u材

21、料采购材料采购以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录：对应财务报表认定的计价与分摊。对应财务报表认定的计价与分摊。u获取或编制材料采购（在途物资）的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.3 6.3 生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试（一）材料采购l审计目标与可供选择的审计程序对应关系审计目标与可供选择的审计程序对应关系u材料采购材料采购以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录以恰当的金额包括在

22、财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录：对应财务报表认定的计价与分摊；对应财务报表认定的计价与分摊；资产负债表中记录的资产负债表中记录的存货存货是存在的是存在的：对应财：对应财务报表认定的存在性；务报表认定的存在性；资产负债表中记录的资产负债表中记录的存货存货是被审计单位是被审计单位拥有或控制：对拥有或控制：对应财务报表认定的权利与义务。应财务报表认定的权利与义务。u检查材料采购或在途物资：对大额材料采购或在途物资，追查至相关的购货合同及购货发票，复核采购成本的正确性，并抽查期后入库情况，必要时发询证函；检查期末材料采购或在途物资，核对有关凭证，查看是否存在不属于材料采购（在途物资）核算的交

23、易或事项；检查月末转入原材料等科目的会计处理是否正确。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.3 6.3 生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试（一）材料采购l审计目标与可供选择的审计程序对应关系审计目标与可供选择的审计程序对应关系u所有应当记录的所有应当记录的存货存货均已记录均已记录：对应财务报表认定的完整性；：对应财务报表认定的完整性；资产负债表中资产负债表中记录的记录的存货存货是存在的是存在的：对应财务报表认定的存在性。：对应财务报表认定的存在性。u查阅资产负债表日前后_天材料采购（在途物资）增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象

24、，如有，则应作出记录，必要时作调整u检查材料采购是否存在长期挂账事项，如有，应查明原因，必要时提出建议调整。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.3 6.3 生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试（一）材料采购l审计目标与可供选择的审计程序对应关系审计目标与可供选择的审计程序对应关系u存货存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录：对：对应财务报表认定的计价与分摊。应财务报表认定的计价与分摊。u如采用计划成本核算，审核材料采购账项有关材料成本差异发生额的计算是否正确。中国矿业大

25、学（北京）中国矿业大学（北京）6.3 6.3 生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试（二）原材料l审计目标与可供选择的审计程序对应关系审计目标与可供选择的审计程序对应关系u原材料原材料以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录：对应财务报表认定的计价与分摊。对应财务报表认定的计价与分摊。u获取或编制原材料的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.3 6.3 生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试生产与仓储循环所涉及科目的实

26、质性测试（二）原材料l审计目标与可供选择的审计程序对应关系审计目标与可供选择的审计程序对应关系u资产负债表中记录的资产负债表中记录的原材料存货原材料存货是存在的是存在的：对应财务报表认定的存在性；：对应财务报表认定的存在性；所所有应当记录的有应当记录的原材料原材料均已记录均已记录：对应财务报表认定的完整性；原材料：对应财务报表认定的完整性；原材料以恰当的以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录：对应财务报表认定：对应财务报表认定的计价与分摊。的计价与分摊。u针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解

27、，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立注册会计师有关数据的期望值：比较当年度及以前年度原材料成本占生产成本百分比的变动，并对异常情况作出解释；比较原材料的实际用量与预算用量的差异，并分析其合理性；中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.3 6.3 生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试（二）原材料l审计目标与可供选择的审计程序对应关系审计目标与可供选择的审计程序对应关系核对仓库记录的原材料领用量与生产部门记录的原材料领用量是否相符，并对异常情况作出解释；根据标准单耗指标，将原材料收发存情况与投入产出结合比较，以分析本期原材料领用、消耗、结

28、存的合理性。u确定可接受的差异额。u将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。u如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（例如，通过检查相关的凭证）。u评估分析程序的测试结果。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.3 6.3 生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试（二）原材料l审计目标与可供选择的审计程序对应关系审计目标与可供选择的审计程序对应关系u资产负债表中记录的资产负债表中记录的原材料存货原材料存货是存在的是存在的：对应财务报表认定的存在性；：对应财务报表认定的存在性；所所有应当记录的有应当记录的存货存货均

29、已记录均已记录：对应财务报表认定的完整性。：对应财务报表认定的完整性。选取代表性样本，抽查原材料明细账的数量与盘点记录的原材料数量是否一致，以确定原材料明细账的数量的准确性和完整性：从原材料明细账中选取具有代表性的样本，与盘点报告（记录）的数量核对；从盘点报告（记录）中抽取有代表性的样本，与原材料明细账的数量核对。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.3 6.3 生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试（二）原材料l审计目标与可供选择的审计程序对应关系审计目标与可供选择的审计程序对应关系u所有应当记录的所有应当记录的存货存货均已记录均已记录：对应财务报表认

30、定的完整性；：对应财务报表认定的完整性；资产负债表中资产负债表中记录的记录的原材料存货原材料存货是存在的是存在的：对应财务报表认定的存在性。：对应财务报表认定的存在性。截止测试：原材料入库的截止测试：1)在原材料明细账的借方发生额中选取资产负债表日前后_ 张、_金额以上的凭证，并与入库记录（如入库单、购货发票、运输单据）核对，以确定原材料入库被记录在正确的会计期间；2)在入库记录（如入库单、购货发票、运输单据）选取资产负债表日前后_张、_金额以上的凭据，与原材料明细账的借方发生额进行核对，以确定原材料入库被记录在正确的会计期间。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.3 6.3 生产与仓储

31、循环所涉及科目的实质性测试生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试（二）原材料l审计目标与可供选择的审计程序对应关系审计目标与可供选择的审计程序对应关系u所有应当记录的所有应当记录的存货存货均已记录均已记录：对应财务报表认定的完整性；：对应财务报表认定的完整性；资产负债表中资产负债表中记录的记录的原材料存货原材料存货是存在的是存在的：对应财务报表认定的存在性。：对应财务报表认定的存在性。截止测试：原材料出库的截止测试：1)在原材料明细账的贷方发生额中选取资产负债表日前后_ 张、_金额以上的凭证，并与出库记录（如出库单、销货发票、运输单据）核对，以确定原材料出库被记录在正确的会计期间；2)在出库记录

32、（如出库单、销货发票、运输单据）选取资产负债表日前后_张、_金额以上的凭据，与原材料明细账的贷方发生额进行核对，以确定原材料出库被记录在正确的会计期间。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.3 6.3 生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试（二）原材料l审计目标与可供选择的审计程序对应关系审计目标与可供选择的审计程序对应关系u存货存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录：对：对应财务报表认定的计价与分摊。应财务报表认定的计价与分摊。.原材料计价方法的测试：u检查原材料的计价方

33、法前后期是否一致。u检查原材料的入账基础和计价方法是否正确，自原材料明细表中选取适量品种：以实际成本计价时，将其单位成本与购货发票核对，并确认原材料成本中不包含增值税；以计划成本计价时，将其单位成本与材料成本差异明细账及购货发票核对，同时关注被审计单位计划成本制定的合理性；中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.3 6.3 生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试（二）原材料l审计目标与可供选择的审计程序对应关系审计目标与可供选择的审计程序对应关系u存货存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价

34、调整已恰当记录：对：对应财务报表认定的计价与分摊。应财务报表认定的计价与分摊。.原材料计价方法的测试：u检查原材料发出计价的方法是否正确：了解被审计单位原材料发出的计价方法，前后期是否一致，并抽取主要材料复核其计算是否正确；若原材料以计划成本计价，还应检查材料成本差异的发生和结转的金额是否正确。编制本期发出材料汇总表，与相关科目勾稽核对，并复核发出材料汇总表的正确性。u结合原材料的盘点检查，期未有无料到单未到的情况；如有，应查明是否已暂估入账，其暂估价是否合理。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.3 6.3 生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试（二）

35、原材料l审计目标与可供选择的审计程序对应关系审计目标与可供选择的审计程序对应关系u资产负债表中记录的资产负债表中记录的存货存货是存在的是存在的：对应财务报表认定的存在性。：对应财务报表认定的存在性。u审核有无长期挂账的原材料；如有，应查明原因，必要时作调整。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.3 6.3 生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试（二）原材料l审计目标与可供选择的审计程序对应关系审计目标与可供选择的审计程序对应关系u资产负债表中记录的资产负债表中记录的存货存货是被审计单位是被审计单位拥有或控制：对应财务报表认定的权拥有或控制：对应财务报表认

36、定的权利与义务；存货利与义务；存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报：对：对应财务报表认定的列报。应财务报表认定的列报。u结合银行借款等科目，了解是否有用于债务担保的原材料，如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.3 6.3 生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试（三）材料成本差异l审计目标与可供选择的审计程序对应关系审计目标与可供选择的审计程序对应关系u存货存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录以恰当的金额

37、包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录：对：对应财务报表认定的计价与分摊。应财务报表认定的计价与分摊。u获取或编制材料成本差异的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。u对材料成本差异率进行分析，检查是否有异常波动，注意是否存在调节成本现象。u结合以计划成本计价的原材料、包装物等的入账基础测试，比较计划成本与供应商发票或其他实际成本资料，检查材料成本差异的发生额是否正确。u抽查_月发出材料汇总表，检查材料成本差异的分配是否正确，并注意分配方法前后期是否一致。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.3 6.3 生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试生产与仓储循环

38、所涉及科目的实质性测试（四）库存商品l审计目标与可供选择的审计程序对应关系审计目标与可供选择的审计程序对应关系u存货存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录：对：对应财务报表认定的计价与分摊。应财务报表认定的计价与分摊。u获取或编制库存商品的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.3 6.3 生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试（四）库存商品l审计目标与可供选择的审计程序对应关系审计目标与可供选择的审计程序对应关

39、系u资产负债表中记录的资产负债表中记录的存货存货是存在的是存在的：对应财务报表认定的存在性；：对应财务报表认定的存在性；所有应当所有应当记录的记录的存货存货均已记录均已记录：对应财务报表认定的完整性；存货：对应财务报表认定的完整性；存货以恰当的金额包括在以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录：对应财务报表认定的计价与分：对应财务报表认定的计价与分摊。摊。u针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，同时通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，以建立注册会计师有关数据的期望值：按品种分析库存商品各月单位

40、成本的变动趋势，以评价是否有调节生产成本或销售成本的因素；比较前后各期的主要库存商品的毛利率（按月、按生产线、按地区等）、库存商品周转率和库存商品账龄等，评价其合理性并对异常波动作出解释，查明异常情况的原因；中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.3 6.3 生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试（四）库存商品l审计目标与可供选择的审计程序对应关系审计目标与可供选择的审计程序对应关系u资产负债表中记录的资产负债表中记录的存货存货是存在的是存在的：对应财务报表认定的存在性；：对应财务报表认定的存在性；所有应当所有应当记录的记录的存货存货均已记录均已记录：对应

41、财务报表认定的完整性；存货：对应财务报表认定的完整性；存货以恰当的金额包括在以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录：对应财务报表认定的计价与分：对应财务报表认定的计价与分摊。摊。比较库存商品库存量与生产量及库存能力的差异，并分析其合理胜；核对仓库记录的库存商品入库量与生产部门记录的库存商品生产量是否一致，并对差异作出解释；核对发票记录的数量是否与发货量、订货量、主营业务成本记录的销售量一致，并对差异作出解释；比较库存商品销售量与生产量或采购量的差异，并分析其合理性；比较库存商品销售量和平均单位成本之积与账面库存商品销售成本的差异，并分

42、析其合理性。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.3 6.3 生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试（四）库存商品l审计目标与可供选择的审计程序对应关系审计目标与可供选择的审计程序对应关系u资产负债表中记录的资产负债表中记录的存货存货是存在的是存在的：对应财务报表认定的存在性；：对应财务报表认定的存在性；所有应当所有应当记录的记录的存货存货均已记录均已记录：对应财务报表认定的完整性；存货：对应财务报表认定的完整性；存货以恰当的金额包括在以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录：对应财务报表认定的计

43、价与分：对应财务报表认定的计价与分摊。摊。u确定可接受的差异额。u将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。u如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据。u评估分析程序的测试结果。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.3 6.3 生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试（四）库存商品l审计目标与可供选择的审计程序对应关系审计目标与可供选择的审计程序对应关系u资产负债表中记录的资产负债表中记录的存货存货是存在的是存在的：对应财务报表认定的存在性；：对应财务报表认定的存在性；所有应当所有应当记录的记录的存货存货均已记录均已

44、记录：对应财务报表认定的完整性；：对应财务报表认定的完整性；u选取代表性样本，抽查库存商品明细账的数量与盘点记录的库存商品数量是否一致，以确定库存商品明细账的数量的准确性和完整性：从库存商品明细账中选取具有代表性的样本，与盘点报告（记录）的数量核对从盘点报告（记录）中抽取有代表性的样本，与库存商品明细账的数量核对。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.3 6.3 生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试（四）库存商品l审计目标与可供选择的审计程序对应关系审计目标与可供选择的审计程序对应关系u资产负债表中记录的资产负债表中记录的存货存货是存在的是存在的：对应

45、财务报表认定的存在性；：对应财务报表认定的存在性；所有应当所有应当记录的记录的存货存货均已记录均已记录：对应财务报表认定的完整性；：对应财务报表认定的完整性；截止测试：u库存商品入库的截止测试：在库存商品明细账的借方发生额中选取资产负债表日前后张、_金额以上的凭证，并与入库记录（如入库单、购货发票、运输单据）核对，以确定库存商品入库被记录在正确的会计期间；在入库记录（如入库单、购货发票、运输单据）选取资产负债表日前后_张、_金额以上的凭据，与库存商品明细账的借方发生额进行核对，以确定库存商品入库被记录在正确的会计期间。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.3 6.3 生产与仓储循环所涉及

46、科目的实质性测试生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试（四）库存商品l审计目标与可供选择的审计程序对应关系审计目标与可供选择的审计程序对应关系u资产负债表中记录的资产负债表中记录的存货存货是存在的是存在的：对应财务报表认定的存在性；：对应财务报表认定的存在性；所有应当所有应当记录的记录的存货存货均已记录均已记录：对应财务报表认定的完整性；：对应财务报表认定的完整性；截止测试：u库存商品出库截止测试：在库存商品明细账的贷方发生额中选取资产负债表日前后张、_金额以上的凭据，并与出库记录（如出库单、销货发票、运输单据）核对，以确定库存商品出库被记录在正确的会计期间；在出库记录（如出库单、销货发票、运输

47、单据）中选取资产负债表日前后-张、_金额以上的凭证，与库存商品明细账的贷方发生额进行核对，以确定库存商品出库被记录在正确的会计期间。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.3 6.3 生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试（四）库存商品l审计目标与可供选择的审计程序对应关系审计目标与可供选择的审计程序对应关系u存货存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录：对：对应财务报表认定的计价与分摊。应财务报表认定的计价与分摊。库存商品测试计价方法的测试：u检查库存商品的计价方法是否前后期

48、一致。u检查库存商品的计价方法是否正确，自库存商品明细表中选取适量品种：自制库存商品：以实际成本计价时，将其单位成本与成本计算单核对；以计划成本计价时，将其单位成本与相关成本差异明细账及成本计算单核对；中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.3 6.3 生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试（四）库存商品l审计目标与可供选择的审计程序对应关系审计目标与可供选择的审计程序对应关系u存货存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录：对：对应财务报表认定的计价与分摊。应财务报表认定的计价

49、与分摊。库存商品测试计价方法的测试：外购库存商品：以实际成本计价时，将其单位成本与购货发票核对；以计划成本计价时，将其单位成本与相关成本差异明细账及购货发票核对；u抽查库存商品入库单，核对库存商品的品种、数量与入账记录是否一致，将入库库存商品的实际成本与相关科目（如生产成本）的结转额核对。中国矿业大学（北京）中国矿业大学（北京）6.3 6.3 生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试（四）库存商品l审计目标与可供选择的审计程序对应关系审计目标与可供选择的审计程序对应关系u存货存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录：对：对应财务报表认定的计价与分摊。应财务报表认定的计价与分摊。库存商品测试计价方法的测试：u检查外购库存商品的发出计价是否正确：了解被审计单位对库存商品发出的计价方法，并抽取主要库存商品，检查其计算是否正确；若库存商品以计划成本计价，还应检查产品成本差异的发生和结转金额是否正确。编制本期库存商品发出汇总表，与相关科目勾稽核对，并复核_月库存商品发出汇总表的正确性。结合库存商品的盘点，检