《审计》案例实训一报告

1、实 验（实训）报 告项 目 名 称 实训一 所属课程名称 审计案例分析 项 目 类 型 综合型 实验(实训)日期 班 级 07会计1 学 号 0701100131 姓 名 褚怡梦 指导教师 孙玉琴 浙江财经学院教务处制一、实验（实训）概述：【目的】掌握分析性程序的运用。二、实验（实训）内容：【项目内容及结论分析】实训一 在审计的不同阶段执行分析性程序一、实训目的： 掌握分析性程序的运用。 二、内容(一)背景 诚信会计师事务所接受晨风国有企业的委托，审计晨风国有企业的2005年度的会计报表。诚信会计师事务所已在前期调查中取得了该企业的相关重要资料。副主任会计师吕小军为项目经理，注册会计师王越是该

2、项目的负责人，张莉、黄菊、周华、史新为项目组成员。现需要对所获取的信息进行分析比较，以助于拟定审计总体工作计划。 (二)案例内容与过程 王越在取得相关数据的基础上，安排助理人员张莉、黄菊对晨风企业的会计报表项目进行趋势分析性测试，具体分析过程如下： 1审阅会计报表，进行初步直观的总体分析 助理人员张莉把今年的主要数据，与上年的相关数据进行对比，从总体上进行分析，编制趋势分析表，见表16、表l7： 表1-6 趋势分析表(1)被审计单位：晨风国有企业 编制人：张莉 日期：2006年1月26日 索引号：Z25-1会计期间：2005年1月1日-12月31日 复核人：王越 日期：2006年1月31日 页

3、次：22会计报表2004年2005年 2005年比2004年 项 目 已审数 未审数 增长金额增长幅度() = =营业收入 76 038 56 798 -19 24025.3营业成本 59 684 43 524 -16 16027.1营业利润15 37012 318-3 052利润总额 620 -2034 -2 654-4281净利润 554 -2034 -2 588存货46 06838 412-7 65616.6应收账款 43 694 50 976 7 282167速动资产45 32253 814 8 492187流动资产 104 250 110 046 5 79656流动负债 100 17

4、6 103 958 3 78238固定资产 90 708 93 622 2 91432在建工程 3 644 2 072 -1 572431资产总额165 674170 7345 06031负债总额 126 702 132 552 5 8504.6实收资本 26 842 28 106 1 2644.7净资产额38 97238 182-790注：仅分析增减幅度超过10以上的项目。2005年度未审会计报表项目与2004年度已审会计报表项目的比较分析：（1）营业收入、营业成本和营业利润分别下降25.3%，27.1%，19.9%。本年度，此企业产品销售不良，减少幅度近乎四分之一。因此审计时，要关注影响销

5、售的因素，并判断该因素的合理性，以及他们是如何影响本年度的利润情况。（2）利润总额和净利润大幅度下降，分别下降428.1%和467.1%。说明由于本年度的销售影响外（销售下降25.3%），审计的时候还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对利润影响的合理性。（3）存货减少16.6%。根据初步判断，存货减少不是很合理，通常情况下，存货应该增加。这种情况，审计时应了解企业的生产情况。如果与原来相比是按正常生产的，存货减少是不合理的。（4）应收账款是增加了16.7%。初步分析，判断为不合理。因为销售收入和营业收入是下降的，通常情况下，应收账款和营业收入是同方向变动。审计时要关注坏账比例的合理性和应收账

6、款的可收回性。注意应收账款有无包括其他项目内容。（5）关于速动资产增加了18.7%。在假定存货减少是正确的，应收账款也是合理的，那么速度资产的增加基本合理。（6）由于在建工程减少了43.1%，审计时要关注固定资产增加的合理性，并关注折旧对利润的影响。表17 趋势分析表(2)被审计单位：晨风国有企业 编制人：张莉日期：2006年1月26日 索引号：Z252会计期间：2005年1月1日一12月31日 复核人：王越 日期：2006年1月31日 页次：23 2004年 2005年 增减数 会计报表项目 已审数所占比重() 未审数所占比重() (百分点) =流动资产 104 250 629 110 04

7、6 644 15长期投资 1 108 07 1 108固定资产净额 55 714 54 716 一在建工程 3 644 22 2 072 12 10递延资产 958 06 2 570 15 09无形资产0222待处理财产净损失 0 0资产合计 165 674 100 170 734 100流动负债 100 176 791 103 958 784 07长期负债 26 526 28 594 07负债合计 126 702100132 552100实收资本 26 842 28 106 761 72其他权益 12 130 311 10 076 239 7 .2权益合计 38 972 100 38 182

8、 100注：仅分析增减比例超过10个百分点以上的项目。2005年度未审会计报表项目与2004年度已审会计报表项目的比较分析：从表中看出，资产负债权益的各项目前后各期变化不大，没有重大异常变动。 2根据确定的指标和要求，完成选定的有关数据计算 王越认为有必要再对一些重要指标进行比较，以确认这些指标的变动是否合理，看其是否与预备调查中所掌握的企业经营状况的变化相一致。王越安排审计人员黄菊对公司报表的主要经济指标进行计算，与上年度相应数据进行对比，并考虑其变化内容是否在审计人员的预期之内，并得出分析结论。黄菊现编制重要指标比率分析表，如表l8所示：表1-8 重要比率指标趋势分析表被审计单位：晨风国有

9、企业编制人：黄菊 日期：2006年1月26日 索引号：Z2-5-4 会计期间：2005年1月1日-12月31日 复核人：王越日期：2006年1月31日 页次：24 比率指标计算公式2004年2005年增减数() =()偿债能力比率1流动比率流动资产流动负债 192速动比率，速动资产流动负债 0.52 0.62 19.2财务杠杆比率1负债比率负债总额资产总额0760.78262资本对负债比率资本额负债总额0211902120 0053.利息保障倍数 (税前利润+利息支出)利息支出111 0.62441经营效率比率销售成本平均存货 1.301.03 -20.82.应收账款周转率销售成本平均应收账款

10、1871.2-3583总资产周转率营业收入平均资产 047 034 27.7获利能力比率1营业利润率利润总额营业收入 00080.036 -5502净资产报酬率净利润平均净资产 00140.053 478.63总资产报酬率净利润平均总资产 0003一0.012 500注：A:速动资产=流动资产存货待摊费用预付货款； B:平均存货、平均应收账款、平均净资产按年初与年末的平均数计算。2005年度未审计报表项目与2004年度已审会计报表项目的比较分析：（1）利息保障倍数下降44.1%，初步分析，主要是由于利润由盈转亏所导致的。审计的时候要关注影响亏损的因素。（2）存货周转率和资产周转率下降幅度比较大

11、，分别下降了20.8和27.7，审计的时候要关注存货积压情况，要关注应收账款的坏账计提比例以及这两者对企业经营的影响。（3）应收账款周转率降低了35.8%，分析可能是由于销售收入有较大幅度的减少以及应收账款有较大幅度的增加。审计的时候要注意应收账款的可收回性，以及企业销售减少对企业经营的影响。(4) 各获利能力比率都大幅度降低，这是由各个项目综合影响的结果，所以我们要关注企业持续经营能力。3根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录。王越在复核张莉、黄菊编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上，对以上各表分析中得出的主要结论进行汇总，形成了分析性测试汇总表，如表l9所示：

12、表1-9 分析测试情况汇总表被审计单位：晨风国有企业 编制人：王越 日期：2006年1月26日 索引号：Z2-5 会计期间：2005年1月1日一12月31日 复核人：吕小军日期：2006年1月31日 页次:25 测试项目 重要事项说明 趋势分析表(1)(表1-6)（1）营业收入、营业成本和营业利润分别下降25.3%，27.1%，19.9%。本年度，此企业产品销售不良，减少幅度近乎四分之一。因此审计时，要关注影响销售的因素，并判断该因素的合理性，以及他们是如何影响本年度的利润情况。（2）利润总额和净利润大幅度下降，分别下降428.1%和467.1%。说明由于本年度的销售影响外（销售下降25.3%

13、），审计的时候还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对利润影响的合理性。（3）存货减少16.6%。根据初步判断，存货减少不是很合理，通常情况下，存货应该增加。这种情况，审计时应了解企业的生产情况。如果与原来相比是按正常生产的，存货减少是不合理的。（4）应收账款是增加了16.7%。初步分析，判断为不合理。因为销售收入和营业收入是下降的，通常情况下，应收账款和营业收入是同方向变动。审计时要关注坏账比例的合理性和应收账款的可收回性。注意应收账款有无包括其他项目内容。（5）关于速动资产增加了18.7%。在假定存货减少是正确的，应收账款也是合理的，那么速度资产的增加基本合理。（6）由于在建工程减少了43

14、.1%，审计时要关注固定资产增加的合理性，并关注折旧对利润的影响。趋势分析表(2)(表1-7)从表中看出，资产负债权益的各项目前后各期变化不大，没有重大异常变动。比率指标趋势分析表 （1）利息保障倍数下降44.1%，初步分析，主要是由于利润由盈转亏所导致的。审计的时候要关注影响亏损的因素。（2）存货周转率和资产周转率下降幅度比较大，分别下降了20.8和27.7，审计的时候要关注存货积压情况，要关注应收账款的坏账计提比例以及这两者对企业经营的影响。（3）应收账款周转率降低了35.8%，分析可能是由于销售收入有较大幅度的减少以及应收账款有较大幅度的增加。审计的时候要注意应收账款的可收回性，以及企业

15、销售减少对企业经营的影响。(4) 各获利能力比率都大幅度降低，这是由各个项目综合影响的结果，所以我们要关注企业持续经营能力。 项目经理对测试结果进行综合分析后初步确定的重点审计领域： 1营业收入与营业成本 2费用与营业外支出 3存货 4应收账款 5在建工程 4考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响，并在此基础上形成审计总体工作计划 项目负责人王越通过以上分析，初步确定了审计重点，并结合对晨风企业基本情况和内控制度的了解，编制审计总体工作计划，如表l10所示。表1-10 审计总体工作计划 被审计单位：晨风国有企业 编制人：王越 日期：2006年1月26日索引号：X-8 会计期间：2005年1月1

16、日一12月31日 复核人：吕小军 日期：2006年1月31日 页次：15 一、委托审计的目的、范围 目的：年度报告审计业务范围：05年12月31号的资产负债表、利润表、现金流量表及相关资料。 二、审计策略(是否实施预审，是否进行控制测试；实质性测试按业务循环还是按报表项目等)要实施预审，也要准备进行全面的控制测试，实质性测试按报表项目。（对于老客户不进行全面的控制测试，但对于变动较大的项目，要实施控制测试，也要进行实质性的测试。） 三、评价内部控制和审计风险 （填写分析内容）此企业的内部控制尚健全。由于本年度企业是由盈转亏的，所以可能存在某种的财务问题，审计风险还是比较大的。 四、重要会计问题及重点审计领域 1营业收入与营业成本 2费用与营业外支出 3存货 4应收账款 5在建工程 五、重要性标准初步估计 采用总收入法： 假定 按2005年营业收入：56798 (万元) 综合晨风企业的审计风险，晨风企业报表总体重要性水平可初步评价为万元。 六、计划审计日期 外勤工作自2006