财务会计与设计管理知识分析制度

1、会计制度设计笔记第一章 概论一、会计制度的意义和作用 (一)会计制度的演变1.会计制度的概念。 会计制度是指由政府部门、企业单位通过一定程序制定的具有一定强制性的会计行为准则和规范。2.会计制度演变的四个阶段。 (1)自发阶段； (2)随意阶段； (3)准则阶段； (4)法制阶段。 3.我国会计制度管理体制的特点。 我国会计管理体制，实行统一领导分级管理的原则，由国务院财政部门根据会计法制定企业会计准则、统一会计制度、规范会计工作，逐步形成我国的会计规范体系，为我国会计管理一大特色。 (二)会计制度的种类根据不同划分标准，会计制度可进行多种分类，当前主要有：1.根据会计制度制定的单位划分。 (

2、1)统一会计制度； 统一会计制度由财政部制定发布，其内容包括：会计凭证、会计科目、会计账簿的设置，会计业务的处理程序和方法，会计报表、决算报告的编制，审批，会计稽核检查，会计档案管理以及其他会计事务等。 (2)企业内部会计制度：是企业自行制定的内部会计制度。 两者关系：企业内部会计制度是企业依据企业会计准则和国家统一会计制度而制定的。 2.根据会计制度提供的信息划分。 (1)财务会计制度，又称外向型会计制度； (2)管理会计制度，又称内向型会计制度，不属会计行政法规范畴。 (三)会计制度的特点（识记）目的性、合法性、系统性、实践性、强制性。 (四)会计制度的意义会计是经济管理的一个重要组成部分

3、，会计制度是企业管理的重要规范。其重要意义表现在： 1.它是国家管理会计工作的规范。 2.它是现代企业制度的重要组成部分。 3.它是保证经济活动正常运行的重要条件。 4.它是企业内部管理系统规章的一个分支。 (五)会计制度的作用 1.保证会计工作的正常运行。 2.保证会计及相关工作有序运转。 3.保证会计工作质量的提高。 4.保证会计监控作用有效发挥。 5.保证会计人员行使职权。 二、会计制度设计的任务 (一)会计制度设计的意义1.会计制度设计的概念。 会计制度设计就是用一定的理论、原则作指导，根据会计法规的规定，结合工作实际，运用文字、图表等形式，对全部会计核算与监督业务的内容、会计事务处理

4、程序和方法，以及企业负责人和会计人员的工作责任进行系统的规划和设计工作。 2.搞好企业会计制度设计的重要意义。 (1)适应市场经济发展的需要； (2)适应现代化信息管理系统的需要； (3)适应健全内部控制制度的需要； (4)适应建设会计制度，加强经济管理的需要。 3.会计制度设计与会计工作关系。 会计工作经验的总结是会计制度设计的基础，而会计制度设计又为会计工作制定新的规范，所以，会计制度设计工作，对保证会计制度质量、做好会计工作、加强经济管理、提高经济效益具有重要意义。 (二)会计制度设计的任务 1.明确会计机构和会计人员责任。 2.设计科学的会计指标体系。 3.设计科学适用的会计核算制度。

5、 会计指标体系是确定会计报表种类和项目，设置会计科目和帐户，进行会计核算和会计分析的依据，因此设计会计指标体系应考虑以下几方面的需要：第一：为国家宏观调控服务的综合性指标的需要；第二：为企业所有者、债权人、未来投资者及其他会计信息需要者服务的外向型指标的需要；第三：为企业管理当局和经营者决策服务的内向型指标的需要。 4.设计系统、严密的监控制度。 三、内部控制制度的设计 (一)内部控制制度的意义、作用及其产生基础1.内部控制制度的概念。 内部控制制度，又称内部控制系统，是指企业为了实现经营目标，保护资产安全完整，保证会计信息的真实，保证各部门经济活动协调有效地运转而形成的内部自我调节和控制系统

6、。 2.内部控制制度产生的基础。 它是市场经济高度发展的产物，产生于加强企业管理与监督的需要。企业要在市场竞争中立于不败之地，必须及时掌握正确的经济信息，有效地协调组织生产和经营活动，保证财产的安全完整，实现预定的经营目标，这就需要加强内部管理，建立内部自我调节控制系统。 3.内部控制制度的意义和作用。 (1)保证贯彻企业经营方针，实现经营目标； (2)保护企业财产安全完整； (3)保证会计及其他经济信息的正确； (4)保证各部门生产经营活动协调有效地运转。 从上述情况可以看出内部控制制度对搞好会计工作，进行审计监督，提供了评价和鉴证的依据，已经成为会计工作和审计工作不可缺少的内容，对履行会计

7、、审计职能，也具有积极意义。 (二)内部控制的控制方式1.组织规划控制。指对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行的控制。主要包括：（1） 不相容职务，如果由一人担任，倘其进行弄虚作假，容易自行掩盖其错弊行为。因此，一般认为，授权、审批、执行和记录工作，应分别由相对独立的人员或部门实施。（2） 总体组织结构设置的控制。2、预算计划控制，（1） 定义：预算计划控制是指在年度经济业务开始之前，根据预期的结果对会计经济业务的授权批准控制。（2） 内容：包括经营预算(指销货预算、生产预算即材料人工制造费用预算)、资本预算、财务预算等。3.授权批准控制。（1） 含义：是指企业在处理经济业务时，必

8、须进行授权批准。（2） 具体要求：第一： 授权批准形式；第二：保证授权批准的控制。4.文件记录控制。包括管理文件和会计文件。5.实物保护控制或称资产管理。定义：主要对实物资产的安全保护。主要包括：限制接近（如限制接近现金，其他易变现的资产）、定期盘点和比较对会计记录的保护。另外财产保险也可列入此项控制之内。 6.职工素质控制。 7.业绩报告控制。又称责任履行报告，也是企业的内部报告。 8.内部审计。 (三)内部会计控制1.内部会计控制的概念。内部会计控制指企业内部建立的会计控制体系。它体现了内部牵制原理，与其他管理控制交织进行，在企业内部控制中占重要地位。企业内部控制包括内部会计控制和其他管理

9、控制两个部分。 2.内部会计控制内容。 (1)可靠的内部凭证制度； (2)健全的账薄制度； (3)合理的会计政策和会计程序； (4)科学的预算制度； (5)定期盘点制度； (6)严格的内部稽核制度。 3.内部控制的内容。 (1)货币资金内部控制； 主要是对现金出纳业务及其他货币资金收支及结存的监督控制。 (2)采购业务和有关应付款的内部控制； (3)销售收入和应收款内部控制； (4)生产成本内部控制； (5)储存业务内部控制； (6)固定资产和无形资产内部控制； (7)投资业务的内部控制； (8)筹资及权益的内部控制。 四、会计机构和会计人员的设计 (一)会计机构设计的原则1.会计机构的概念。

10、 会计机构是企业内部管理的职能机构，担负着重要任务，建立会计机构是做好会计工作的组织保证，也是保证会计制度实施的重要条件。 2.会计机构设计的原则。 (1)要与企业业务类型和规模相适应； (2)内部分工要明确具体； (3)有利于提高工作效率。 (二)会计机构与财务机构的分与合1.会计与财务机构合设。 建国后，各类企业采取了会计与财务机构合设的办法，定名为财务会计处、财务会计科。 2.会计与财务机构的分设。 企业为加强管理，防止错误、弊端，减少经营风险，有些大中型企业将会计机构与财务机构分设，分设后，两个部门的负责人都对总会计师或财务经理负责。 (三)会计机构设计1.会计机构总体设计的含义。 会

11、计机构总体设计是指企业会计机构从总会计师、会计机构负责人及会计机构内部组织的整体设计。根据我国会计法规定，国有的和国有资产占控股地位或主导地位的大中型企业必须设置总会计师。2.会计机构内部组织分工设计。设计会计机构和内部分工时，应考虑企业规模、业务特点、管理要求和会计信息需要。 大型企业会计科下，一般设置以下几个小组： (1)采购和应付款组； (2)销售和应收款组； (3)工资核算组； (4)仓库核算组； (5)固定资产核算组； (6)成本核算组；(7)对外投资核算组；(8)总账报表组。另外，有些大中型企业设有稽核组，或者在总帐报表组内设稽核员。 (四)会计人员设计1.会计人员设计的含义。会计

12、人员设计是指企业会计机构设计安排一定数量会计人员的方式和方法。2、会计人员设计的要求：（1） 根据会计工作需要，配备会计人员；（2） 结构合理、人数适当；（3） 各岗位会计人员必须具备任职资格要求条件，必须严格考查，持证上岗。（4） 建立会计人员岗位责任制，以岗定编。2.会计人员设计的方法。 (1)选定适当人员； (2)确定人员编制； (3)设计岗位责任另外常考的总帐报表组岗位的责任：1、 编制汇总记帐凭证，登记总帐；2、 编制会计报表和明细报表；3、 管理会计凭证、账簿和报表 4、 综合分析财务状况和经营成果；5、 编制财务情况说明书和专题分析报告。第二章 会计制度设计的要求、依据和程序一、

13、会计制度设计的要求 (一)会计制度设计的指导思想 1.马列主义、毛泽东思想和邓小平理论是指导会计制度设计的重要思想武器。 2.现代经营管理理论对会计制度设计工作具有重要指导作用。 3.总结、借鉴与创新相结合，保证会计制度的科学性。 4.以建立具有中国特色的会计体系为目标。 (二)会计制度设计的基本要求 1.应与国家财经法规要求相适应。 2.应与经济管理体制相适应。 3.应该与所有制形式相适应。 4.应该与经济管理要求相适应。 5.应该与社会各方所需会计信息要求相适应。 以上五个方面，体现了社会主义市场经济体制下企业会计制度的特点及各方面对其提出的基本要求。 (三)会计制度设计的原则会计制度设计

14、应坚持以下原则：合法性、协调性、统一性、实用性、效益性、制约性、稳定性、简明性。 二、会计制度设计的依据(一)会计制度设计依据的概念 会计制度设计的依据是指会计制度设计人员在设计会计制度内容时所据以确定的根据。 (二)会计制度设计依据的种类按其性质和内容可作如下分类： 1.国家法律。2.行政法规。3.企业规章。 (三)会计制度设计依据的选用 1.会计法规的选用。 (1)会计法；在编写会计制度总则、会计机构和会计人员岗位设计时，应以会计法的规定为主要依据。 (2)企业会计准则；会计对象要素的确认，计量和财务报告和具体准则是设计会计科目和会计报表以及各项业务监控与核算办法的重要依据。 (3)统一会

15、计制度。 2.其他法规的选用。 (1)宪法； (2)其他财经法规。 3.企业规章的选用。 三、会计制度设计的程序 (一)会计制度设计程序的意义和作用 1.会计制度设计程序的概念。 会计制度设计程序是指会计制度设计工作，从开始到完成全过程的顺序和步骤。 2.会计制度设计程序的作用。科学的会计制度设计程序，对保证会计制度设计工作顺利进行，避免重复劳动，节省工作时间，提高工作效率，保证会计制度质量，具有重要作用。 (二)会计制度设计程序的内容 1.组织准备阶段。 (1)成立会计制度设计小组； (2)提出设计会计制度的要求； (3)确定设计人员分工； (4)学习文献资料。 2.调查研究阶段。 (1)根

16、据会计制度设计任务，确定调查的范围； (2)确定调查研究的典型； (3)调查研究地区的确定； (4)调查研究应持的态度。 3.设计编写阶段。 (1)制定编写方案；(2)按照编写方案，进行起草编写工作；编写会计制度时应注意处理好以下关系：第一：集中领导与分级管理的关系；第二：统一性与灵活性的关系第三：科学性和简易性的关系；第四：不断改革与相对稳定的关系第五：理论与实践的关系； (3)经过小组讨论进行总纂定稿。 会计制度草案形成后，应当组织人员到一些企业单位进行试点，通过实践检验，较深入地发现一些问题，再作进一步修改定稿，然后发布实施。（4）试点修改阶段但是，企业内部会计制度设计由于组织设计的方式

17、不同，其会计制度设计程序也不同。第一：委托设计方式；即指由企业委托会计师事务所代理设计会计制度。第二：自行组织设计方式。第三章 会计制度总则的设计一、总则的意义和作用 (一)总则的意义1.总则的概念。 总则一般来说就是写在规章、条例前面概括性的条文。会计制度的总则是指会计制度最前面的概括性的适用于会计工作各个环节的总的原则。总则有时也称为总说明。 2.总则的意义。企业规章制度都是根据一定目的建立的，为达到此目的必须实现一些总的要求，人们通过总则的内容不仅可以了解会计制度制定的目的、实施的要求，掌握会计制度的总精神。通过一些原则规定，还可以掌握一些指导会计工作的规范，对会计制度的贯彻实施、明确会

18、计工作任务、做好会计工作也具有重要意义。 (二)总则的作用1.了解制定会计制度的目的。 2.明确贯彻实施的范围。 3.掌握会计制度总精神。 4.确定会计工作任务。 5.指导做好会计工作。二、总则的内容和特点(一)总则的特点：统一性、灵活性、针对性、适用性。1.统一性。 统一性是会计制度设计的一条重要原则，需要在总则中加以明确。统一性主要体现在会计制度的依法制定，依法实施，依法处理会计事项，这是会计制度统一性的最高尺度，以保证国民经济宏观管理与调控所需的会计信息。其次，体现在部门、企业集团、公司内部，统一要求融合球总则之中。 2.灵活性。 灵活性是指在坚持统一性的前提下，应允许保持一定的灵活性。

19、如在坚持权责发生制的同时，对某些业务允许用收付实现制原则进行处理等。3.针对性。 针对性是指总则内容的规定，应在充分体现一般会计规律性的要求的同时，必须要适应实施单位的实际情况和业务特点。 4.适用性。 总则内容涉及范围很广，而各条规定又都是概括表述，必须简明易懂，切实可行。规定要求偏低则达不到加强经济管理的要求；反之，要求偏高则难以做到，会给会计制度执行带来一定的困难。所以在设计总则内容时，应考虑使其具有一定的适用性。(二)总则的内容1.会计制度制定的前提。 (1)会计制度制定前提的概念。指会计制度制定的目的、依据、实施的范围和要求。 (2)会计制度制定的前提的表述。 会计制度制定的目的和依

20、据。目的和依据是制定会计制度的主要前提。但由于经济体制的不同、所有制形式的不同、经济管理要求的不同，表述的方法也不同。 实施范围和要求。会计制度实施范围和对实施企业的要求，是会计制度存在的另一个前提条件，没有这个条件会计制度也就没有存在的必要。 2.会计工作的一般原则规定。 (1)会计工作的一般原则规定，主要体现企业会计基本准则在总则中的应用。 (2)会计工作的一般原则规定的表述： 是会计四项基本前提的应用。 会计年度采用历年制。自1月1日起至12月31日止为一个会计年度，依公历纪元之年次为会计年度名称，依月次之顺序每三个月为一会计季度，每月开始至月终为一会计月度；每月度终了结算一次，每一会计

21、年度终了办理全年度决算。本条反映了分期假设的要求，也是持续经营假设分期考核的一种对照。 本制度规定会计核算以人民币为记账本位币，以元为金额单位，元以下记至分位，但单价的计算可以小数点计算。 另外规定：“外币收支及以实物计算的债券债务，应折合成人民币记账”，本条反映了货币计价假设。 会计事项以复式簿记借贷方式进行记录。本条反映了复式簿记的假设(或复式簿记原则)。 会计工作一般原则规定的说明。 在原有商业部及其他主管部门制定的企业统一会计制度中，曾用下列说明方法：“各项资产以原价为计价原则，但原价与市价悬殊时，需要估价者，由本部另行规定估价标准执行。”原价体现了历史成本原则。商品、原材料的原价为“

22、购进价+进货费用”，固定资产原价包括“原进价+购进运杂费+安装费”。 “商品、材料及物料用品采用永续盘存制，随时记录其收入、发出及结存，并以平均法计算结存单价。” “本部所属各企业单位，均应遵照本制度规定执行，非经本部另有规定者外，不得变更。”即体现了统一性原则。只允许在不违背本制度的原则下，拟定会计制度实施细则或会计事务处理办法。 财政部在其制发的股份有限公司会计制度总则第四条规定：“公司应当按照企业会计准则规定的一般原则和本制度的要求进行核算，在不违背企业会计准则和本制度规定的原则下，可结合本公司的具体情况，制定本公司的会计制度。”这反映了市场经济体制统一性的原则要求。 在一些企业会计制度

23、中这样规定：为了正确计算损益、收入和支出，应当坚持权责发生制、收入与相关成本费用配比原则和划分收益支出和资本性支出原则，并应保持会计处理方法先后期的一致性，以便于分析比较。3.会计基础工作的要求。 (1)定义。 会计制度是指导会计工作的准则和规范，虽然在会计制度各章中都体现了对会计核算的具体要求。但在会计制度中应根据不同时期，会计制度实施单位会计基础工作的具体情况，针对存在的问题，提出一些原则要求。主要包括： 会计记录工作的要求； 会计记录质量的要求； 会计报表的要求。 (2)表述。 企业应当根据会计核算基本规范的要求设置会计机构配备会计人员，明确会计人员的职责，并建立会计人员的岗位责任制。

24、会计记录工作的要求。 企业应按中华人民共和国会计法和国家统一会计制度规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供真实、完整的会计信息。企业应按本制度规定，设置和使用会计科目。统一规定的科目编号不应随便打乱重编。会计记录的质量要求。 第一：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，按照规定的会计处理方法进行，保证会计指标口径一致、相互可比和会计处理方法的前后期相一致。 第二：会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容和要求，必须符合国家统一会计制度规定，不得伪造、变造会计凭证、会计账簿，不得设置账外账，不得报送虚假会计报表。 企业内部会计制度如已将会计法和统一会计制度规定纳入并取得一致，也可用“

25、必须符合本制度规定”语句进行表述。 会计报表的要求。 会计报表是对会计核算工作的全面总结，也是及时提供真实、完整会计信息的重要手段。经济责任主要是指：对经管财产物资负有一定的经济责任，如果发生损失，经济责任承担者应负一定的经济赔偿责任，乃至法律责任。三、会计工作任务的设计 (一)会计工作任务的定义现代会计任务，是对会计目标的具体化，以法规、会计准则或会计制度形式将会计具体化为会计工作内容，形成会计工作任务。会计工作任务既是会计工作的具体要求，又是会计工作的具体目的，也是评价会计工作质量的重要依据。 (二)明确规定会计工作任务的必要性会计工作任务是会计理论和实务中一个重要的课题。因为会计制度是会

26、计管理的重要手段，是企业工作制度的一个重要组成部分，贯彻执行好会计制度，做好会计工，单靠少数会计人员不行，还要靠企业负责人和广大职工的共同努力。所以在会计制度总则中，明确会计工作任务是十分必要的。会计工作任务的主要内容是根据现行财经法规，财会制度及国家、单位经济管理的客观需要：（1）进行会计核算；（2）实行会计监督（3）预测经济前景；（4）参与经营决策（5）考核经济责任。(三)会计工作任务提出的要求，可作如下表述1.进行会计核算，保证会计工作和会计资料的真实、完整。如果发现企业违反法规行为比较突出，也可提出“真实、合法、完整”三项要求。 2.实行会计监督，严格按照会计法规的要求，进行内部会计监

27、督。 3.预测经济前景，在搞好会计核算、反映经济情况的同时，应进行经济活动分析，为预测经济前景提供信息。 4.参与经营决策，结合预测经济前景，提供信息，提出建议，参与经营决策。5.考核经济责任，在反映经营成果、财务状况的基础上，分析经济效果，考核经济责任者的业绩，按规定向有关方面提供信息。所以，总则的设计一般多由会计制度设计小组的组长或副组长承担，这样也有利于与其他部分执笔人的工作相联系。第四章 会计科目设计一、会计科目设计意义和设计原则 (一)会计科目设计意义（会计对象要素是会计科目建立的基础）1.会计科目的概念。 会计科目就是按会计对象经济内容进行具体分类的项目名称。 2.会计科目体系的概

28、念。 会计对象要素虽然是会计核算的基本内容，但要全面系统地反映企业供应、生产和销售过程的经济业务活动，还必须对它们在购进、生产和销售过程中的增减变化及存在形态加以具体反映，所以会计制度设计就需要对会计对象要素具体内容作出科学的分类，确定每一类经济业务项目的名称及其相互间的关系，形成一个科技科目。 3.会计科目设计。 会计科目设计是会计制度设计的一个重要环节，是确定会计对象经济内容的分类体系，为会计凭证、会计业务簿、会计报表及会计事务处理办法等的设计奠定基础。 4.会计科目设计的作用。 (1)对会计核算内容进行具体分类；(2)为编制会计凭证提供依据；(3)为开设业务客户建立账簿提供依据；(4)为

29、编制会计报表提供建立基础。 (二)会计科目设计原则1.全面反映经济业务活动。 2.满足经济管理的需要。 3.恰当地处理科目与子细目的关系。 4.科目名称、内容、含义清楚、简明实用。 5.便于为社会各方提供会计信息。二、会计科目设计的步骤与方法 (一)会计科目设计的步骤与方法1.会计科目设计的步骤的概念。 会计科目设计的步骤就是对企业进行分类，根据每一类经济业务性质和核算的内容确定会计科目的性质和名称，规定用途和使用方法及进行会计科目的编号。 2.会计科目设计的具体步骤。 (1)对经济业务进行科学分类； (2)确定会计科目名称和主要内容； (3)对会计科目进行编号； (4)编写会计科目的使用说明

30、； (5)列出主要业务会计分录； (6)试行和修订会计科目。 3.会计科目设计的一般方法。 (1)借鉴设计法； (2)补充修订法； (3)归纳合并法； (4)经济业务推导法。 (二)会计科目的分类1.会计科目分类。 会计科目的分类就是按照企业经济管理的需要和会计核算的要求对会计科目进行科学的分类。 2.会计科目的分类方法。 (1)按经济业务内容划分。根据工业企业生产经营经济业务的情况，将会计科目分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类等五大类。 (2)按会计科目与会计报表的关系，还可分为表内科目和表外科目两类，如“代管商品及物资”，即资产负债表外科目。(三)会计科目的设置1.会计科目

31、的设置。会计科目的设置就是根据会计对象要素分类项目设置会计科目。 2.会计科目的设置方法： (1)集资过程业务会计科目的设置； (2)采购供应过程业务会计科目的设置； (3)生产过程业务会计科目的设置；(4)销售过程业务会计科目的设置；(5)利润形成及分配过程业务会计科目的设置。3.特殊会计科目设置。 (1)根据特殊业务需要设置会计科目；(2)根据经营管理特定要求设置会计科目；(3)根据一定时期经济管理需要设置会计科目。4.明细科目的设置。(1)实物资产按种类和品名设置明细科目；(2)债权、债务类资产和负债科目按单位名称或个人名设置明细账。 (四)会计科目编号1.会计科目编号的概念。 会计科目

32、编号就是确定会计科目的号码，具体地说，就是根据会计科目的经济内容及其在会计科目体系中的地位和特点进行分类，为每一类会计科目确定一个号码，作为科目的代号，一经确定不得随意变更。 2.会计科目编号作用。(1)便于确定科目类别和位置；(2)便于制证记账工作；(3)便于查阅、书写、提高工作效率；(4)便于实行会计电算化。 为使会计科目编号发挥以上作用，必须达到以下要求：（1） 编号应具专一性，一个号码只能代表一个科目；（2） 简单明了便于记忆；（3） 科目编写应排列有序，层次分明，根据科目编号就能判断会计科目的经济内容；（4） 有一定的伸缩性，会计科目留存余地，适当留有空号，便于增加新科目；（5） 使

33、科目分类合理化。3.会计科目的编号方法。(1)四位数字编号法；较常用。 (2)三位数字编号法； (3)二位数字编号法。 (五)会计科目表1.会计科目表就是根据会计科目名称、编号和类别所列示的会计科目体系表式。 2.会计科目表的内容包括：顺序号、编号和科目名称三栏。三、会计科目使用说明的设计 (一)会计科目使用说明的意义会计科目设计，前面仅根据生产经营业务需要、经济内容、管理与核算的要求设置了会计科目并进行了科学的分类，列示了会计科目表，对每个会计科目的具体设置目的、核算的内容范围和方法、应当执行的原则以及明细分类科目的设置均未作出详细的交待，因此，对每个会计科目设计使用说明，对于会计人员学习会

34、计制度、掌握科目内容、做好会计工作、完成会计工作任务具有重要意义。 (二)会计科目使用说明设计要点1.规定会计科目核算内容和核算范围。 如：“现金科目，核算的内容是企业的库存现金”。“明确科目核算范围：指出企业内部各部门使用的备用金，在其他应收款科目核算或独立设备用金科目”。 2.规定核算方法。 不仅要规定本科目借方和贷方应记会计事项，还应指出贷记或借记的相关科目，必要时可指出重点会计处理事项。 3.规定核算应遵守的会计准则，或账目登记、财产计价或成本计算与结转的要求。 4.规定特殊会计事项的处理。 5.规定科目明细核算的要求，指明明细科目的设计要求及具体核算方法。(三)银行科目使用说明设计要

35、求1.规定核算内容和范围。2.规定核算方法。3.规定明细科目的开户方法、序时登记和对账要求。4.规定款项业务的明细核算方法。5.规定特殊业务的会计事项的处理。四、会计科目的修订和补充 (一)会计科目修订与补充的必要性会计科目是会计制度的重要组成部分，应当力求稳定以利于执行。但是由于客观事物是在不断发展变化的，会计科目也要不断地进行修改和补充，使之能更好地适应经济管理的需要。 (二)会计科目修订与补充的原因1.经营管理体制的变化。 如国有企业实行改革，国有独资企业改为股份责任公司或股份有限公司，企业“实收资本”科目，就应改为“股本”，同时还应设置“资本公积”等科目，各科目的明细科目也应作相应变更

36、。 2.财税管理体制的变化。 在传统计划经济体制下，国有企业与财政体制关系极为密切，建立现代企业制度之后，实行政企分开，企业照章纳税，自负盈亏，使有关资金、贷款、税款交纳的科目，也应作相应变更。 3.信贷结算制度的变化。 相应改变会计科目的设置，会计科目核算的内容也应作相应修改。 4.业务经营政策的变化。 企业如实行分其收款销售业务，就需要增设“分期收款发出商品”科目，允许削价处理商品，就需增设“商品削价准备”科目。 5.经营管理工作的变化。如企业实行经营目标责任制就需要建立责任会计。如学习邯钢经验实行成本否决制，就需要将有关产品成本和产品销售费用等指标进行逐级分解，落实到车间、班组和个人，企

37、业的明细核算就需要作出相应修改或补充。另外，国家统一会计制度修改与补充也要求企业会计制度相应修改加以适应。第五章 会计核算形式的设计一、会计核算形式设计的意义、种类和设计内容(一)会计核算形式设计的意义和原则1.会计核算形式的概念。 将会计凭证、账簿组织、记账方法和记账程序结合的形式，就是通常我们所讲的会计核算形式或称会计核算组织程序。会计核算形式的设计就是对会计凭证、会计账簿、记账程序及其结合形式的设计。 2.会计核算形式设计的意义。(1)提供会计信息，保证会计信息质量；(2)规范会计基础工作，保证会计工作有序进行；(3)提高会计工作效率，节约核算费用。(4)完整的会计核算形式，不但能保护账

38、内财产安全，还能反映无法在账内反映的财产物资以及或有负债等。 3.会计核算形式的设计原则。 (1)集中统一与从实际出发相结合。 无论是现行的政策法规，还是准则制度，都要求执行统一的会计制度，要求企业设计的会计凭证、账簿和报表符合国家的统一规定。国家统一的会计制度是由国务院财政部门根据会计法制定并公布的。因而，各企业经营规模小、业务繁简、管理要求千差万别，又要求在核算形式上符合企业实际。因此，只有在国家总的管理原则之下，结合企业实际设计的会计核算形式，才能达到合法性和可操作性。 (2)会计核算与经营管理相结合。 会计是企业经济管理的一个组成部分，会计核算工作必须为企业管理服务，必须为提高经济效益

39、服务。因此，设计会计核算形式，既要有利于会计的核算工作，又要服务于企业经营管理，做到会计核算收集加工一次性、功能多样性。 (3)合理简化手续与保证会计工作质量相结合。 保证会计质量，往往需要以严密、复杂的会计核算为前提。这一前提，可能给企业带来较大的费用支出。在设计会计核算形式时，应在保证会计质量的前提下，要勇于打破常规，敢于创新，删繁就简，提高会计工作效率。 (二)会计核算形式的种类和设计内容1.会计核算形式的种类。(1) 逐笔记账型核算形式。主要包括记账凭证核算形式，日记总账核算形式等；(2) 汇总记账型核算形式.包括凭证汇总核算形式和账簿汇总核算形式。 2.会计核算形式设计的内容。 会计

40、核算形式设计的内容，包括：会计凭证的设计、会计账簿的设计以及核算形式的设计三部分。 (1)会计凭证设计的内容。 明确所要设计会计凭证的种类和范围； 确定会计凭证的设计原则； 制度会计凭证设计的方法； 规定会计凭证的传递程序； 建立会计凭证的保管制度。 (2)会计账簿设计的内容。 明确所要设计的种类和范围； 确定账簿的设计原则； 制造账簿的设计方法； 考虑账簿在使用中的特殊要求。 (3)会计核算形式设计的内容。确定设计核算形式的目的； 对企业具体情况进行调查； 选择适当的会计核算形式； 检验和改进会计核算形式。(三)会计核算形式的设计思路1.先确定会计核算形式的类型，后逐项设计会计核算形式的内容

41、。 这种思路主要适用于老企业原有核算形式的改进设计，在这种情况下，原有核算形式对企业会计工作是否合适，存在什么问题都比较清楚，掌握的资料也比较多，因此能够正确地确定会计核算形式的类型。2.先逐项设计会计核算形式的基本内容，后确定核算形式类型。它主要适用于缺乏历史资料的新企业。 二、会计凭证的设计 (一)会计凭证设计的意义和种类1. 会计凭证设计的意义。 会计凭证是企业会计核算的重要组成部分，填制会计凭证是会计核算的起点和基础工作，离开了会计凭证，就无法进行会计核算。 (1)记录经济业务，提供会计信息； (2)明确经济责任便于内部控制； (3)为监督检查提供主要依据； (4)保证会计信息的传递与

42、保管。 2.会计凭证设计的种类。会计凭证的种类很多，按会计凭证填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证两大类。从设计的角度看，原始凭证设计主要是自制原始凭证的设计；重点在于忠实地记录经济业务的发生过程记账凭证的设计主要是结合业务特点，对现有的记账凭证格式的选择。重点是对经济业务分类确认和计量。 (二)会计凭证的设计原则1.会计凭证内容设计要完整。 2.凭证内容要与业务管理相结合。 凭证是业务的证明，业务要在凭证上如实反映。在设计会计凭证时，除了符合会计规定外，还要满足业务管理的需要。 3.有利于加强内部控制。 4.满足会计管理的需要。(三)原始凭证的设计 1.原始凭证的概念。 原始凭证又称单据，

43、是在经济业务发生时取得或填制，用以证明经济业务已发生或已完成的会计凭证。 2.原始凭证的种类和范围。分类如图5-1所示。从原始凭证的设计范围看，主要考虑自制原始凭证和专用原始凭证的设计。作为证明经济业务发生，明确经济责任并作为编制记账凭证依据的原始凭证，在设计时应当考虑以下情况：（1） 管理经济业务所需要的信息；（2） 经济业务发生时所涉及到的信息；（3） 经济业务发生时应办理的手续；（4） 凭证的使用对象；（5） 经济业务所涉及到的数量、单价、计量单位和其他附件。 3.原始凭证设计的基本要素。 (1)原始凭证的名称； (2)发生经济业务的时间(年、月、日)；(3)接受凭证的单位或部门； (4

44、)凭证编号； (5)经济业务内容(内容摘要，计量单位、数量、单价和金额等)； (6)填制凭证的单位和经办人员的签名或盖章； (7)凭证联次、附件。4.原始凭证设计的要求和方法。 (1)设计要求。 原始凭证设计的要求主要包括：基本内容要求设计完整； 与相关业务管理相结合； 要有利于内部牵制。 (2)设计方法。 绘制原始凭证格式； 确定凭证的流转程序； 原始凭证的保管制度。 5.主要原始凭证的设计。 (1)对外投资原始凭证设计； (2)物资采购及入库原始凭证的设计； (3)产品生产、成本计算及产品入库凭证设计； (4)产品或商品有售原始凭证设计； (5)货币资金收付凭证的设计； (6)固定资产业务

45、的原始凭证设计； (7)往来结算业务的原始凭证设计； (8)转账、结账业务的原始凭证设计。 (四)记账凭证的设计1.记账凭证概念。 记账凭证是指会计人员根据审核后的原始凭证确定会计分录并作为记账依据的会计凭证。 2.记账凭证的作用。填写记账凭证是会计核算的一种基本方法，其作用主要表现在：一是连接原始凭证和账簿记录的桥梁和纽带，可以保证账簿记录的正确性；二是有利于会计监督；三是有利于会计人员内部牵制。 3.记账凭证设计的种类。(1) 复式记账凭证； A：定义：复式账凭证又称多科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉及的全部会计科目，集中登记在一张记账凭证上，其优点是可以了解企业经济业务的全貌，也便于

46、查帐，同时可减轻工作量，减少凭证数量，缺点是不利于分工和汇总。B：分类：按涉及的内容分为：通用记账凭证（适用于小型企业）和专用记账凭证（适用于大中型企业）。(2) 单式记账凭证；定义：又称单科目记账凭证。要求将每项经济业务所涉有的会计科目分别编制凭证予以登记，一张凭证只登记一个总账科目，这样做法：有利于分工和汇总和机器操作。缺点在于编制工作量较大，且出现差错不易查找，因此必须严格控制凭证编号。分类：分为借项凭证和贷项凭证。(3) 汇总记账凭证。定义：汇总记账凭证是指将记账凭证加以汇总而成的记账凭证。分类：分类汇总和全部汇总。 详细分类见图5-2： 4.记账凭证设计的内容。 记账凭证的内容分为基

47、本内容和其他内容两部分。 (1)记账凭证的基本内容是指记账凭证发挥其作用所必需的基本要素、基本项目。 (2)记账凭证的其他内容，主要指外币凭证，还要设有外币金额和折算汇率，套写凭证应有各联用途、去向为文字或标记。这些内容应根据具体情况、具体需要设计。 5.记账凭证格式设计要求。 (1)基本内容要完整、重要内容要突出； (2)会计科目、金额的栏数和各主要栏次的排列要合理，书写分录的行次要适当； (3)各种不同的记账凭证要用不同的颜色印刷。 6.记账凭证格式设计方法。 (1)通用记账凭证格式设计；(2)专用记账凭证的设计； (3)单式记账凭证设计； (4)汇总记账凭证的设计； (5)其他记账凭证的

48、设计。7.记账凭证传递的设计。 记账凭证一般传递程序如图5-3： 8.会计凭证保管制度的设计。 会计凭证的保管制度主要考虑会计凭证的保管措施和方法，便于本单位检查利用，也便于外界审计监督。会计凭证保管制度的主要内容包括： (1)会计凭证在登记入账后，应将各种记账凭证编号顺序装订成册，以防失散，装订间隔时间长短应根据业务量确定。 (2)装订成册的记账凭证应加贴封面和封底，载明单位名称、凭证名称、凭证张数、起讫号数、所属年月等内容。 (3)装订成册的凭证应加贴封条，并由会计主管人员签章，以防抽换。 (4)如果原始凭证较多，可将原始凭证单独装订成册，但必须在凭证封面上注明原始凭证另存。 (5)如所附

49、原始凭证属于十分重要的业务单据，则应单独予以保管，但必须在有关记账凭证上加注说明，以便日后查考。 (6)确定会计凭证的保管期限，至保管期满时才能销毁。 (7)确定会计凭证的保管人员，非保管人员不得私自接触归档的凭证。三、会计账簿的设计 (一)会计账簿设计的意义、种类和设计原则1.会计账簿设计的意义。 (1)确保连续系统地反映经济业务； (2)为编制会计报表提供依据； (3)便于监管企业经济活动。 2.会计账簿的种类。 (1)账簿按用途可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。 (2)按账簿的外表形式分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。 具体的分类如图5-4所示： 3.会计账簿的设计原则。 (1)

50、适应企业规模和特点。 (2)适应会计报表的要求。 (3)简明实用，满足业务需要。 (4)便于审核、查阅和保管。4.账簿的具体构成。 (1)封面。主要用来载明账簿的名称。 (2)扉页。主要用来登载经管人员一览表。 (3)账页。账簿的主体。 (二)日记账的设计1.日记账设计的种类。(1)用作过账媒介的日记账设计，主要有普通日记账和特种日记账，普通日记账主要有账户式、顺序式、多栏式三种。 (2)不用作过账媒介的日记账设计。 2.日记账设计的格式。 (1)日记账的一般格式；一栏式；两栏式；多栏式。 (2)日记账的专用格式。 3.日记账装订形式的设计。 按照会计规范的要求，现行现金日记账和银行存款日记账

51、必须采用订本式账簿。不得以银行对账单或者其他方式代替日记账。 (三)分类账的设计1.分类账的种类。 分类账是对经济业务按一定的类别分别设立账户进行登记的账簿。它分为总分类账(简称总账)、明细分类账(简称明细账)和备查账三种。设计分类账的多少，取决于以下几个因素： (1)企业规模和业务特点； (2)管理的需要； (3)总账和明细账的关系。 2.分类账的一般格式设计。 (1)总账格式的设计。 总账格式设计的基本要求； 总账基本格式的设计。 (2)明细账格式的设计。 明细账格式设计的要求； 明细账基本格式的设计。 (3)特殊分类账格式的设计。 (4)专用的备查账格式的设计。备查账主要有以下几种：第一：代管财产物资登记簿；第二：账外财产登记簿；第三：其他登记簿。备查簿的设计特点是：强调业务和管理的需要，不过于强调资金的平衡关系和记帐方法。四、会计核算形式的设计方法 (一)会计核算形式的种类1.记账凭证核算形式。 记账凭证核算形式是指直接根据记账凭证逐笔登记总账，是一种最基本的会计核算程序。 2.汇总记账凭证核算形式。 汇总记账凭证核算形式是在记账凭证核算形式的基础上发展起来的。它是根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账