小企业税务会计

1、小企业税务会计一、增值税增值税是指对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征 收的一种流转税。这里所说的“增值额”，是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品或者取 得劳务的价值基础上新增加的价值额。例如，甲企业生产某 产品，耗费原材料、燃料、动力等外购项目金额为600元，该产品销售价格为1 100元，如不考虑其他因素，则增值额 为 500( 1 100-600)元。由于增值额在实际经济活动中难以精确计量，因此，增 值税的计算一般采取税款抵扣的方式计算增值税应纳税额， 即纳税人根据货物或应税劳务销售额，按照规定的税率计算 出一个

2、税额，然后从中扣除上一道环节已纳增值税额，其余 额即为纳税人应纳的增值税税额。(一) 纳税人根据增值税暂行条例的规定，凡在中华人民共和国 境内销售或者进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增 值税纳税义务人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社 会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租 人或者承包人为纳税人。（二）税率1.基本税率（17%）增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理 修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率 外，税率一律为17%，这就是通常所说的基本税率。2低税率（13%）纳税人销售或进口下列

3、货物（1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;(3) 图书、报纸、杂志；(4) 饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院及其有关部门规定的其他货物。3.零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的 除外。税率为零不是简单地等同于免税。出口货物免税仅指在 出口环节不征收增值税，而零税率是指对出口货物除了在出 口环节不征增值税外还要对该产品在出口前已经缴纳的增 值税进行退税使该出口产品在出口时完全不含增值税税款， 从而以无税产品进入国际市场。当然我国目前并非对全部出 口产品都完全实行零税率。我们根据经济形势的变化和调节 出口

4、产品结构规定了出口退税率，对大部分出口产品实行零 税率，对某些出口产品也并非完全实行零税率。4.征收率(6%、4%、3%、2%)(1)小规模纳税人增值税对小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳 税人适用的税率称为征收率。考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按上述增值税税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款，因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。自 2009年1月1日起，小规模 纳税人增值税征收率由过去的 6%和4%一律调整为3%，不 再设置工业和商业两档征收率。征收率的调整，由国务院决定。小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按 2%征收率

5、征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。（2）增值税一般纳税人 增值税一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。 一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。自来水。

6、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土） < 一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；典当业销售死当物品；经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。 对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款（三）应纳税额应纳税额=当期销项税额一当期进项税额（四）增值税相关账务处理1.小企业采购物资等，按照应计入采购成本的金额，借 记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵 扣的增值税额，借记“应

7、交税费应交增值税（进项税额）”，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。购入物资发生退货，做相反的会计分录。购进免税农业产品， 按照购入农产品的买价和 13%税率 计算的进项税额，借记“应交税费一一应交增值税（进项税 额）”，按照买价减去按规定计算的进项税额后的差额，借记“在途物资”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“库存现金”、“银行存款”等科目。【例11 -1】甲企业为增值税一般纳税人， 本期收购农产品， 实际支付价款2 000元，收购的农产品已经验收入库，款项已用现金进行支付。甲企业应做的账务处理为借：原材料1 740应交税费应交增值税（进项税额

8、）260贷：库存现金2 0002销售商品（提供劳务），按营业收入和应收取的增值 税额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按照专用发 票上注明的增值税额，贷记“应交税费一一应交增值税（销 项税额）”，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生销售退回，做相反的会计分录。【例11-2】甲企业为增值税一般纳税人，本期销售A产品一批，售价为10万元；因A产品属于易碎物品，随同发 出包装箱一批，该包装箱价款为1 000元，所有款项均通过银行转账收入。已知该批A产品成本为8万元，包装箱成本 为700元。不考虑其他因素甲企业出售 A产品应收取的增值税额=100 000 X 0.

9、17=17 000 （元）,出售包装箱应收取的增值税额=1 000 X 0.17 = 170（元）。甲企业应做的账务处理为借：银行存款贷：主营业务收入其他业务收入118 170100 0001000应交税费应交增值税（销项税额）17 170借：主营业务成本80 000贷：库存商品借：其他业务成本贷80 000700周 转 材 料7003.出口产品按规定退税的，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费一一应交增值税（出口退税）”。4.小企业（小规模纳税人）以及小企业（一般纳税人）购入材料等不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料等的 成本，借记“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目，不通过“应交税费一一应交增值税（进项税额）”核算。【例11-3】乙企业为增值税小规模纳税人，本期购入原材料一批（尚未入库），共支付款项价税合计 10 000元。 乙企业应做的账务处理为：借：在途物资10 000贷：银行存款10 0005将自产的产品用于非应税项目，如用作福利发放给职工等，应视同销售计算应交增值税，