中级会计实务

1、 中级会计实务第十八章资产负债表日后事项考情分析本章是历年考试的重点章节。日后事项分为调整事项和非调整事项，非调整事项一般不会考大题，大题多考查调整事项。调整事项常考大题的原因是：该类事项既要调账，又要调表，同时日后事项可以与六要素的任何一个或多个要素结合起来，实质上考的是六要素的确认与计量，综合性很强。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2009年18分18分2008年1分1分2007年2分2分本章基本内容框架 资产负债表日后事项的概念资 资产负债表日后事项概述产 资产负债表日后事项涵盖的期间负债日后调整事项的概念表日后调整事项日后调整事项的处理日

2、后事日后非调整事项的概念项日后非调整事项日后非调整事项的会计处理第一节 资产负债表日后事项的概述考点一：资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。(一)资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度资产负债表日是指公历12月31日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。(二)财务报告批准报出日财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 (三)有利或不利事项资产负债表日后事项准则所称“有利或不利事项”，是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一

3、定影响(既包括有利影响也包括不利影响)的事项。如果某些事项的发生对企业财务状况和经营成果无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。考点二：资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。2009.12.312010.1.1 资产负债表日后事

4、项涵盖的期间2010.4.30 考点三：资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。（一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是：1.在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；2.对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策。 （三）调整事项与非调整事项的区别

5、 某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，主要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。【问题思考】甲公司2009年的财务报告于2010年4月30日批准报出，资产负债表日后事项的涵盖期间为：2010年1月1日至2010年4月30日。该甲公司2009年10月向乙公司销售商品一批，至2009年12月31日货款尚未收到。(问题1) 2009年12月31日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；乙公司2010年2月发生重大火灾，3月得知导致甲公司50%的应收账款无法收回。2009.12.31

6、2010.1.1 2月发生重大火灾 2010.4.30 本例中，(1)导致甲公司2010年度应收账款损失的因素是火灾，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。(问题2) 2009年12月31日乙公司财务状况已出现财务危机，甲公司估计对乙公司的应收账款将有10%无法收回，故按10%的比例计提坏账准备。2010年3月甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的债权无法收回。2009.12.31 出现财务危机2010.1.1 3月接到通知 2010.4.30 本例中，导致甲公司2009年度应收账款无法收回的事

7、实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日财务状况恶化的情况，因此该事项属于调整事项。 第二节 资产负债表日后调整事项考点一：调整事项的处理原则（一）资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。 2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。4.进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：资产负债表日编制的财务报表相关项目的（资产负债表）期末或（利润表）本年发生数；当期编制的财务报表相关项目的

8、期初数或上年数；上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。注意，企业对资产负债表日后调整事项进行了相关的调整处理后，一般无须再在附注中对其进行披露。（二）所得税的处理方法假定资产负债表日为2009年12月31日，2009年度财务报告于2010年4月30日批准报出，资产负债表日后事项涵盖期间为2010年1月1日至2010年4月30日。假定2009年所得税汇算清缴于2010年3月10日完成。2009.12.312010.1.1 调整2009年应交所得税 调整2009年递延所得税2010.3.10 调整2010年应交所得税2010.4.30 调整2009年递延所得税 考点二：基本例题

9、下面的例题均为AS公司，且为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率25%，2009年的财务会计报告于2010年4月30日经批准对外报出。2009年所得税汇算清缴于2010年4月30日完成。该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。这一事项是指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据，表明符合负债的确认条件，应在财务报告中

10、予以确认，从而需要对财务报表相关项目进行调整；或者资产负债表日已确认的某项负债，在资产负债表日至财务报告批准日之间获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。【例题·计算题】AS公司与甲公司签订一项供销合同，约定AS公司在2009年11月份供应给甲公司一批物资。由于AS公司未能按照合同发货，致使甲公司发生重大经济损失。甲公司通过法律程序要求AS公司赔偿经济损失600万元，该诉讼案件在12月31日尚未判决，AS公司确认了500万元的预计负债。2010年2月7日，经法院一审判决，需要偿付甲公司经济损失550万元，AS公司与甲公司不再上诉，赔款已经支付。税法规定，上述预计负债

11、产生的损失仅允许在实际支出时予以税前扣除。AS公司的会计处理 ：甲公司的会计处理 ：2009年末AS公司已编制的会计分录：（假定会计利润为1000万元）借：营业外支出500贷：预计负债 500借：所得税费用 1000×25%250递延所得税资产 500×25%125 贷：应交税费应交所得税（1000500）×25%3752009年末甲公司未编制的会计分录：2010年的会计处理：2010年的会计处理：（1）记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整营业外支出 50 贷：其他应付款 50借：预计负债 500 贷：其他应付款 500借：其他应付款 550 【该业务为2010年

12、的业务】 贷：银行存款 550 （1）记录收到的赔款借：其他应收款 550贷：以前年度损益调整营业外收入550 借：银行存款 550【该业务为2010年的业务】 贷：其他应收款 550 （2）调整所得税借：应交税费应交所得税137.5 （550×25%） 贷：以前年度损益调整所得税费用 137.5借：以前年度损益调整所得税费用125贷：递延所得税资产（500×25%） 125（2）调整所得税借：以前年度损益调整所得税费用137.5贷：应交税费应交所得税(550×25%) 137.5 （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配未分配利润37.5 （

13、50×75%）贷：以前年度损益调整37.5（50137.5125）借：盈余公积 3.75 贷：利润分配未分配利润3.75（37.5×10%）(3)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整（550137.5）412.5 贷：利润分配未分配利润 412.5 因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配未分配利润 41.25 贷：盈余公积 (412.5×l0%) 41.25（4）调整报告年度2009年会计报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产125万元，调减应交税费137.5万元，调增其他应付款项目550万元，调减预计

14、负债500万元；调减盈余公积3.75万元；调减未分配利润33.75（37.5-3.75）万元。利润表项目的调整：调增营业外支出50万元，调减所得税费用12.5(137.5-125)万元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润37.5万元；调减提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减3.75万元，未分配利润一栏调增3.75万元。（5）调整2010年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）（4）调整报告年度2009年会计报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调增其他应收款550万元，调增应交税费137.5万元；调增盈余公积41.25万元；调增未分配利润371.25（412.5-4

15、1.25）万元。利润表项目的调整：调增营业外收入550万元，调增所得税费用137.5万元。所有者权益变动表项目的调整：调增净利润412.5万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增41.25万元，未分配利润一栏调减41.25万元。（5）调整2010年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）【承上题】AS公司不服并提出上诉。但AS公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。AS公司的会计处理 借：以前年度损益调整营业外支出50贷：预计负债50借：递延所得税资产12.5（50×25%）贷：以前年度损益调整调整所得税费用

16、12.5其他会计分录略。【例题·计算题】AS公司2009年12月31日涉及一项担保涉诉讼案件，AS公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额很可能为本息和罚息1 000万元的80%，2009年12月31日AS公司实际确认预计负债800万元。2010年2月13日法院做出判决AS公司支付赔偿810万元，AS公司不再上诉，赔偿已经支付。假定税法规定担保涉及的诉讼不得税前扣除。【答案】2009年末AS公司已编制的会计分录：（假定会计利润为1000万元）借：营业外支出800贷：预计负债 800借：所得税费用 1000×25%450贷：应交税费应交所得税（1000800）×

17、;25%4502010年的会计处理借：以前年度损益调整营业外支出 10预计负债800贷：其他应付款810 借：其他应付款810 【属于2010年的业务】贷：银行存款810注意，这里应该通过“其他应付款”科目进行过渡，不能直接在第1笔分录中贷记“银行存款”。准则规定，对于调整事项，不能调整报告年度资产负债表中的货币资金以及现金流量表（正表）。这道题不需要调整应交所得税和递延所得税。【承上题】如果AS公司不服，并上诉。但AS公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。借：以前年度损益调整营业外支出10贷：预计负债10【归纳】资产负债表日后调整事项涉及预计负债未决诉讼：1.假定相关支出实际发生时允

18、许税前扣除。如果企业不再上诉、赔款已经支付，发生在所得税汇算清缴之前的，应调整“应交税费应交所得税”，将原确认的递延所得税资产转回。2.假定相关支出实际发生时允许税前扣除。如果企业不服，决定上，则不能确认“其他应付款”，也不能调整相关的“应交税费应交所得税”，应调整原已确认的递延所得税资产。3.涉及对外担保的预计负债，实际支付时税法也不允许扣除，所以在资产负债表日不产生暂性差异，不确认递延所得税资产，在日后期间，不涉及“应交税费应交所得税”与递延所得税的调整。（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。这一事项是指在资产负债表日

19、，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。【例题·计算题】AS公司2009年9月销售给丙公司一批产品，货款为400万元（含增值税），丙公司于9月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，丙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于丙公司财务状况不佳，到2009年12月31日仍未付款。AS公司于12月31日编制2009年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备40万元（

20、假定坏账准备提取比例为10%）；AS公司于2010年2月2日收到丙公司通知，丙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，AS公司预计可收回应收账款的20%。假定税法规定，坏账准备在实际发生前不得税前扣除，在实际发生时允许税前扣除。 首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，根据调整事项的处理原则进行处理如下：应补提的坏账准备400×80%40280（万元）借：以前年度损益调整资产减值损失280贷：坏账准备280借：递延所得税资产70（280×25%）贷：以前年度损益调整所得税费用70将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配等有关处理略。【拓展】假定AS公司2009年

21、末有一批存货，在2009资产负债表日未计提存货跌价准备，资产负债表日后期间因市场环境发生突变，市价大幅下跌。这种情况不属于资产负债表日后调整事项，因为在2009年底时并没有发生减值。（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。这类调整事项包括两方面的内容：一方面，若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。例如，购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，企业已办理暂估入账；资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。另一方面

22、，企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。【例题·计算题】AS公司2010年2月10日收到A公司退货的产品。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。该业务系AS公司2009年11月1日销售给A公司产品一批，价款100万元，产品成本80万元，A公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，AS公司收到A公司的通知后希望再与A公司协商，因此AS公司2009年12月31日仍确认了收入，将此应收账款234万元

23、（含增值税）列入资产负债表应收账款项目，对此项应收账款于年末未计提坏账准备。1.涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前2.涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后 (1)调整销售收入借：以前年度损益调整主营业务收入100应交税费应交增值税销项税额17贷：应收账款 117 (1)调整销售收入借：以前年度损益调整主营业务收入100应交税费应交增值税销项税额17贷：应收账款 117 (2)调整销售成本借：库存商品 80 贷：以前年度损益调整主营业务成本80(2)调整销售成本借：库存商品 80 贷：以前年度损益调整主营业务成本80(3)调整应缴纳的所得税借

24、：应交税费应交所得税 5 贷：以前年度损益调整所得税 5 注：5(10080)×25%(3)调整递延所得税借：递延所得税资产 5 贷：以前年度损益调整所得税 5 注：5(10080)×25%(4)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润（100805）15 贷：以前年度损益调整 15 调整盈余公积借：盈余公积 1.5 贷：利润分配未分配利润 1.5(4)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润（100805）15 贷：以前年度损益调整 15 调整盈余公积借：盈余公积 1.5 贷：利润分配未分配利润 1.5 【例题·

25、;计算题】AS公司2010年3月10日收到B公司来函，称2009年12月10日销售给B公司的产品，存在外包装质量，要求折让10%，AS公司经过调查确认存在外包装质量，同意折让10%。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。折让货款已经支付。该业务系2009年12月10日销售给B公司的产品，价款300万元，产品成本230万元，开出增值税发票，并确认收入和结转成本。货款已经收到。账务处理为：借：以前年度损益调整主营业务收入30（300×10%）应交税费应交增值税销项税额 5.1贷：应收账款35.1借：应交税

26、费应交所得税7.5 （30×25%）贷：以前年度损益调整所得税费用7.5借：应收账款35.1 贷：银行存款35.1注：本题是采用“应收账款”科目核算应退回的款项，也可以采用“应付账款”科目来处理。第三笔分录属于2010年应做的处理。（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理可以参见“第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正”。 第三节 资产负债表日后非调整事项考

27、点一：资产负债表日后非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。资产负债表日后事项准则要求在附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。”考点二：资产负债表日后非调整事项的具体会计处理资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。资产负债表日后非调整事项的主要例子有：（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺【问题思考】甲企业是

28、房地产的销售代理商（房屋中介），在买卖双方同意房地产的销售条款时确认佣金收入，佣金由卖方支付。2009年，甲企业（房屋中介）同意替乙企业的房地产寻找买主。在2009年后期，甲企业找到一位有意的买主丁企业，丁企业以其获得银行融资的能力与乙企业签订购买该房地产的合同。2010年1月，丁企业通知甲企业，其在获得银行贷款方面有困难，但仍然能够履行合同。之后不久，甲企业找到另一位以现金购买该房地产的买主。2010年2月，丁企业通过法律手段起诉甲企业违背受托责任。2010年3月，甲企业同意付给丁企业50万元的现金以使其撤回法律诉讼。本例中，提起诉讼是在2010年才发生的，在2009年资产负债表日并不存在。

29、但由于资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺等事项影响较大，应在报表附注中进行相关披露，即甲企业和丁企业均应在2009年度报表附注中披露诉讼事项的信息。（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化【问题思考】 （1）2010年1月1日发改委出台燃油价格大幅度提高的政策（2）2010年1月1日国家税收的政策上述变动是在2010年发生的，并不影响2009年资产负债表日的财务状况。但因属于重大变化，不披露会影响报表使用者作出正确决策，企业应在报表附注中披露的变化。（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失【问题思考】 2009年销售商品货款未收到，2010年3月份得知购买方

30、在2010年2月份发生火灾，整个企业被烧，已经全面进入破产清算。该事项不影响2009年的财务状况，但它是日后发生的重大事项，应该在报表附注中披露。(四)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债（五）资产负债表日后资本公积转增资本（六）资产负债表日后发生巨额亏损【问题思考】 甲企业2009年12月实现净利润10 000万元，由2010年1月变为亏损10 000万元。 本例中，企业资产负债表日后发生巨额亏损将会对企业报告期以后的财务状况和经营成果产生重大影响，应当在报表附注中及时披露该事项，以便为投资者或其他财务报告使用者作出正确决策提供信息。（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（八

31、）在资产负债表日后期间分派的现金股利和股票股利，都作为资产负债表日后非调整事项，在报告年度报表附注中披露。资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会致使企业在资产负债表日形成现时义务，因此虽然发生该事项可导致企业负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。但由于该事项对企业资产负债表日后的财务状况有较大影响，可能导致现金较大规模流出、企业股权结构变动等，为便于财务报告使用者更充分了解相关信息，企业需要在财务报告中适当披露该信息。【思考问题】2009年12月31日为资产负债表

32、日，资产负债表日后事项涵盖期间为2010年1月1日至2010年4月30日。假定2010年2月份董事会提出2009年的利润分配方案，分配方案中包括现金股利、股票股利的分配，对于这个事项，企业不需要进行账务处理，但该事项属于非调整事项，应该予以披露。假定2010年3月份股东大会批准了利润分配方案，此时需要对现金股利的分配做账务处理，该账务处理属于2010年的业务，不应该调整2009年报表。而对于股票股利，则应该在办理增资手续后做处理，也属于2010年的业务。现金股利、股票股利不需要进行账务处理200912312010112月份董事会宣告 3月份股东大会批准2010430现金股利需要进行账务处理，股

33、票股利不进行账务处理【例题·单选题】A公司资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.A公司从银行取得巨额借款 B.A公司被某企业起诉，法院已经受理 C.法院判决A公司赔偿某企业的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不致D.债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回【答案】C【解析】选项ABD均属于日后期间新发生的事项，符合日后非调整事项的定义和特征，属于日后非调整事项。【例题·多选题】（2007年）下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（

34、）。A.董事会通过报告年度利润分配预案B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D.新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同【答案】BCD【解析】本题考核的是资产负债表日后调整事项的判断。选项A属于非调整事项。【例题·判断题】（2008年）企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。（）【答案】×【解析】此种情况下应作为调整事项处理。【例题·判断题】（2006年）企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发

35、生的对外巨额投资，应在会计报表附注中披露，但不需要对报告期的会计报表进行调整。（）【答案】【解析】企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的对外巨额投资，属于日后非调整事项，应在财务报表附注中披露，不需要调整报告年度的报表。【例题·判断题】（2006年）资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的报告年度售出的商品因质量问题被退回，该事项属于资产负债表日后非调整事项。（）【答案】×【解析】日后期间发生的报告年度销售商品的退回，属于资产负债表日后调整事项。【例题·多选题】甲公司在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调

36、整事项的有（）。A.甲公司资本公积转增资本B.甲公司将持有A公司60%股份转让给B公司C.外汇汇率发生较大变动D.甲公司将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认【答案】ABC 【例题·单选题】在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.新证据表明资产负债表日对固定资产计提减值准备存在重大差错B.自然灾害导致资产重大损失C.发行债券 D.外汇汇率发生较大变动【答案】A【解析】A选项，属于日后调整事项，其余为非调整事项。【例题·多选题】甲公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有

37、（）。A.出售子公司 B.增发股票C.发生洪涝灾害导致存货严重毁损 D.报告年度销售的部分产品被退回【答案】ABC 【解析】D选项属于调整事项。 【例题·多选题】某公司2009年度财务会计报告于2010年2月20日批准报出。公司发生的下列事项中，必须在其2009年度会计报表附注中披露的有（）。A.2009年11月1日，从该公司的联营企业购货300万元 B.2010年1月20日，公司遭受火灾造成存货重大损失900万元C.2010年1月30日，发现上年应计入管理费用的20万元薪酬费用误计入在建工程 D.2010年2月1日，公司向A公司投资6 000万元，从而持有A公司80%的股份【答案】

38、ABD【解析】选项A属于关联方交易，故需要披露；选项B、D属于资产负债表日后非调整事项，也需要披露；选项C属于资产负债表日后调整事项，不需要披露。【例题·判断题】2010年3月1日，经审议批准宣告发放的现金股利无需在其2009年度会计报表附注中披露。（） 【答案】×【解析】资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。【例题·多选题】在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。 A.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张

39、状况而发行巨额公司债券 B.发现报告年度会计处理存在重大差错 C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策 D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据【答案】BD 【解析】选项AC属于日后非调整事项。【例题·综合题】AS公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。所得税核算采用债务法核算，所得税税率25%，2009年的财务会计报告于2010年4月30日经批准对外报出。2009年所得税汇算清缴于2010年4月30日完成。该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应

40、交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。（1）2010年1月1日至4月30日会计报表公布日前发生如下事项：要求（1）：根据资料（1），判断上述业务属于是调整事项还是非调整事项；并根据调整事项编制会计分录。AS公司于2010年1月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计AS公司可收回应收账款的50%。该业务系AS公司2009年3月销售给A企业一批产品，价款为500万元，成本为400万元，开出增值税发票。A企业于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳，面

41、临破产，并已经到2009年12月31日仍未付款。AS公司为该项应收账款10%提取坏账准备。税法规定计提的坏账准备在实际发生前不得税前扣除。判断：属于调整事项借：以前年度损益调整资产减值损失234贷：坏账准备234 585×（50%10%）借：递延所得税资产58.5（234×25%） 贷：以前年度损益调整所得税费用58.5 注：因为A企业尚处在清算期，因此坏账损失还不能税前扣除，而应该调整递延所得税资产。AS公司2010年2月10日收到B公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务系AS公司2009年11月1日销售给B公司产品一批，价款600万元，产品成本为400万元

42、，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，AS公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商，因此AS公司编制12月31日资产负债表时，仍确认了收入，对此项应收账款于年末按5%计提了坏账准备。税法规定计提的坏账准备在实际发生前不得税前扣除。 判断：属于调整事项借：以前年度损益调整主营业务收入600应交税费应交增值税销项税额 102贷：应收账款702借：库存商品 400贷：以前年度损益调整主营业务成本400借：坏账准备 （702×5%）35.1贷：以前年度损益调整资产减值损失35.1 借：应交税费应交所得税50（600400）×25%贷：以前年度损益调整所得税费用50 借：以前

43、年度损益调整所得税费用8.78贷：递延所得税资产 8.78 （702×5%×25%）AS公司2010年3月15日收到C公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，并支付货款。该业务系AS公司2009年12月1日销售给C公司产品一批，价款200万元，产品成本160万元，合同规定现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。2009年12月10日C公司支付货款。计算现金折扣不考虑增值税额。 判断：属于调整事项借：以前年度损益调整主营业务收入200应交税费应交增值税销项税额 34贷：应收账款230 以前年度损益调整财务费用 200×2%4 借：库存商品 160贷：以前

44、年度损益调整主营业务成本 160借：应交税费应交所得税9（2001604）×25%贷：以前年度损益调整所得税费用92010年3月27日，经法庭一审判决，AS公司需要赔偿D公司经济损失87万元，支付诉讼费用3万元。AS公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。该业务系AS公司与D公司签订供销合同，合同规定AS公司在2009年9月供应给D公司一批货物，由于AS公司未能按照合同发货，致使D公司发生重大经济损失。D公司通过法律要求AS公司赔偿经济损失150万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，AS公司已确认预计负债60万元（含诉讼费用3万元）。假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣

45、除。 判断：属于调整事项借：以前年度损益调整营业外支出30预计负债未决诉讼 60贷：其他应付款D公司87×法院3借：应交税费应交所得税22.5（90×25%）贷：以前年度损益调整所得税费用22.5 借：以前年度损益调整所得税费用15（60×25%）贷：递延所得税资产15借：其他应付款D公司87×法院3贷：银行存款902010年3月15日AS公司与E公司协议，E公司将其持有60%的乙公司的股权出售给AS公司，价款为10 000万元。 判断：属于非调整事项。这一交易对AS公司来说，属于日后期间发生重大企业合并或处置子公司的业务，应在编制2009年度财务会计报

46、告时，披露与该非调整事项有关的AS公司购置股份的事实，以及有关购置价格的信息。2010年3月7日，AS公司得知债务人F公司2010年2月7日由于火灾发生重大损失，AS公司的应收账款有80%收不回来。该业务系AS公司2009年12月销售商品一批给F公司，价款300万元，增值税率17%，产品成本200万元。在2009年12月31日债务人F公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2%计提了坏账准备。 判断：属于非调整事项。由于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后才发生的事项。因此，应作为非调整事项在会计报表附注中进行披露。2010年3月20日

47、公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利400万元。 判断：属于非调整事项。 （2）2010年4月1日，甲公司总会计师对2009年度的下列有关业务的会计处理提出疑问，并要求会计部门予以更正。要求 （2）：根据资料（2）判断是否正确并说明理由，编制有关会计差错更正的会计分录。AS公司对某公司投资采用成本法核算， 2009年3月31日，被投资单位宣告分配2008年现金股利，AS公司实际应得20万元。AS公司所编会计分录为：借：应收股利 20贷：长期股权投资 20更正：现金股利处理不正确借：长期股权投资 20 贷：以前年度损益调整投资收益 20 2009年A

48、S公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为120万元，抵偿商品的成本为80万元，公允价值为100万元。AS公司所编会计分录为：借：应付账款120 贷：库存商品80应交税费应交增值税销项税额 17 资本公积23更正：以库存商品抵偿债务的会计处理不正确借：资本公积23以前年度损益调整主营业务成本80贷：以前年度损益调整主营业务收入100营业外收入120-1173上述分录也也可以这样写：借：资本公积23 贷：以前年度损益调整23 借：以前年度损益调整所得税费用5.75（23×25%） 贷：应交税费应交所得税5.75 2009年AS公司以无形资产换入固定资产。换出无形资产的原值为580万

49、元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，应交营业税率为5%，收到补价15万元。固定资产的公允价值为500万元，增值税为85万元，具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。AS公司相关业务的会计处理如下：借：固定资产 430应交税费应交增值税进项税额 85累计摊销 80银行存款15 贷：无形资产580应交税费应交营业税30更正：无形资产换入固定资产的会计处理不正确。借：固定资产70（600-15）-85-430贷： 以前年度损益调整营业外收入70600（58080）30 借：以前年度损益调整所得税费用17.5贷：应交税费应交所得税 17.5 （70×25%）2009年

50、5月10日AS公司购入生产用固定资产，成本1 200万元，预计折旧年限为10年，净残值为0。至2009年12月31日该生产用固定资产生产的产品全部对外销售。AS公司相关业务的会计处理如下：借：制造费用60贷：累计折旧60假定税法允许调整应交所得税。更正：应计提1 200/10×7/1270（万元），实际计提折旧60万元。固定资产应补提10万元。借：以前年度损益调整主营业务成本10 贷：累计折旧10 借：应交税费应交所得税2.5（10×25%）贷：以前年度损益调整调整所得税费用2.5【例题·综合题】（2009年）甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下： （1）甲公司在2009年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：2008年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产